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1、修订后的核算办法讲解提纲一、修改的原因1、财政部、中国人民银行关于将按预算外资金管理的全国性及中央部门和单位行政事业性收费纳入预算管理的通知（财预【2009】79号）中规定，从2010年1月1日起，将交通部门收取的政府还贷公路车辆通行费作为政府性基金收入，纳入预算管理，而核算办法仍按预算外资金管理的规定进行处理。2、财政部关于中央级事业单位 社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知（财会20105号）中规定，增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”两个总账会计科目，以核算结转下年继续使用的财政拨款和拨款结余。3、财政部要求独立核算机构都要编制部门决算，逐级汇总，建立决算数据的树
2、形结构。因此，从2010年起基层会计单位要编制部门决算，而核算办法定位为基层会计单位提供数据，厅属二级单位编报部门决算。二、修改的内容（一）修改要求1、应将政府还贷公路车辆通行费收入按财政预算收入进行账务处理，返还的车辆通行费收入按财政拨款进行账务处理。2、增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”两个总账会计科目，在核算中划清本年财政拨款和上年财政拨款结转的界限，划清本年已完项目拨款结余和未完项目拨款结转的界限。3、要求核算办法的会计报表的项目和填写方法与部门决算紧密衔接，能为编制部门决算提供资料。4、要求有比较详细、明确和可操作性的部门决算编制办法。5、在不违背财政部规定的前提下，要求其结转、
3、分配等方法尽量简化，以减少核算的业务量。6、对原核算办法中的计算公式、概念、表述不准确的进行了修正。（二）会计科目修改1、总账科目变动“核算办法”规定的总账科目共52个，其中资产类科目16个，负债类科目11个，净资产类科目8个，收入类科目8个，支出类科目9个。总账科目在原“核算办法”规定的总账科目的基础上增设了“财政拨款结转”和“财政拨款结余”2个科目，取消了事业单位会计制度的“结转自筹基建”科目。2、增设会计科目介绍（1）“财政拨款结转”科目（见辅导38页、办法51页）明细科目介绍账务处理简介（2）“财政拨款结余”科目（见辅导39页、办法54页）明细科目介绍账务处理简介3、两个结余资金的使用
4、区别（1）一般预算财政拨款结余与政府性基金拨款结余的区别一般预算财政拨款结余中的基本支出结余可转入“事业结余”科目，并按规定进行分配；而项目支出结余留在“财政拨款结余”科目结转下年继续使用。政府性基金拨款结余，不论是基本支出结余还是项目支出结余都要结转下年继续使用。（2）财政拨款结余与财政拨款结转的使用区别财政拨款结转只能转入下年按原用途进行使用，而财政拨款结余转入下年后可用于相关的支出。即可用于与原支出经济分类“款”级项目不同的“款”级项目的支出，可用于与原支出功能分类“项”级科目不同的支出功能分类“项”级科目的支出。（三）账务处理修改1、事业支出的核算对象。基本支出以基本支出为核算对象，将
5、基本支出拨款与基本支出拨款支出进行比较；项目支出以其拨款总额和拨款支出总额为控制数，以支出经济分类中的“款”级科目为核算对象，将拨款与拨款支出进行比较。2、将收取的车辆通行费收入列入“应缴预算款”科目核算；将财政返还的通行费收入列入“财政补助收入”科目核算。3、修改后的“财政补助收入”科目只反映当年的财政拨款，“财政专户返还收入”科目只反映当年的财政专户返还款。4、当年的财政拨款年末转入“财政拨款结转”科目。年末结转后“财政补助收入”科目无余额。5、凡是列入预算的、按国家和省上的规定支付给职工的工资、津贴补贴、离退休费及补贴，全部记入“事业支出基本支出”科目。凡是用单位事业基金开支的费用，在发
