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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项（CAS 22-金融工具的确金融工具的确认与与计量）量）本章重本章重难点：点：v重点重点应收收帐款款发生的核算、坏生的核算、坏帐的核算的核算应收票据及收票据及应收票据收票据贴现的核算的核算v难点点应收票据收票据贴现的核算的核算应收收帐款收回款收回时发生生债务重重组的核算的核算坏坏帐核算中的核算中的备抵法抵法CAS 22（金融工具的确（金融工具的确认与与计量）量）v金融金融资产和金融和金融负债的分的分类以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产或金融或金融负债v交易性金融资产或金融负债交易性金融资产或金融负债v直接指定为以公
2、允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（如创投、基金公司）金融资产或金融负债（如创投、基金公司）持有至到期投持有至到期投资 贷款和款和应收款收款项可供出售金融可供出售金融资产 其他金融其他金融负债一般企业的金融资产一般企业的金融资产v交易性金融资产交易性金融资产v持有至到期投资持有至到期投资v应收款项应收款项v可供出售金融资产可供出售金融资产v 应收票据收票据v 应收收帐款款v 预付付帐款及其他款及其他应收款收款v 长期期应收款收款v 坏坏帐第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据v应收票据的概念与种收票
3、据的概念与种类v应收票据的收票据的计价价v应收票据取得和票据到期的核算收票据取得和票据到期的核算v应收票据收票据贴现的核算的核算v应收票据收票据转让的核算的核算应收票据的概念与种类应收票据的概念与种类v概念：概念：应收票据是指企收票据是指企业因因销售商品、提供售商品、提供劳务或或让渡渡资产使用使用权而收到的商而收到的商业汇票。票。v种类：种类：按其承兑人的不同，可以分为按其承兑人的不同，可以分为v商商业承承兑汇票：是指由收款人票：是指由收款人签发，经付款人承付款人承兑，或由付款人或由付款人签发并承并承兑的商的商业汇票。票。v银行承行承兑汇票：是指由收款人或承票：是指由收款人或承兑申申请人人签发
4、，由，由承承兑申申请人向人向银行承行承兑申申请，经银行行审查后承后承兑的商的商业汇票。票。按其是否按其是否计息，分息，分为不不带息商息商业汇票和票和带息商息商业汇票票应收票据的计价应收票据的计价v应收票据的计价有现值法和面值法应收票据的计价有现值法和面值法现值法：现值法：v以以应收票据收票据到期到期值的的现值作作为应收票据的入收票据的入账价价值v其面其面值与与现值之之间的差的差额在票据持有期内按在票据持有期内按照一定的方法照一定的方法进行行摊销并并计入当期入当期损益益面值法：面值法：以以应收票据的面收票据的面值作作为其入其入账价价值因我国商因我国商业票据的期限在一年以内，故采用面票据的期限在一
5、年以内，故采用面值法法应收票据取得和票据到期的核算应收票据取得和票据到期的核算v账户设置置v带息商息商业票据利息与到期票据利息与到期值的的计算算v帐务处理理带息票据取得息票据取得带息票据期末息票据期末计息息带息票据到期息票据到期应收票据取得和票据到期的核算应收票据取得和票据到期的核算v账户设置：账户设置：“应收票据收票据”账户：借方反映：借方反映应收票据的面收票据的面值或面或面值和和应计利息，利息，贷方反映票据的到期收回和方反映票据的到期收回和转让，期末余，期末余额在借在借方，反映尚未到期的方，反映尚未到期的应收票据的面收票据的面值或面或面值加加应计利息。利息。v带息商息商业票据利息与到期票据
6、利息与到期值的的计算算利息利息应收票据面收票据面值票面利率票面利率期期间月利率年利率月利率年利率/12 日利率月利率日利率月利率/30年利率年利率/360期期间：通常分：通常分为按月按月计算和按日算和按日计算算v按月按月计息，一律按照次月相同日期息，一律按照次月相同日期为一个月；月末一个月；月末签发的票据，不的票据，不论月份大小，以到期月份的月末月份大小，以到期月份的月末为到期日到期日v按日按日计息，以息，以实际日日历天数天数计算到期日及利息，到期日算到期日及利息，到期日当天不当天不计息（息（“算算头不算尾不算尾”）例例1：带息商业票据利息与到期值计算带息商业票据利息与到期值计算v甲企业拥有一
