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1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第二部分第二部分 项目审计实务项目审计实务v营业收入审计营业收入审计v应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计v应收票据审计应收票据审计v其他相关账户审计其他相关账户审计第五节第五节 应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计v应收账款及相关的账务处理应收账款及相关的账务处理v应收账款及相关的审计目标应收账款及相关的审计目标v审计程序、审计案例和工作底稿审计程序、审计案例和工作底稿9.5.1应收账款及相关的账务处理应收账款及相关的账务处理应收账款的账务处理应收账款的账务处理预收账款的账务处理预收账款的账务处理坏账准备的账务处理坏账准备的账
2、务处理应收账款的账务处理应收账款的账务处理“应收账款应收账款”：资产类：资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等核算企业因销售商品、提供劳务等经经营活动营活动应收取的款项。应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款，实质上具有融资式收取合同或协议价款，实质上具有融资性质的，性质的，在在“长期应收款长期应收款”科目核算科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科目可按债务人进行明细核算。应收账款的账务处理应收账款的账务处理“应收账款应收账款”：应收未收应收未收实际收到实际收到尚未收到尚未收到借借贷贷如在贷方，如在贷方，则表示则表示“预收账
3、款预收账款”应收账款的账务处理应收账款的账务处理发生应收账款：发生应收账款：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入/【应收取的销货款应收取的销货款】其他业务收入其他业务收入/【应收取的销售材料款应收取的销售材料款】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）/【代垫的增值税销项税额代垫的增值税销项税额】应收票据应收票据/【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】银行存款银行存款/【代垫的运杂费代垫的运杂费】应收账款的账务处理应收账款的账务处理收到应收账款：收到应收账款：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款【收到的销
4、售商品、材料款项及相关增值税收到的销售商品、材料款项及相关增值税】【收到代垫的运杂费收到代垫的运杂费】【收到购货方预先支付的货款收到购货方预先支付的货款】预收账款的账务处理预收账款的账务处理“预收账款预收账款”：负债类：负债类核算企业核算企业预先收取预先收取的销售产品、材料的款的销售产品、材料的款项。项。对于预收款项较多的企业，可以单独使用对于预收款项较多的企业，可以单独使用“预收账款预收账款”科目，科目，预收款项较少的企业预收款项较少的企业，可将预收款列入可将预收款列入“应收账款应收账款”贷方核算贷方核算。预收账款的账务处理预收账款的账务处理“预收账款预收账款”：收到预收款收到预收款发出商品
5、、材料（实发出商品、材料（实现销售）的价值现销售）的价值OR退还预收款款退还预收款款借借贷贷尚未发出的商品、材料尚未发出的商品、材料的价值的价值预收账款的账务处理预收账款的账务处理收到预收款：收到预收款：借：银行存款借：银行存款【收到的预收款收到的预收款】贷：预收账款贷：预收账款预收账款的账务处理预收账款的账务处理发出商品、实现销售：发出商品、实现销售：借：预收账款借：预收账款【冲减预先收取的款项冲减预先收取的款项】银行存款银行存款/应收账款应收账款【对方补交对方补交OR新欠新欠】贷贷：主营业务收入：主营业务收入/【实现销售的商品价值实现销售的商品价值】其他业务收入其他业务收入/【实现销售的材
6、料价值实现销售的材料价值】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【增值税增值税】借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料预收账款的账务处理预收账款的账务处理退还预收款：退还预收款：借：预收账款借：预收账款【退还多余预收款退还多余预收款OR销售取消，全部退还销售取消，全部退还】贷：银行存款贷：银行存款坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理“坏账准备坏账准备”：资产类，应收款项的：资产类，应收款项的备抵科目备抵科目核算企业核算企业应收款项应收款项的坏账损失的坏账损失准备准备。本。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。科目可
