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1、13/10/2023第九章 销售与收款循环审计主 编 宋 常中国人民大学出版社（第7版）23/10/2023第九章 销售与收款循环审计概述概述销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序9.19.29.39.433/10/2023 第一节第一节 概述概述资产负债表资产负债表利润表利润表应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项应交税费应交税费长期应收款长期应收款营业收入营业收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目销售与收款循环中涉及的主要会
2、计报表项目43/10/2023销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录1.订货单、订货单、2.销货单、销货单、3.销货合同、销货合同、4.发运凭证、发运凭证、5.销售发票、销售发票、6.商品价目表、商品价目表、7.贷项通知单、贷项通知单、8.转账凭证、转账凭证、9.现金和银行存款日记账、现金和银行存款日记账、10.应收账款账龄分析表、应收账款账龄分析表、11.应收账款明细账、应收账款明细账、12.营业收入明细账营业收入明细账13.折扣和折让明细账折扣和折让明细账14.汇款通知书汇款通知书15.坏账审批表坏账审批表16.客户对账单客户对账单53/10/2023
3、销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动63/10/20231.1.接受并处理顾客订单接受并处理顾客订单销售部门负责销售部门负责顾客订单顾客在批准名单内由一般授权销售人员决定是否销售顾客不在批准名单内由销售部门主管决定是否销售订单数量过大高层管理机构集体决策特殊授权销售合同销售单（一式多联连续编号）根据商品价目表开具销售交易销售交易“发生发生”认认定凭据定凭据销售部门销售部门销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动73/10/20232.2.批准赊销信用批准赊销信用信用管理部门（岗位）负责信用管理部门（岗位）负责销售单比较销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及
4、至今尚欠的账款余额、确定当次额度销售单上签署意见销售单（一式四联）信用管理部门信用管理部门（岗位）（岗位）销售部门销售部门销售部门销售部门仓库仓库发货部门发货部门会计部门会计部门赊销交易的准确性及应收账赊销交易的准确性及应收账款净额的款净额的“计价与分摊计价与分摊”认认定定83/10/20233.3.按销售单供货按销售单供货仓储部门负责仓储部门负责销售部门销售部门销售单（一式四联）仓库仓库核对原始授权文件销售单供货发货日志、发货备查账防止仓库未经授权擅自发货防止仓库未经授权擅自发货与销售交易的与销售交易的“完整性完整性”、存货记录的、存货记录的“完整性完整性”相关相关擅自发货情形一擅自发货情形
5、一故意行为故意行为出厂提供出厂证出厂提供出厂证擅自发货情形二擅自发货情形二无意行为无意行为定期将发货记录与装运凭证、销定期将发货记录与装运凭证、销售发票核对、销售发票是否连号售发票核对、销售发票是否连号93/10/20234.4.按销售单装运货物按销售单装运货物装运部门负责装运部门负责装运部门装运部门独立验证确保从仓库提取的商品都附有经批准的销售单且内容一致装运凭证（一式多联）与装运商品、销售单内容一致证实销货交易证实销货交易“发生发生”认定的凭据认定的凭据确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易“完整性完整性”认定相关认定相关103/10/20235.5.