7、张面值为甲企业拥有一张面值为50000元、利率为元、利率为6、期限、期限为为6个月的商业汇票，其出票日期为个月的商业汇票，其出票日期为3月月18日。试计算日。试计算其应计利息和到期值。其应计利息和到期值。v解：该票据按月计息，其到票据到期日为解：该票据按月计息，其到票据到期日为9月月18日日 应计利息利息应收票据面收票据面值票面利率票面利率期期间 500006/1261500（元）（元）到期到期值面面值应计利息利息50000+150051500(元元)v若若其期限为其期限为180天天，则其到期日为，则其到期日为9月月14日日 应计利息利息500006/3601801500（元）（元）应收票据取
8、得和票据到期的帐务处理应收票据取得和票据到期的帐务处理v带息票据取得带息票据取得 借：借：应收票据（按其面收票据（按其面值）贷：主：主营业务收入收入应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）或或应收收帐款（用以抵款（用以抵偿应收收帐款）款）v带息票据期末计息带息票据期末计息借：借：应收利息收利息贷：财务费用用v带息票据到期带息票据到期借：借：银行存款行存款 或或应收收帐款（无力支付票款）款（无力支付票款）贷：应收票据（按其面收票据（按其面值）应收利息（已收利息（已计提利息部分）提利息部分）财务费用（未用（未计提利息部分）提利息部分）v若若应收票据收票据账户反映其面反映其面值和和应计利息，如何
9、利息，如何进行行帐务处理理？例例2：应收票据取得和票据到期帐务处理应收票据取得和票据到期帐务处理v某企某企业于于207年年11月月1日向甲公司出售商品一批，日向甲公司出售商品一批，货款款总计100000元，适用增元，适用增值税税率税税率为17，已开出增，已开出增值税税专用用发票，票，并于当日收到并于当日收到该公司已公司已经承承兑的商的商业汇票一票一张，期限，期限为4个月，个月，票面利率票面利率为5，面，面值为117000元。元。v207年年 11月月1日收到日收到带息票据息票据 借：借：应收票据收票据117 000贷：主：主营业务收入收入100 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税
10、额）17 000v12月月31日日计提本年度利息提本年度利息借：借：应收利息收利息975（1170005/122）贷：财务费用用975 v208年年 4月月1日到期收到票款日到期收到票款借：借：银行存款行存款118 950（1170001170005/124）贷：应收票据收票据117 000应收利息收利息975 财务费用用975应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算v贴现的概念贴现的概念v贴现息和贴现所得额的计算贴现息和贴现所得额的计算v应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理贴现、贴现息与贴现所得额贴现、贴现息与贴现所得额v贴现的概念贴现的概念是指企是指企业将未到期的票据将未到期的票据转让
11、给银行，由行，由银行按行按照票据的到期照票据的到期值扣除扣除贴现日至票据到期日的利息日至票据到期日的利息后，将余后，将余额转让给企企业的融的融资行行为。企企业对已已办理理贴现的票据在法律上的票据在法律上负有有连带清清偿的的经济责任。票据到期日，若付款人无力支付票任。票据到期日，若付款人无力支付票款，款，贴现企企业须向向贴现银行行偿还债务。v贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期（贴现贴现期（贴现日到期日）日到期日）v贴现所得额票据到期值贴现息贴现所得额票据到期值贴现息应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理v申请贴现，收到贴现贷款申请贴现，收到贴现贷款借：借：银行存款行存款（按
12、（按贴现所得所得额）财务费用用（帐面余面余额大于大于贴现所得所得额的差的差额）贷：应收票据（按其收票据（按其帐面余面余额）财务费用（用（帐面余面余额小于小于贴现所得所得额差差额）v票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责任票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责任借：借：应收收帐款款 贷：银行存款（行存款（贴现企企业偿付票款）付票款）或短期借款（或短期借款（贴现企企业无无钱偿付）付）例例3：应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理vA公司于公司于207年年4月月29日出售日出售给B公司一批原料，公司一批原料，货款款总计100 000元，适用增元，适用增值税税率税税率为17。B公司交来