6、生时全部记入“事业支出”科目。6、将确认的以前年度财政拨款结转支出、以前年度财政拨款结余支出、本年财政拨款支出，从“事业支出”科目分别转入“财政拨款结转以前年度财政拨款结转”科目、“财政拨款结余以前年度财政拨款结余”科目、 “财政拨款结转当年财政拨款结转”科目，分别与各自的财政拨款配比。结转后“事业支出”科目年末无余额。7、将确认的当年基本支出拨款结余从“财政拨款结转”科目转入“财政拨款结余”科目；将确认的当年项目支出拨款结余从“财政拨款结转”科目转入“财政拨款结余”科目，当年未完项目或未执行项目的财政拨款作为“财政拨款结转”科目的年终余额结转下年按原用途使用。8、将确认的一般预算财政拨款结余
7、中的基本支出结余转入“事业结余”科目。9、将“财政专户返还收入”科目的年末余额转入“事业结余”科目。将确认的财政专户返还支出从“事业支出”转入“事业结余”科目，以便与财政专户返还收入配比。年末结转后“财政专户返还收入”科目无余额。10、财政专户返还收入的使用，如规定用于基本支出或项目支出的，按规定确定基本支出返还款和项目支出返还款，如无规定用途，则按实际使用情况确定或归属于基本支出返还款。需要注意的是，划归项目支出返还款，年末确认的项目支出返还支出必须与项目支出返还数相等。11、公路养护单位收到的收费公路养护款、收费公路路政管理经费作为财政拨款进行处理；收到的普通公路和收费公路的路产损毁恢复款
8、作为财政专户返还收入处理。12、单位按规定收取的资产使用收入和资产处置收入，先通过“其他应付款”科目核算取得的收入和发生的费用以及支付的税费，将净收入转入“应交财政专户款”科目，按规定解缴财政专户。返还的资产使用收入和资产处置收入通过“财政专户返还收入”科目核算。13、“事业结余”科目核算的是单位按规定可以进行分配的事业性结余，其由基本支出拨款结余、财政专户返还结余和其他事业结余构成。14、年末，专款支出要转入“拨入专款”科目，其结余反映在会计报表的“专款结余”项目内。（四）会计报表修改1、将“核算办法”的会计报表确定为7种，比原少了4种。其报表中主表4种，分别是收入支出总表、基本支出明细表、
9、项目支出明细表、资产负债表；附表3种，分别是财政性资金国库集中支付预算执行情况表、事业基金、专用基金增减变动情况表、非税收入征缴情况表。2、为了使“核算办法”的会计报表与部门决算报表紧密衔接，为编制部门决算报表提供资料，对收入支出总表的“结余”栏的项目进行了修改（见办法101页），对基本支出明细表的“补充资料”栏的内容进行了修改（见办法103页），对项目支出明细表的“补充资料”栏的内容进行了修改（见办法105页、107页、109页）。3、在收入支出总表中增设了“上年财政拨款结转”、“上年财政拨款结余”、 “上年转入经营结余”、“上年转入专款结余”等项目。在资产负债表中增设了“财政拨款结转”、“
10、财政拨款结余”、“专款结转”等项目。4、“核算办法”的基本支出明细表、项目支出明细表等各表中都未设“支出功能科目名称和编码”。三、主要业务讲解（一）关于零余额帐户额度支出中各拨款支出的确认（见辅导49页） 主要目的是确认“财政应返还额度”。1、零余额帐户额度支出中财政拨款支出和财政专户返还支出的确认（见辅导49页）2、零余额帐户额度支出中各支出功能科目拨款支出的确认（见辅导50页）3、零余额帐户额度支出中基本支出拨款支出和项目支出拨款支出的确认（见辅导50页）（二）结转事业支出时对各拨款支出的确认原因：年末将事业支出转入“财政拨款结转”科目，要与相应的明细科目配比。主要目的是为编制部门决算报表
11、提供依据。1、上年财政拨款结转支出的确认（见辅导91页、例75）2、上年财政拨款结余支出的确认（见辅导91页、例76）3、本年财政拨款支出的确认（见辅导92页）（1）基本支出拨款支出的确认国库集中支付方式下基本支出拨款支出的确认（见辅导92页）总公式基本支出财政授权支付拨款实际支出的确认（见辅导92页、例77）财政现金拨款方式下基本支出拨款支出的确认（见辅导93页、例78）基本支出中各支出功能科目拨款支出的确认（见辅导96页、例81）（2）项目支出拨款支出的确认国库集中支付方式下项目支出拨款支出的确认（见辅导93页）总公式项目支出中“款”级科目拨款支出的确认（见辅导94页、例79，需要修改）财