7、按应收款项的类别进行明细核算。备抵法。备抵法。应收款项包括应收票据、应应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等收款和长期应收款等坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理“坏账准备坏账准备”：提取提取/补提的坏账准备补提的坏账准备已转销后又收回的坏账已转销后又收回的坏账冲减多提的坏账准备冲减多提的坏账准备确实无法收回的坏账确实无法收回的坏账借借贷贷已计提但尚未转销的坏已计提但尚未转销的坏账准备账准备坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理计提计提/补提坏账准备：补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数按
8、备抵法计算的应提数】借：本年利润借：本年利润 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理冲减多提的坏账准备：冲减多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：本年利润贷：本年利润坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理发生坏账损失：发生坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款【实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失】坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理已发生的坏账又收回：已发生的坏账又收回：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款9
9、.5.2应收账款及相关的审计目标应收账款及相关的审计目标应收账款的审计目标应收账款的审计目标预收账款的审计目标预收账款的审计目标坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标应收账款的审计目标应收账款的审计目标1、确定资产负债表记录的应收账款、确定资产负债表记录的应收账款是否已存在是否已存在；2、确定所有应当记录的应收账款、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录是否均已记录；3、确定记录应收账款由被审计单位、确定记录应收账款由被审计单位拥有或控制拥有或控制；应收账款的审计目标应收账款的审计目标4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方计提方法法和和比例比例是否恰当，
10、计提是否充分；是否恰当，计提是否充分；5、应收账款及其坏账准备期末、应收账款及其坏账准备期末余额是否正确余额是否正确；6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当计准则的规定在财务报表中作出恰当列报列报。预收账款的审计目标预收账款的审计目标1、资产负债表记录的预收账款、资产负债表记录的预收账款是否存在是否存在；2、所有应当记录的预收账款、所有应当记录的预收账款是否均已记录是否均已记录；3、记录的预收账款是否是被审计单位应当履、记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的行的现时义务现时义务；预收账款的审计目标预收账款的审计目
11、标4、确定预收账款的、确定预收账款的余额是否正确余额是否正确；5、确定预收账款是否已按照企业会计准则的、确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当规定在财务报表中作出恰当列报列报。坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标1、确定坏账准备的、确定坏账准备的计提比率计提比率是否恰当是否恰当。2、确定坏账准备、确定坏账准备增减变动增减变动的的记录是否完整记录是否完整。3、确定坏账准备期末、确定坏账准备期末余额余额是否正确是否正确。9.5.3审计程序、审计案例和工作底稿审计程序、审计案例和工作底稿应收账款的审计程序、案例和工作底稿应收账款的审计程序、案例和工作底稿坏账准备的审计程序、案例