6、向顾客开具账单向顾客开具账单会计部门负责会计部门负责会计部门会计部门填制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单依据已授权批准商品价目表及折扣折让批准文件开票独立检查销售发票计价和计算及其他内容的正确性将装运凭证上商品数量与销售发票上商品数量进行比较根据销售交易方式和商品发运时间确定销售发票日期销售交易销售交易“发生发生”“完整完整性性”认定认定交易准确交易准确性相关余性相关余额计价和额计价和分摊、列分摊、列报准确性报准确性交易准确交易准确性相关余性相关余额计价和额计价和分摊、列分摊、列报准确性报准确性销售交易、销售交易、相关账户相关账户余额及列余额及列报计价
7、准报计价准确性确性截止认定截止认定113/10/20236.6.记录销售记录销售会计部门负责会计部门负责会计部门会计部门按销售发票编制记账凭证并据以登记账簿只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未授权批准记录发生控制所有事先连续编号的销售发票记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离定期独立检查应收账款总账与明细账的一致性独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性定期向顾客寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定会计主管报告计价准确性计价准确性完整性完整性存在存在存在存在发生发生完整性完整性准确性准确性完整性完整
8、性存在存在准确性准确性计价准确性计价准确性计价准确性计价准确性存在存在123/10/20237.7.办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入会计部门负责会计部门负责现销现销防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制赊销赊销防范货币资金失窃（入账前或入账后）防范货币资金失窃（入账前或入账后）重要凭证重要凭证连续编号的汇款通知单（一般连同销售发票一连续编号的汇款通知单（一般连同销售发票一起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额及销售方开户银行信息，顾客汇款时寄回）及销售方开
9、户银行信息，顾客汇款时寄回）133/10/20238.8.办理和记录销售退回、销货折扣与折让办理和记录销售退回、销货折扣与折让严格使用贷项通知单（可能表现为红字销售发票）严格使用贷项通知单（可能表现为红字销售发票）9.9.注销坏账注销坏账获取货款无法收回的确凿证据、经适当审批做出相应会计获取货款无法收回的确凿证据、经适当审批做出相应会计处理处理10.10.提取坏账准备提取坏账准备建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补企业以后无法收回的销货款。企业以后无法收回的销货款。143/10/2023坏账准备发生额（计提数）赊销金额坏账准备年末
10、余额（非本期计提数）年末余额赊销百分比法赊销百分比法余额百分比法余额百分比法 坏账准备坏账准备 坏账准备坏账准备应收账款应收账款应收账款应收账款赊销金额赊销金额*计提比例计提比例年末余额年末余额*计提比例计提比例153/10/2023二、销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制（一）销售交易的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离销售、发货、收款业务岗位分离；销售、发货、收款业务岗位分离；销售合同谈判与销售合同订立岗位分离；销售合同谈判与销售合同订立岗位分离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位分离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位分离；销售人员避
11、免接触销货现款；销售人员避免接触销货现款；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账的岗位分离；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账的岗位分离；销售与信用审批岗位分离等等。销售与信用审批岗位分离等等。163/10/20232.2.正确的授权审批正确的授权审批在销售发生之前，赊销已经正确审批；在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出存货；非经正当审批，不得发出存货；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人应当根
12、据销售与收款授权批准制度的规定，在审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。授权范围内进行审批，不得超越审批权限。173/10/20233.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。4.4.凭证的预先编号凭证的预先编号目的：防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可目的：防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账防止重复开具账单或重复记账控制方法：定期检查全部凭证编号并调查凭证缺号原因控制方法：定期检查全部凭证编号并调
13、查凭证缺号原因控制测试程序：清点各种凭证（提供真实性、完整性证据）控制测试程序：清点各种凭证（提供真实性、完整性证据）183/10/20235.5.按月寄出对账单按月寄出对账单由不负责现金出纳、销售及应收账款记账的人员按月寄发。由不负责现金出纳、销售及应收账款记账的人员按月寄发。促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。1
14、93/10/20236.6.内部核查程序内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。企业应当对所有主要的内部控制制度执行的有效性进行内部核查，并企业应当对所有主要的内部控制制度执行的有效性进行内部核查，并进行相应的标记，审计人员在审计时可以检查这些核查标记。进行相应的标记，审计人员在审计时可以检查这些核查标记。203/10/2023（二）收款交易的内部控制（二）收款交易的内部控制1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法等规定，及时办等规定，及时办理销售收款业务。理销售收