13、一公司交来一张出票出票日日为当年当年5月月1日的商日的商业承承兑汇票，期限票，期限为3个月，票面年利个月，票面年利率率为6，面，面值为117000元。元。A公司公司6月月1日持票据到日持票据到银行行贴现，贴现率率为8。作出。作出应收票据收票据贴现的会的会计处理。理。v申请贴现，收到贴现贷款申请贴现，收到贴现贷款票据到期票据到期值1170001170006/123118755贴现息票据到期息票据到期值贴现率率贴现期期1187558/122=1583.4贴现所得所得额票据到期票据到期值贴现息息1187551583.4117171.6借：借：银行存款行存款117 171.6 （按（按贴现所得所得额）
14、贷：应收票据收票据117 000（按其（按其帐面余面余额）财务费用用171.6 （二者差（二者差额）例例3：应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理v8月月1日，票据到期，日，票据到期，B公司无力付款公司无力付款贴现银行将票据退回贴现银行将票据退回A公司并从其账户中将票款公司并从其账户中将票款划出划出借：借：应收收帐款款118 755贷：银行存款行存款118 755（按票据到期（按票据到期值）A公司银行存款余额不足，贴现银行将票款作为公司银行存款余额不足，贴现银行将票款作为逾期贷款处理逾期贷款处理借：借：应收收帐款款118 755贷：短期借款：短期借款118 755应收票据转让的核算应收
15、票据转让的核算v企业将持有的有所票据背书转让以取得所需企业将持有的有所票据背书转让以取得所需物资，物资，借：原材料、借：原材料、库存商品等存商品等应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：应收票据（票据收票据（票据帐面余面余额）财务费用（尚未用（尚未计提的利息）提的利息）上述分类借贷方如有差额，借记或贷记上述分类借贷方如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目等科目第二节第二节 应收帐款应收帐款v应收帐款的确认应收帐款的确认v应收帐款的计量应收帐款的计量v应收帐款的发生与收回的会计处理应收帐款的发生与收回的会计处理v应收帐款的抵借、转让、出售应收帐款的抵借、转让、出售应收帐款的确认应
16、收帐款的确认v应收帐款确认时间、条件与销售收入确认一应收帐款确认时间、条件与销售收入确认一致致v确认条件：确认条件：企企业已已经将商品所有将商品所有权上的所有上的所有风险和和报酬酬转移移给购货方方企企业既没有保留通常与所有既没有保留通常与所有权相相联系的系的继续管理管理权，也没有，也没有对已已经出售的商品出售的商品实施控制施控制与交易相关的与交易相关的经济利益能利益能够流入企流入企业相关的收入和成本能相关的收入和成本能够可靠可靠计量量应收帐款的计量应收帐款的计量v应收帐款的计量包括：应收帐款的入账价值应收帐款的计量包括：应收帐款的入账价值和期末价值的确定和期末价值的确定v入账价值的确定方法入账
17、价值的确定方法 未来可收回金额的现值未来可收回金额的现值 交易发生日的实际金额（我国会计实务）交易发生日的实际金额（我国会计实务）v期末价值的确定方法期末价值的确定方法 可变现净值可变现净值 帐面价值（我国会计实务）帐面价值（我国会计实务）应收帐款入账价值的确定应收帐款入账价值的确定v商业折扣：一般用报价的一定百分比表示。商业折扣：一般用报价的一定百分比表示。按照发票价格中扣除商业折扣后的余额确认按照发票价格中扣除商业折扣后的余额确认v现金折扣现金折扣为鼓励购货方在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的为鼓励购货方在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的折扣优惠。如折扣优惠。如“2/10,n/30”2
18、/10,n/30”、“2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30”总价（额）法：按照总价（额）法：按照扣除现金折扣前的总金额扣除现金折扣前的总金额确认销售确认销售收入和应收帐款（我国准则采用）收入和应收帐款（我国准则采用）净价（额）法：按照净价（额）法：按照扣除最大现金折扣后的净额扣除最大现金折扣后的净额确认销确认销售收入和应收帐款售收入和应收帐款v销售折让：按折让金额调整应收帐款的入账价值销售折让：按折让金额调整应收帐款的入账价值应收帐款的发生与收回的会计处理应收帐款的发生与收回的会计处理v存在商业折扣的情况下，应收帐款和销售收入按扣除商业折存在商业折扣的情况下，应收帐款和销售