12、和工作底稿坏账准备的审计程序、案例和工作底稿预收账款的审计程序、案例和工作底稿预收账款的审计程序、案例和工作底稿应收账款的审计程序应收账款的审计程序1、取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表2、检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标3、检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确4、向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款5、确定已收回的应收账款金额确定已收回的应收账款金额6、对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款实施替代审计程序应收账款的审计程序应收账款的审计程序7、检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理8、抽查有无不属于结算业务的债权
13、抽查有无不属于结算业务的债权9、检查贴现、质押或出售检查贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序对应收账款实施关联方及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当、确定应收账款的列报是否恰当应收账款的审计程序应收账款的审计程序取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表复核加计是否正确，并与总账数和明细复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；账合计数核对是否相符；应收账款报表数应收账款报表数反映企业因销售商品、反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取各种款项，提供劳务等应向购货单位收取各种款项，减去减去已计提的相应的坏账准备后的已计提的相应的坏账准
14、备后的净额净额。应收账款的审计程序应收账款的审计程序检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标复核复核应收账款借方累计发生额应收账款借方累计发生额与与主营业主营业务收入务收入是否配比是否配比，并将当期，并将当期应收账款借方应收账款借方发生额发生额占占销售收入净额的销售收入净额的百分比百分比与与管理层管理层考核指标考核指标比较，如存在差异应查明原因；比较，如存在差异应查明原因；应收账款的审计程序应收账款的审计程序计算计算应收账款周转率、应收账款周转天应收账款周转率、应收账款周转天数数等指标，并与被审计单位以前年度指标、等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分
15、析，检查是否同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。存在重大异常。应收账款的审计程序应收账款的审计程序财务比率财务比率计算公式计算公式应收账款周转率应收账款周转率应收账款与流动资产总额之比应收账款与流动资产总额之比销售净额报酬率销售净额报酬率坏账费用与赊销净额之比坏账费用与赊销净额之比坏账费用与实际坏账之比坏账费用与实际坏账之比销售净额销售净额/平均应收账款平均应收账款应收账款应收账款/流动资产总额流动资产总额净利润净利润/销售净额销售净额坏账费用坏账费用/赊销净额赊销净额坏账费用坏账费用/实际坏账实际坏账q比较数据：以前年度比率、预期结果、同行业数据q相关认定：“存在或发生”、“完
16、整性”、“估价或分摊”(有关坏账费用的财务比率分析为应收账款净额的提供了相关证据)应收账款的审计程序应收账款的审计程序检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确应收账款的账龄，是指资产负债表中的应应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款收账款从从销售实现、产生应收账款之日销售实现、产生应收账款之日起，起，至至资产负债表日资产负债表日止所经历的时间。止所经历的时间。应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 年年 月月 日日 货币单位：货币单位：顾客顾客名称名称期末期末余额余额账账 龄龄1 1年年以内以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年年以上以上合合 计计 应收账款的审计程序应
17、收账款的审计程序向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。声明获取和评价审计证据的过程。应收账款的审计程序应收账款的审计程序（1 1）函证的对象和范围）函证的对象和范围u函证对象：函证对象：大额大额或或账龄较长账龄较长的项目；的项目；与债务人发生与债务人发生纠纷纠纷的项目；的项目；关联方关联方项目；项目；主要客户主要客户（包括关系密切的客户）项目；（包括关系