15、款业务。2.2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。员应当避免接触销售现款。3.3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4.4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料进行
16、动态管理，及时更新。并对客户资料进行动态管理，及时更新。5.5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，有其进行审查，企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，有其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。履行规定的审批程序后做出会计处理。213/10/20236.6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销坏账又收回时企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。应当及时入账，
17、防止形成账外资金。7.7.企业应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。企业应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。8.8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。223/10/2023销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试（一）销售交易内部控制目标、关键控制及控制测试（一）销售交易内部控制目标、关键控
18、制及控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试登记入账的销售登记入账的销售交易确系已经发交易确系已经发货给真实的客户货给真实的客户（发生）（发生）销售交易是以经过审核的销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊销已在发货前，客户的赊销已经被授权批准。经被授权批准。每月向客户寄送对账单，每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追对客户提出的意见作专门追查查检查销售发票副联是否附有发检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购运凭证（或提货单）及客户订购
19、单（或销售单）。单（或销售单）。检查客户的赊销是否经授权批检查客户的赊销是否经授权批准。准。观察是否寄发客户对账单，并观察是否寄发客户对账单，并检查客户回函档案。检查客户回函档案。233/10/2023内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试所有销售交易均所有销售交易均已登记入账（完已登记入账（完整性）整性）发运凭证（或提货单）均经事发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已销售发票均经事先编号，并已经登记入账。经登记入账。检查发运凭证连续编号的完检查发运凭证连续编号的完整性。整性。检查销售发票连续编号的完检
20、查销售发票连续编号的完整性。整性。登记入账的销售登记入账的销售数量确系已发货数量确系已发货的数量，已正确的数量，已正确开具账单并登记开具账单并登记入账（计价和分入账（计价和分摊）摊）有经批准的装运凭证和客户订有经批准的装运凭证和客户订购单支持。购单支持。将装运数量与开具账单的数量将装运数量与开具账单的数量相对比。相对比。从价格清单获取销售单价。从价格清单获取销售单价。检查销售发票有无支持凭证。检查销售发票有无支持凭证。检查运数量与开具账单的数检查运数量与开具账单的数量对比留下的证据。量对比留下的证据。检查价格清单的准确性及是检查价格清单的准确性及是否经过适当批准。否经过适当批准。243/10/
21、2023内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试销售交易的分类销售交易的分类恰当（分类）恰当（分类）采用适当的会计科目表。采用适当的会计科目表。内部复核和检查。内部复核和检查。检查会计科目表是否正检查会计科目表是否正确。确。检查有关凭证上内部复检查有关凭证上内部复核和核查的标记。核和核查的标记。销售交易的记录销售交易的记录及时（截止）及时（截止）采用尽可能在销售发生采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入时开具收款账单和登记入账的控制方法。账的控制方法。内部核查内部核查检查尚未开具收款账单检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的的发货和尚未登记入账的销售交易
22、。销售交易。检查有关凭证上内部核检查有关凭证上内部核查的标记。查的标记。253/10/2023内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试销售交易已经正确销售交易已经正确地计入明细账，并地计入明细账，并经正确汇总（准确经正确汇总（准确性、计价和分摊）性、计价和分摊）每月定期给客户寄送每月定期给客户寄送对账单对账单由独立人员对应收账由独立人员对应收账款明细账作内部核查款明细账作内部核查将应收账款明细账余将应收账款明细账余额合计与其总账余额进额合计与其总账余额进行比较行比较观察对账单是否已经寄观察对账单是否已经寄出出检查内部核查标记检查内部核查标记检查将应收账款明细账检
23、查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额余额合计数与其总账余额进行比较的标记。进行比较的标记。263/10/2023（二）收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试（二）收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试登记入账的现金收入登记入账的现金收入确实为企业已经实际确实为企业已经实际收到的现金（存在或收到的现金（存在或发生）发生）现金折扣必须经过适当现金折扣必须经过适当的审批手续。的审批手续。定期盘点现金并与账面定期盘点现金并与账面余额核对。余额核对。观察。检查现金折扣是否观察。检查现金折扣是否经过适当的审批。经过适当的审批。