12、政现金拨款方式下项目支出中“款”级科目拨款支出的确认（见辅导94页、例80）“款”级科目中各支出功能科目拨款支出的确认（见辅导96页、例82，国库集中支付方式与现金拨款方式）“款”级科目所属明细科目拨款支出的确认（见辅导97页、例83，）4、本年财政专户返还支出的确认（见辅导98页）5、非财政拨款支出的确认（见辅导100页）（三）结转事业支出的步骤（见辅导100页、例85，）1、结转上年拨款结转支出。账务处理：借记“财政拨款结转以前年度财政拨款结转”科目，贷记“事业支出”科目。2、结转上年拨款结余支出。账务处理：借记“财政拨款结余以前年度财政拨款结余”科目，贷记“事业支出”科目。3、结转本年财
13、政拨款支出。账务处理：借记“财政拨款结转当年财政拨款结转”科目，贷记“事业支出”科目。4、结转本年财政专户返还支出。账务处理：借记“事业结余财政专户返还结余”科目，贷记“事业支出”科目。5、结转非财政拨款支出。账务处理：借记“事业结余其他事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。四、会计报表讲解（一）公路事业单位会计报表编制1、收入支出总表的编制方法（见辅导123页）附：分解表的编制方法（见辅导178页）2、基本支出明细表的编制方法（见辅导127页）3、项目支出明细表的编制方法（见辅导129页、131页、133页）4、资产负债表的编制方法（见辅导136页）5、财政性资金国库集中支付预算执行情况表的
14、编制方法（见辅导137页）6、事业基金、专用基金增减变动情况表的编制方法（见辅导138页）7、非税收入征缴情况表。的编制方法（见辅导139页）（二）部门决算报表编制1、编制方法概述（1）编制步骤根据公路事业单位会计报表和有关帐簿资料，填列“合计”行各栏数，并进行审核根据有关帐簿资料，填列各支出功能科目行各栏数，并进行审核。（2）确定本单位的基本支出拨款最大的支出功能科目先按明细账的记录填写基本支出拨款不是最大的支出功能科目行各栏数；然后用“合计”行数减去基本支出拨款不是最大的支出功能科目数，将余额填列在基本支出拨款最大的支出功能科目行各栏。2、部门决算表的编制（1）收入支出决算表（财决02表）
15、编制说明（见辅导183页、225页）（2）收入决算表（财决03表）编制说明（见辅导188页、226页）（3）支出决算表（财决04表）编制说明（见辅导191页、227页）（4）基本支出决算明细表（财决051表）编制说明（见辅导192页、228页）（5）项目支出决算明细表（财决052表）编制说明（见辅导194页、233页）（6）行政事业类项目收入支出决算表（财决061表）编制说明（见辅导195页、238页）（7）一般预算财政拨款收入支出决算表（财决07-1表）编制说明（见辅导198页、239页）（8）政府性基金收入支出决算表（财决07-2表）编制说明（见辅导203页、240页）（9）预算外资金收入
16、支出决算表（财决07-3表）编制说明（见辅导207页、241页）（10）资产负债简表（财决08表）编制说明（见辅导209页、242页）（11）财政性资金国库集中支付预算执行情况表（财决附01表）编制说明（见辅导210页、243页）（12）事业单位事业基金增减变动表（财决附02表）编制说明（见辅导211页、244页）略讲（13）事业单位专用基金增减变动表（财决附03表）编制说明（见辅导212页、245页）略讲（14）资产情况表（财决附04表）编制说明（见辅导213页、247页）略讲（15）国有资产收益情况表（财决附05表）编制说明（见辅导215页、249页）略讲（16）基本数字表（财决附06表）编制说明（见辅导217页、251页）略讲（17）机构人员情况表（财决附07表）编制说明（见辅导219页、252页）略讲（18）非税收入征缴情况明细表（财决附09-1表）编制说明（见辅导221页、253页）17