18、密切的客户）项目；交易频繁交易频繁但期末余额较小甚至余额为零但期末余额较小甚至余额为零项目；项目；可能产生重大错报或舞弊的可能产生重大错报或舞弊的非正常非正常的项目。的项目。应收账款的审计程序应收账款的审计程序u决定函证范围的因素：决定函证范围的因素：应收账款在全部资产中的应收账款在全部资产中的重要性重要性；被审计单位被审计单位内部控制内部控制的强弱；的强弱；以前期间以前期间的函证结果；的函证结果；函证函证方式的选择方式的选择。若采用积极的函证方式，。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。证方式，则要相应增加函
19、证量。应收账款的审计程序应收账款的审计程序（2 2）函证的方式）函证的方式A.积极的函证方式积极的函证方式要求被询证者要求被询证者在所有情在所有情况下都必须回函况下都必须回函，以确认询证函所列示信息是，以确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。否正确，或填列询证函要求的信息。a.询证函中列明账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。b.询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。应收账款的审计程序应收账款的审计程序B.消极的函证方式消极的函证方式只要求被询证者只要求被询证者仅在不仅在不同意同意询证函列示信息的情况下才予以回函。询证
20、函列示信息的情况下才予以回函。如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。他审计程序。应收账款的审计程序应收账款的审计程序（3 3）函证时间的选择）函证时间的选择通常以通常以资产负债表日资产负债表日为截止日，在资产为截止日，在资产负
21、债表日后适当时间内实施函证。负债表日后适当时间内实施函证。应收账款的审计程序应收账款的审计程序（4 4）函证的控制）函证的控制被询证者的被询证者的名称、地址名称、地址与被审计单位记录与被审计单位记录核对核对；询证函中列示的询证函中列示的账户余额账户余额与被审计单位资料与被审计单位资料核对核对；在询证函中指明在询证函中指明直接向会计师事务所直接向会计师事务所回函回函；询证函由询证函由注册会计师直接注册会计师直接发出发出；将将发出发出询证函的情况形成审计工作询证函的情况形成审计工作记录记录；将将收到收到的回函形成审计工作的回函形成审计工作记录记录，并并汇总汇总统计函证结果。统计函证结果。应收账款的
22、审计程序应收账款的审计程序（5 5）对不符事项的处理）对不符事项的处理函证出现了不符事项，审计人员应当提函证出现了不符事项，审计人员应当提请被审计单位请被审计单位查明原因查明原因，并作进一步分析，并作进一步分析和核实。和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。应收账款的审计程序应收账款的审计程序（6 6）对函证结果的总结和评价）对函证结果的总结和评价如果函证结果表明如果函证结果表明没有审计差异没有审计差异，则可以，则可以合理地推论，合理地推论，全部应收账款总体是正确的全部应收账款总体是正确的。应收账款的审计程序应收账款的审
23、计程序（6 6）对函证结果的总结和评价）对函证结果的总结和评价如果函证结果表明如果函证结果表明存在审计差异存在审计差异，则应当，则应当估算应收账款估算应收账款，可通过抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。应收账款的审计程序应收账款的审计程序确定已收回的应收账款金额确定已收回的应收账款金额请被审计单位协助，在应收账款明细表上请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出标出至审计时至审计时已收回的应收账款金额，分析已收回的应收账款金额，分析收收款时间款时间是否与是否与合同相关要素合同相关要素一致。一致。应收账款的审计程序应收账款的审计程
24、序对对未函证未函证应收账款实施替代审计程序应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款，注册会计师应对未函证应收账款，注册会计师应抽查抽查有关有关原始凭据，如销售合同、销售订单、原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据销售发票副本、发运凭证及回款单据等，等，以验证与其相关的应收账款的真实性。以验证与其相关的应收账款的真实性。应收账款的审计程序应收账款的审计程序检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理检查有无检查有无债务人破产或者死亡债务人破产或者死亡的，以及的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债的，或者债务人务人长期未履行清偿义务长期未履