19、收入按扣除商业折扣后的金额入账扣后的金额入账v例例4 4：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款总某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款总金额金额100 000100 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为1010，增值税率，增值税率1717，代垫运杂费代垫运杂费5 0005 000元。元。v （1 1）销售实现时，）销售实现时，借：应收帐款借：应收帐款 110 300110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 00090 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）15 30015 300 银行存款银行存款 5 0005 000（2 2）收到货
20、款）收到货款借：银行存款借：银行存款 110 300110 300 贷：应收帐款贷：应收帐款 110 300110 300 现金折扣条件下的现金折扣条件下的总价法与净价法总价法与净价法v例例5 5 某企业赊销一批商品，货款为某企业赊销一批商品，货款为100 000100 000元，规定对货元，规定对货款部分的付款条件为款部分的付款条件为“2/102/10，n/30”n/30”。增值税率为。增值税率为1717，代，代垫运杂费垫运杂费3 0003 000元。元。v总价法总价法 净价法净价法(1)借借:应收收帐款款120 000 118 000 贷:主主营业务收入收入100 000 98 000 应
21、交税交税费应交增交增值税税（销）17 000 17 000银行存款行存款3 000 3 000(2)(2)客户客户1010日内付款，享受现金折扣日内付款，享受现金折扣借借:银行存款行存款118 000 118 000 财务费用用2 000 贷:应收收帐款款120 000 118 000(3)(3)客户超过客户超过1010日付款，不享受现金折扣日付款，不享受现金折扣借借:银行存款行存款120 000 120 000 贷:应收收帐款款120 000 118 000财务费用用2 000应收帐款收回的会计处理应收帐款收回的会计处理（发生债务重组的情况下）（发生债务重组的情况下）v债务重组：是指在债务人
22、发生财务困难的情况下，债权人按债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。v收到债务人清偿债务的款项小于应收帐款帐面价值收到债务人清偿债务的款项小于应收帐款帐面价值借：借：银行存款行存款（实际收到的金收到的金额）营业外支出外支出（差（差额）坏坏账准准备贷：应收收帐款款v接收债务人用于清偿的非现金资产接收债务人用于清偿的非现金资产借：原材料、借：原材料、库存商品、固定存商品、固定资产等等（按其公允价（按其公允价值）应交税交税费-应交增交增值税（税（进项税税额）营业外支出外支出（借（借贷方差
23、方差额）坏坏账准准备贷：应收收帐款款银行存款、行存款、应交税交税费等等v债券转为投资，债券转为投资，借：借：长期股期股权投投资（按（按应享有股份的公允价享有股份的公允价值）营业外支出外支出（借（借贷方差方差额）坏坏账准准备贷：应收收帐款款银行存款行存款应交税交税费等等v以修改其他债务条件进行清偿的，以修改其他债务条件进行清偿的，借：借：应收收帐款款（按（按修改其他修改其他债务条件后条件后债权的的公允价公允价值）营业外支出外支出（借（借贷方差方差额）坏坏账准准备贷：应收收帐款款v例例6-76-7 P50例例3-11，3-12 第五节第五节 坏帐坏帐v坏帐的确认坏帐的确认v坏帐的核算方法坏帐的核算
24、方法直接直接转销法法备抵法抵法v估计坏帐的方法估计坏帐的方法应收收帐款余款余额百分比法百分比法帐龄分析法分析法销货百分比法百分比法坏帐的确认坏帐的确认v坏帐的确认标准：坏帐的确认标准：因因债务人破人破产或死亡，以其破或死亡，以其破产财产或者或者遗产清清偿后，仍然不能收回的后，仍然不能收回的应收款收款项因因债务人逾期未履行人逾期未履行偿债义务，且有明，且有明显迹象表迹象表明无法收回的明无法收回的应收款收款项。坏帐的核算方法坏帐的核算方法v直接直接转销法法v备抵法抵法直接直接转销法法v在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益直接计入当
25、期损益v坏帐发生时，坏帐发生时，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收帐款等贷：应收帐款等v如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时的会计分录，再作收回应收帐款的分录的会计分录，再作收回应收帐款的分录借：应收帐款借：应收帐款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款备抵法备抵法v概念概念在各会计期末估计坏帐损失并计入当期资产减值损失，在各会计期末估计坏帐损失并计入当期资产减值损失，形成坏帐准备，当某项应收款项被确认为坏帐时，将其形成坏帐准备，当某项应收款项被确认为坏帐时，将其金额冲减已计提的坏帐准备及