24、检查是否定期盘点，检查检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点记录收到的现金已全部登收到的现金已全部登记入账（完整性）记入账（完整性）现金出纳与现金记账的现金出纳与现金记账的职务分离。职务分离。每日及时记录现金收入。每日及时记录现金收入。定期向客户寄送对账单定期向客户寄送对账单现金收入记录的内部复现金收入记录的内部复核。核。观察观察检查是否存在未入账现金检查是否存在未入账现金收入收入检查是否向客户寄送对账检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。单，了解是否定期进行。检查复核标记。检查复核标记。273/10/2023内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试存入银行并
25、记录的存入银行并记录的现金收入确系实际现金收入确系实际收到的金额（准确收到的金额（准确性）性）定期取得银行对账单。定期取得银行对账单。编制银行存款余额调节编制银行存款余额调节表。表。定期与客户对账。定期与客户对账。检查银行对账单。检查银行对账单。检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表。观察是否每月寄送对账单。观察是否每月寄送对账单。现金收入在资产负现金收入在资产负债表中的披露正确债表中的披露正确（列报）（列报）现金日记账与总账的登现金日记账与总账的登记职责分离。记职责分离。观察。观察。283/10/2023【例例】nA A和和B B注册会计师于注册会计师于20201 12 2年年121
26、2月月1 1日至日至7 7日对甲公司销售和日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行收款循环的内部控制进行了了解和测试解和测试，并在相关审计工作并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项底稿中记录了了解和测试的事项 ,摘录如下摘录如下 :n1.1.甲公司产成品发出时甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的由销售部填制一式四联的出出库库n单。仓库发出产成品后单。仓库发出产成品后 ,将第一联出库单留存登记产成将第一联出库单留存登记产成n品卡片品卡片 ,第二联交销售部留存第二联交销售部留存 ,第三、四联交会计部第三、四联交会计部n会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员乙登记产成品总账和明细账。n
27、2.2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前 ,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表先取得仓库的发货记录和销售商品价目表 ,然后填写销售然后填写销售发票的数量、单价和金额。发票的数量、单价和金额。n要求要求 :根据上述摘录根据上述摘录 ,请代请代 A A 和和 B B 注册会计师指出注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷 ,并提出改并提出改进建议。进建议。293/10/2023【解答解答】n甲公司销售与收款内部控制缺陷有甲公司销售与收款内部控制缺陷有 :n1.1.会会计计人员乙同时登
28、记产成品总账和明细账人员乙同时登记产成品总账和明细账 ,不相不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。产成品总账和明细账。n 2.2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表 ,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊应先核价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单对装运凭证和相应的经批准的销售单 ,并根据已授权批准并根据已授权
29、批准的商品价格填写销售发票的价格的商品价格填写销售发票的价格 ,根据装运凭证上的数量根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量填写销售发票的数量 ,再根据数量和价格计算出金额再根据数量和价格计算出金额。303/10/20239.4 9.4 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序一、交易的实质性程序一、交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序1.1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易销售交易、收款交易、营业收入项目、应收账款项目销售交易、收款交易、营业收入项目、应收账款项目2.2.确定期望
30、值确定期望值营业额、毛利率、应收账款的预期营业额、毛利率、应收账款的预期313/10/20233.3.确定可接受的差异额确定可接受的差异额首先要确定管理层使用的关键业绩指标，并考虑这些指标首先要确定管理层使用的关键业绩指标，并考虑这些指标的适当性和监督过程的适当性和监督过程4.4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系实际与期望的差异实际与期望的差异l观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。l将销售毛利率与以前年度及预算相比较。将销售毛利率与以前年度及预算相比较。l计算应收账款周转
31、率和存货周转率，并与以前年度相比较。计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。l检查异常项目的销售。检查异常项目的销售。323/10/20235.5.调查重大差异并作出判断调查重大差异并作出判断6.6.评价分析程序的结果评价分析程序的结果333/10/2023（二）销售与收款交易的细节测试（二）销售与收款交易的细节测试1.1.销售交易的细节测试销售交易的细节测试（1 1）目标：鉴证登记入账的销售交易是否真实（是否存在高估）目标：鉴证登记入账的销售交易是否真实（是否存在高估行为）行为）高估销售交易手段之一：未高估销售交易手段之一：未曾发货却已将销售交易登记曾发货却已将销售交易登记入账入