25、行清偿义务的应收账款；的应收账款；检查被审计单位坏账的处理检查被审计单位坏账的处理是否经授权是否经授权批准，批准，有关有关会计处理是否正确会计处理是否正确。应收账款的审计程序应收账款的审计程序抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权不属于结算业务的债权不属于结算业务的债权，不应在不应在应收账款应收账款中进行核算。中进行核算。抽查抽查应收账款明细账应收账款明细账，并，并追查有关原始凭追查有关原始凭证证，查证被审计单位有无不属于结算业务的，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应作记录或建议被审计单位作债权。如有，应作记录或建议被审计单位作适当调整。适当调整。应收账款的审计
26、程序应收账款的审计程序检查贴现（质押或出售）检查贴现（质押或出售）企业以其按照企业以其按照销售商品、提供劳务的销售销售商品、提供劳务的销售合同所产生的合同所产生的应收债权应收债权向银行等金融机构向银行等金融机构贴现贴现，在进行会计核算时，应按照在进行会计核算时，应按照“实质重于形式实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。的原则，充分考虑交易的经济实质。应收账款的审计程序应收账款的审计程序检查贴现（质押或出售）检查贴现（质押或出售）对于有明确的证据表明有关交易事项对于有明确的证据表明有关交易事项满足满足销售确认条件销售确认条件，如与应收债权有关的风险、酬实质上已经发生转移等，应按照应按照出
27、售出售应收债权处应收债权处理，并确认相关损益理，并确认相关损益。否则否则，应作为以应收债权为应作为以应收债权为质押质押取得的借取得的借款进行会计处理款进行会计处理。应收账款的审计程序应收账款的审计程序对应收账款实施关联方及其交易审计程序对应收账款实施关联方及其交易审计程序标明标明应收应收关联方（包括持股关联方（包括持股5%及以上股东）及以上股东）的款项，实施关联方及其交易审计程序，并注的款项，实施关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时明合并报表时应予抵销应予抵销的的金额；金额；（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析 （2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款
28、凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函 询，以确认交易的真实性、合理性。应收账款审计案例一应收账款审计案例一某会计师事务所接受委托，审计某会计师事务所接受委托，审计Y公司公司2007年度的会计报表。审计人员了解和测年度的会计报表。审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制，取得了试了与应收账款相关的内部控制，取得了2007年年12月月31日的应收账款明细账，并于日的应收账款明细账，并于2008年年1月月15日采用对所有重要的客户寄发日采用对所有重要的客户寄发询证函。其中，发现的异常情况如（询证函。其中，发现的异常情况如（应收应收账款函证情况统计表账款函证情
29、况统计表）所示。）所示。针对以上的异常情况，审计人员应分别针对以上的异常情况，审计人员应分别实施哪些审计程序？实施哪些审计程序？应收账款审计案例一应收账款审计案例一对于甲客户回函：对于甲客户回函：审计人员应审查审计人员应审查Y公司公司2007年年12月月25日后日后银行存款明细账、收款凭证银行存款明细账、收款凭证等，核等，核实甲所欠款项是否已到账。实甲所欠款项是否已到账。如果已到账如果已到账，则说明应收甲客户的款项属实。则说明应收甲客户的款项属实。应收账款审计案例一应收账款审计案例一对于乙客户回函：对于乙客户回函：审计人员应审查审计人员应审查Y公司公司2007年年12月月28日后日后是否收到退
30、货通知是否收到退货通知，如果收到，则进一，如果收到，则进一步审查步审查是否有退货的验收单、入库单是否有退货的验收单、入库单等。如等。如果退货属实，则该事项属于资产负债表日后果退货属实，则该事项属于资产负债表日后事项，应事项，应调整调整2007年会计报表相关项目年会计报表相关项目。应收账款审计案例一应收账款审计案例一对于丙客户回函：对于丙客户回函：审计人员应审查审计人员应审查Y公司与丙客户之间公司与丙客户之间是否签订了代销合同是否签订了代销合同。如果签订了代销合同，。如果签订了代销合同，而丙于而丙于2007年末尚未实现销售，则根据收入年末尚未实现销售，则根据收入确认原则，确认原则，Y公司此时不能
31、确认收入实现，也公司此时不能确认收入实现，也就不能确认应收丙公司的款项。因此，就不能确认应收丙公司的款项。因此，多计多计了主营业务收入了主营业务收入78万元万元。应收账款审计案例一应收账款审计案例一对于丁客户回函：对于丁客户回函：应查明回函被退回的原因，是应查明回函被退回的原因，是地址地址错错误误还是原本就是一笔还是原本就是一笔假账假账。应收账款审计案例二应收账款审计案例二D公司公司2007年度的资产负债表年度的资产负债表“应收账应收账款款”项目数额为项目数额为18560000元，与元，与“应收账应收账款款”总账余额相符；报表中总账余额相符；报表中“预收账款预收账款”项项目数额为目数额为212