26、相应应收款项的方法。金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法。v帐务处理帐务处理账户设置：账户设置：“坏帐准备坏帐准备”账户（作为应收帐款等账户的账户（作为应收帐款等账户的备抵账户）。贷方反映坏帐准备的提取，借方反映坏帐备抵账户）。贷方反映坏帐准备的提取，借方反映坏帐准备的转销，期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏准备的转销，期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏帐准备数额。帐准备数额。提取坏帐准备提取坏帐准备时，当按应收款项计算应达到的坏帐准备时，当按应收款项计算应达到的坏帐准备数额数额大于大于“坏帐准备坏帐准备”贷方余额时，按其差额提取贷方余额时，按其差额提取借：借：资产减减值损失失 贷
27、：坏：坏帐准准备v提取坏帐准备提取坏帐准备时，当按应收款项计算应达到的坏帐时，当按应收款项计算应达到的坏帐准备数额准备数额小于小于“坏帐准备坏帐准备”贷方余额时，按其差额贷方余额时，按其差额冲减坏帐准备，作相反的会计分录冲减坏帐准备，作相反的会计分录v发生坏帐时，发生坏帐时，借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款等贷：应收帐款等v如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时的会计分录，再作收回应收帐款的分录的会计分录，再作收回应收帐款的分录借：应收帐款借：应收帐款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 例例8 8
28、：备抵法：备抵法vA A企业于企业于204204年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为600 000600 000元；元；205205年发生年发生坏帐损失坏帐损失3 8003 800元，年末应收帐款余额为元，年末应收帐款余额为720 000720 000元；元；206206年发生坏帐损失年发生坏帐损失22 00022 000元，年末应收帐款余额为元，年末应收帐款余额为550 000550 000元；元；207207年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为830 000830 000元。该企业按应收帐款余元。该企业按应收帐款余额的额的3 3计提坏帐准备，假定该企业计提坏帐准备，假定该企业204204年
29、末年末“坏帐准备坏帐准备”账户无余额。账户无余额。v（1）204年末年末计提坏提坏帐准准备时，借：借：资产减减值损失失 18 000 （600 0003%）贷：坏：坏帐准准备 18 000 v（2）20 5年年发生坏生坏帐损失失3 800元元借：坏借：坏帐准准备 3 800 贷：应收收帐款款 3 800年末年末应计提坏提坏帐准准备=720 000*3-(18000-3800）=7 400借：借：资产减减值损失失 7 400 贷：坏：坏帐准准备 7 400 (5年年年末余年末余额为216000）例例8 8：备抵法：备抵法vA企企业于于204年末年末应收收帐款余款余额为600 000元；元；205
30、年年发生生坏坏帐损失失3 800元，年末元，年末应收收帐款余款余额为720 000元；元；206年年发生坏生坏帐损失失22 000元，年末元，年末应收收帐款余款余额为550 000元；元；207年末年末应收收帐款余款余额为830 000元。元。该企企业按按应收收帐款余款余额的的3计提坏提坏帐准准备，假定，假定该企企业204年末年末“坏坏帐准准备”账户无余无余额。v（3）20 6年年转销已已发生的坏生的坏帐损失失22 000元元借：坏借：坏帐准准备 22 000 贷：应收收帐款款 22 000年末年末应计提坏提坏帐准准备=550 000*3-(216000-22000）=16900借：借：资产减减值损失失 16 900 贷：坏：坏帐准准备 16 900(年末余年末余额为165 000）v（4）20 7年末年末应计提坏提坏帐准准备 =830 000*3-165000=8 400借：借：资产减减值损失失 8 400 贷：坏：坏帐准准备 8 400(年末余年末余额为249 000）估计坏帐的方法估计坏帐的方法应收收帐款余款余额百分比法百分比法帐龄分析法分析法销货百分比法百分比法