32、账高估销售交易手段之二：高估销售交易手段之二：销售交易重复入账销售交易重复入账高估销售交易手段之三：虚高估销售交易手段之三：虚构的客户发货并作为销售交构的客户发货并作为销售交易登记入账易登记入账从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上未发货却已登记入账的证及其他佐证，借以查明有无事实上未发货却已登记入账的销售交易。如对发运凭证的真实性有怀疑，则需进一步追查销售交易。如对发运凭证的真实性有怀疑，则需进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，
33、以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据。否检查更多涉及外部单位的单据。检查企业的销售交易清单以确定是否存在重号、缺号。检查企业的销售交易清单以确定是否存在重号、缺号。检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。343/10/2023检查上述三类高估销售错误可能性的另一有效办法检查上述三类高估销售错误可能性的另一有效办法追查应收账款明细追查应收账款明细账中贷方记录发生额的记录。账中贷方记录发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退
34、货，则记录入如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，这些迹象都说明可能存在虚构详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。的销售交易。353/10/2023（2 2）目标：鉴证已经发生的销售交易是否均已登记入账（是）目标：鉴证已经发生的销售交易是否均已登记入账（是否存在低估行为）否存在低估行为）通常无需实施测试（
35、完整性目标）。如内部控制不健全（如被审计单通常无需实施测试（完整性目标）。如内部控制不健全（如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序），位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序），就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。通过检查凭证编号顺序确信全部发运凭证均已归档。从发货部门的档通过检查凭证编号顺序确信全部发运凭证均已归档。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，以测试有无未开发票。细账，以测试有无
36、未开发票。363/10/2023设计鉴证发生认定（有无不真实交易）和鉴证完整性（有无遗漏设计鉴证发生认定（有无不真实交易）和鉴证完整性（有无遗漏交易）认定的细节测试时，确定测试方向很重要。交易）认定的细节测试时，确定测试方向很重要。鉴证发生认定时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽鉴证发生认定时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个销售交易明细记录，追查至销售发票存根、发运凭证以及取一个销售交易明细记录，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单，以确定是否存在不真实交易；客户订购单，以确定是否存在不真实交易；鉴证完整性认定时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，鉴证完整性
37、认定时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项。漏事项。373/10/2023（3 3）目标：鉴证登记入账的销售交易是否均经正确计价）目标：鉴证登记入账的销售交易是否均经正确计价销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地计入会计账簿。账单，以及将账单上的数额准确地计入会计账簿。方法：复算会计记录中的数据。以主营业务收入明细账中的会计分录为方法：复算会计记录中的数据。
38、以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将选择的交易业务合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较起点，将选择的交易业务合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复核。发票中列出的商品的规格、比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复核。发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。另外还要审核客户订购数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。另外还要审核客户订购单和销售单中的同类数据。单和销售单
39、中的同类数据。383/10/2023（4 4）目标：鉴证登记入账的销售交易分类是否恰当）目标：鉴证登记入账的销售交易分类是否恰当区分现销和赊销区分现销和赊销区别营业销售和非营业性销售区别营业销售和非营业性销售一般可与计价准确性测试一并进行。可通过审核原始凭证确定具体销一般可与计价准确性测试一并进行。可通过审核原始凭证确定具体销售业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。售业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。393/10/2023（5 5）目标：鉴证销售交易的记录是否及时）目标：鉴证销售交易的记录是否及时在实施计价准确性细节测试的同时，将所选取的提货单或其他发运凭证在实施计
40、价准确性细节测试的同时，将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期的日期与相应的发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较，判断截止是否正确。作比较，判断截止是否正确。（6 6）目标：鉴证销售交易是否已正确计入明细账并正确地汇总）目标：鉴证销售交易是否已正确计入明细账并正确地汇总加总主营业务收入明细账数并将加总数和一些具体内容分别追查至主营加总主营业务收入明细账数并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查是否业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检