32、5000元，与元，与“预收账款预收账款”总总账余额相符。账余额相符。应收账款审计案例二应收账款审计案例二后又发现应收账款后又发现应收账款F公司明细账有公司明细账有贷方余额贷方余额880000元，经查系元，经查系F公司的预付公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司按应收账货款，尚未履行购货合同。该公司按应收账款余额的款余额的5计提坏账准备。计提坏账准备。该公司该公司2007年度的资产负债表年度的资产负债表“应收账应收账款款”数额是否正确？应如何调整？数额是否正确？应如何调整？应收账款审计案例二应收账款审计案例二根据规定，企业向购货单位预收的款项，根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记应借记“
33、银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“预收账预收账款款”科目；销售实现时，按实现的收入，借科目；销售实现时，按实现的收入，借记记“预收账款预收账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额，还应进行相科目。涉及增值税销项税额，还应进行相应的处理。应的处理。应收账款审计案例二应收账款审计案例二预收账款情况预收账款情况不多的，可以不设置不多的，可以不设置“预收预收账款账款”科目，将预收的款项科目，将预收的款项直接记入直接记入“应收应收账款账款”科目贷方。科目贷方。报表中已有报表中已有“预收账款预收账款”数额，说明该公数额，说明该公司设有司设有“预收账款预收账款
34、”科目，所以预收货款应科目，所以预收货款应通过通过“预收账款预收账款”核算。核算。应收账款审计案例二应收账款审计案例二建议重分类调整分录如下：建议重分类调整分录如下：借：应收账款借：应收账款F880000贷：预收账款贷：预收账款F880000同时，坏账准备的计提数也要进行调整：同时，坏账准备的计提数也要进行调整：借：资产减值损失借：资产减值损失4400贷：坏账准备贷：坏账准备4400并进行相应所得税的调整。并进行相应所得税的调整。应收账款的审计工作底稿应收账款的审计工作底稿应收账款审计程序表应收账款审计程序表应收账款审定表应收账款审定表 坏账准备的审计程序坏账准备的审计程序1取得或编制坏账准备
35、取得或编制坏账准备明细表明细表2将坏账准备将坏账准备本期计提数本期计提数与与资产减值损失资产减值损失相应明细项目相应明细项目的发生额核对相符的发生额核对相符3检查应收账款坏账准备计提和核销的检查应收账款坏账准备计提和核销的 批准程序批准程序4坏账坏账转销依据转销依据是否符合有关规定是否符合有关规定坏账准备的审计程序坏账准备的审计程序5检查长检查长期期挂账挂账应收账款应收账款6检查检查函证函证结果结果7实施实施分析分析程序程序8确定应收账款坏账准备的披露是否确定应收账款坏账准备的披露是否恰当恰当坏账准备的审计案例坏账准备的审计案例D公司应收账款采用余额百分比法计提公司应收账款采用余额百分比法计提
36、坏账准备，自行确定的比例为坏账准备，自行确定的比例为2%。年末应收借款借方余额为年末应收借款借方余额为750万元。应万元。应收账款提取的坏账准备期初余额为收账款提取的坏账准备期初余额为20万元，万元，本期发生坏账损失本期发生坏账损失20万元，本期收回前期已万元，本期收回前期已核销的坏账核销的坏账5万元。万元。坏账准备的审计案例坏账准备的审计案例期末应收账款中应收甲公司货款期末应收账款中应收甲公司货款60万元，万元，有确凿证据表明只能收回有确凿证据表明只能收回30%。D公司年末公司年末因收收账款计提了因收收账款计提了10万元的坏账准备，计提万元的坏账准备，计提后相关坏账准备的期末余额为后相关坏账
37、准备的期末余额为15万元。万元。分析该公司因应收账款计提的坏账准备是分析该公司因应收账款计提的坏账准备是否恰当？并提出相应建议。否恰当？并提出相应建议。坏账准备的审计例题坏账准备的审计例题D公司计提的坏账准备是不恰当的。公司计提的坏账准备是不恰当的。根据根据规定，应收甲公司货款规定，应收甲公司货款60万元，有确凿证据万元，有确凿证据表明只能收回表明只能收回30%，应采用个别认定法计提，应采用个别认定法计提坏账准备。坏账准备。坏账准备的审计例题坏账准备的审计例题建议建议D公司进行调整，公司进行调整，补提坏账准备补提坏账准备：（750-60）2%+6070%-15=40.8万元万元。建议调整分录如
38、下建议调整分录如下:借：资产减值损失借：资产减值损失408000贷：坏账准备贷：坏账准备408000坏账准备的审计工作底稿坏账准备的审计工作底稿坏账准备审计程序表坏账准备审计程序表坏账准备审定表坏账准备审定表预收账款的审计程序预收账款的审计程序1编制编制预收款项明细表预收款项明细表2在预收款项明细表上标出在预收款项明细表上标出截至审计日已转截至审计日已转销销的预收款项的预收款项3.抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证记录、货运单据和收款凭证4选择预收款项的若干选择预收款项的若干重大项目函证重大项目函证预收账款的审计程序预收账款的审计程
39、序5检查长期挂账的预收账款检查长期挂账的预收账款6确定预收账款是否已计入确定预收账款是否已计入恰当期间恰当期间7标明预收关联方的款项标明预收关联方的款项8检查预收款项的列报是否恰当。检查预收款项的列报是否恰当。预收账款的审计案例预收账款的审计案例审计人员审查某公司审计人员审查某公司2007年度的预收账款年度的预收账款明细账时，发现明细账时，发现10月月12日的一张反映预收账款日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：业务的记账凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款180000贷：预收账款贷：预收账款B公司公司180000所附原始凭证为进账单及一份合同，合同所附原始凭证为进账单及一
40、份合同，合同载明付款期为载明付款期为10月月8日，而该笔预收账款到日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。月份尚未结转。预收账款的审计案例预收账款的审计案例审计人员认为存在虚减收入的嫌疑。于是审计人员认为存在虚减收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现调阅库存商品明细账，发现10月月27日发出库存日发出库存商品商品1000件，每件成本件，每件成本120元。相关的承运单元。相关的承运单表明该批库存商品已发往表明该批库存商品已发往B公司，其会计分录公司，其会计分录为：为：借：应收账款借：应收账款B公司公司120000贷：库存商品贷：库存商品120000该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为
41、17%。指出上述业务处理存在的问题，并提出处理指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。意见。预收账款的审计例题预收账款的审计例题上述业务实际上是采用预收账款销售方式上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该销售，并已完成销售业务，应该确认销售收入确认销售收入的实现，结转预收账款账户的实现，结转预收账款账户。该公司存在的问题是该公司存在的问题是利用预收账款账户隐利用预收账款账户隐匿收入匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，以，发出库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。预收账款的审计例题预收账款的审计例题建议调整分录如下：
42、建议调整分录如下：借：预收账款借：预收账款B公司公司180000贷贷：主营业务收入：主营业务收入153846应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)26154借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：应收账款贷：应收账款-B公司公司120000预收账款的审计工作底稿预收账款的审计工作底稿预收款项审计程序表预收款项审计程序表预收款项审定表预收款项审定表第六节第六节 应收票据审计应收票据审计v应收票据的账务处理应收票据的账务处理v应收票据的审计目标应收票据的审计目标v应收票据的审计程序应收票据的审计程序v应收票据的审计案例应收票据的审计案例v应收票据的审计工作底稿应收票据的
43、审计工作底稿应收票据的账务处理应收票据的账务处理“应收票据应收票据”：资产类：资产类核算企业因销售商品、产品、提供劳务核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。应收票据的账务处理应收票据的账务处理“应收票据应收票据”：收到商业汇票收到商业汇票/票据利息票据利息票据到期收回票款票据到期收回票款/转让转让/贴现贴现尚未变现票据尚未变现票据账面价值账面价值借借贷贷应收票据的账务处理应收票据的账务处理应收票据取得应收票据取得1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：
44、借：应收票据借：应收票据【票据的面值票据的面值】贷：应收账款贷：应收账款应收票据的账务处理应收票据的账务处理2、因销售商品而收到的应收票据时：、因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据借：应收票据【票据的面值票据的面值】贷：主营业务收入贷：主营业务收入【合同协议价合同协议价】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【收取的销项税收取的销项税】应收票据的账务处理应收票据的账务处理 应收票据到期应收票据到期A.若为不带息商业汇票，到期收回时：若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据【票据面值票据面值】应收票据的账务处理应收票据的账务处