41、查是否存在有意或无意的错误问题。存在有意或无意的错误问题。403/10/20232.2.收款交易的细节测试收款交易的细节测试与内部控制测试一同进行。与内部控制测试一同进行。413/10/2023营业收入审计营业收入审计n1 1、确定记录的营业收入是否已发生，且与被审、确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；计单位有关；n2 2、确定营业收入记录是否完整；、确定营业收入记录是否完整；n3 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录，包括对销售退回、销售折扣与折已恰当纪录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；让的处理是否适当；n
42、4 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；n5 5、确定营业收入的披露是否恰当。、确定营业收入的披露是否恰当。A：未发货虚构收入：未发货虚构收入B：重复入账：重复入账423/10/2023（1 1）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入账户与报表数核对是否相符；细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入账户与报表数核对是否相符；检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。检查以非记账本位币结算的主营业务收
43、入的折算汇率及折算是否正确。营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序433/10/2023443/10/2023 2 2、主营业务收入的确认条件、方法是否符合收入实、主营业务收入的确认条件、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。现的条件，前后期是否一致。(1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4
44、 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量P211453/10/2023u交款提货方式交款提货方式收到或取得收取货款的权利，同时将发票账单和提货单收到或取得收取货款的权利，同时将发票账单和提货单交给购货单位时确认。交给购货单位时确认。着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已经交付购货单位。单是否已经交付购货单位。如被审计单位收到现金且发票账单和提货单没有连续编号，隐瞒收入的如被审计单
45、位收到现金且发票账单和提货单没有连续编号，隐瞒收入的可能性较大。可能性较大。如被审计单位收到银行存款，由于银行的监督，隐瞒收入的可能性会降如被审计单位收到银行存款，由于银行的监督，隐瞒收入的可能性会降低。低。如被审计单位通过虚列购货单位、开假发票、假提货单的形式虚列销售如被审计单位通过虚列购货单位、开假发票、假提货单的形式虚列销售收入，可将销售发票与发货单、销售单等其他凭证进行核对，并对产品出库收入，可将销售发票与发货单、销售单等其他凭证进行核对，并对产品出库情况进行调查，必要时还可查证运输凭证、对购货单位实施函证。情况进行调查，必要时还可查证运输凭证、对购货单位实施函证。463/10/202
46、3u预收账款方式预收账款方式商品发出时确认。商品发出时确认。重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。要关注购货单位采用预付款方式购买商品的动机和必要性，实要关注购货单位采用预付款方式购买商品的动机和必要性，实务中很多单位通过预收关联方货款方式虚构销售收入。审计人务中很多单位通过预收关联方货款方式虚构销售收入。审计人员不应仅仅根据出库单确认商品已经发出（虚构出库单造假成员不应仅仅根据出库单确认商品已经发出（虚构出库单造假成本低），必须关注相关商品是否发生的流动。本低），必须关注相关商品是否发生的流动。要关注货物实际发出的时间，而不能
47、仅仅关注发货单的时间。要关注货物实际发出的时间，而不能仅仅关注发货单的时间。u托收承付方式托收承付方式商品已经发出、劳务已经提供，并且已将商品已经发出、劳务已经提供，并且已将发票账单提交银行、办妥托收手续时确认。发票账单提交银行、办妥托收手续时确认。重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。473/10/2023u委托代销（视同买断）方式委托代销（视同买断）方式代销商品已经销售并收到代销单位代销清代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时确认。单时确认
48、。注意查明有无商品未销售、编制虚假代销清单、虚增本期销售收入现象。注意查明有无商品未销售、编制虚假代销清单、虚增本期销售收入现象。u委托代销（收取手续费）方式委托代销（收取手续费）方式代销单位将商品销售、企业已收到代销代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认。单位代销清单时确认。u销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的的按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或
49、协议期间采用收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。实际利率法进行摊销，计入当期损益。重点审计递延方式的销售是否具有实质上的融资性质及当期损益摊销的金额重点审计递延方式的销售是否具有实质上的融资性质及当期损益摊销的金额是否正确。是否正确。483/10/20231.1.中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%。20082008年度的财务报告于年度的
50、财务报告于20092009年年4 4月月3030日批准报出。注册会计师在对该公司日批准报出。注册会计师在对该公司20082008年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：(1)2008(1)2008年年6 6月月1212日，中友公司与日，中友公司与A A企业签订产品委托代销合同。合同规企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用定，采用视同买断方式视同买断方式进行代销，且将来进行代销，且将来A A企业没有将商品销售出时可企业没有将商品销售出时可以将商品退回给中友公司，以将商品退回给中友公司，A A企业代销甲设备企业代销甲设备8080台，每台销售价格为台，每