45、理B.若为带息商业汇票若为带息商业汇票票据利息票据利息=应收票据面值应收票据面值利率利率期限期限票据到期价值票据到期价值=面值十利息面值十利息“利率利率”一般指年利率，如果一般指年利率，如果按月按月计算利息，计算利息，应将利率换算为月利率；如果应将利率换算为月利率；如果按日按日计算利息，计算利息，应将利率换算为日利率。应将利率换算为日利率。通常按一年为通常按一年为360天计算天计算。应收票据的账务处理应收票据的账务处理“期限期限”是指票据是指票据签发日至到期日签发日至到期日间隔时间。间隔时间。按月按月表示期限时，表示期限时，以以“对月对月”表示表示，如出票日，如出票日为为3月月20日，期限日，
46、期限2个月，则到期日为个月，则到期日为5月月20。月末签发的票据，不论月份大小，均以到期月月末签发的票据，不论月份大小，均以到期月份的月末为到期日份的月末为到期日；按日按日表示期限时，到期日应从出票日起，按表示期限时，到期日应从出票日起，按实实际经历天数际经历天数计算。计算。应收票据的账务处理应收票据的账务处理u 票据持有期间，于票据持有期间，于资产负债表日计提利息资产负债表日计提利息借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用 u 票据到期，票据到期，收回票款收回票款借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据【票据账面余额票据账面余额】财务费用财务费用【尚未计提的利息尚未计提的利息
47、】应收票据的账务处理应收票据的账务处理商业承兑汇票到期日，如果付款人无力商业承兑汇票到期日，如果付款人无力支付票款，企业收到支付票款，企业收到银行退回银行退回的商业承兑的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书等，汇票、委托收款凭证、未付票款通知书等，按应收票据的账面价值，按应收票据的账面价值，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目科目，以后不以后不再计提利息再计提利息。应收票据的账务处理应收票据的账务处理应收票据贴现应收票据贴现1、计算应收票据到期值、计算应收票据到期值2、计算贴现利息、计算贴现利息贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数
48、3、计算贴现所得、计算贴现所得贴现所得贴现所得=到期值贴现利息到期值贴现利息 应收票据的账务处理应收票据的账务处理4、编制会计分录、编制会计分录借：银行存款借：银行存款【贴现所得贴现所得】财务费用财务费用【差额差额】贷：应收票据贷：应收票据【票据账面余额票据账面余额】财务费用财务费用【差额差额】9.5.1应收票据的账务处理应收票据的账务处理应收票据贴现应收票据贴现已贴现的应收票据到期，根据已贴现的应收票据到期，根据付款人是否付款人是否付款付款，其账务处理分别不同情况进行处理：，其账务处理分别不同情况进行处理：（1）如果承兑人付款，则贴现企业不作任何如果承兑人付款，则贴现企业不作任何账务处理账务
49、处理应收票据的账务处理应收票据的账务处理（2）如果承兑人未付款，在贴现企业如果承兑人未付款，在贴现企业银行存款账户有银行存款账户有足够资金足够资金时，则贴现银行退票扣款。时，则贴现银行退票扣款。借：应收账款借：应收账款【应收票据到期值与银行有关手续费之和应收票据到期值与银行有关手续费之和】贷：银行存款贷：银行存款如果贴现企业如果贴现企业银行存款不足银行存款不足，则按贴现协议，相，则按贴现协议，相当于贴现企业向贴现银行借入了一笔短期借款。当于贴现企业向贴现银行借入了一笔短期借款。借：应收账款借：应收账款【应收票据到期值与银行有关手续费之和应收票据到期值与银行有关手续费之和】贷：短期借款贷：短期借
50、款应收票据的账务处理应收票据的账务处理应收票据转让应收票据转让借：原材料等借：原材料等【材料物资的成本材料物资的成本】应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）【支付的进项税额支付的进项税额】银行存款银行存款【差额差额】贷：应收票据贷：应收票据【票据账面余额票据账面余额】财务费用财务费用【尚未计提利息部分尚未计提利息部分】银行存款银行存款【差额差额】应收票据的审计目标应收票据的审计目标(1)确定应收票据是否存在，确定应收票据是否存在，是否归是否归被审计单位被审计单位(2)所有所有。(2)确定应收票据及其坏账准备增减变动的确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录记录是否完整是否完