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1、第三章第三章 应收及预应收及预付款项付款项财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项学习目标学习目标1熟悉应收票据的核算内容和账务处理；熟悉应收票据的核算内容和账务处理；2掌握应收账款的核算内容和账务处理；掌握应收账款的核算内容和账务处理；3掌握估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账掌握估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账务处理；务处理；4了解预付账款的核算内容和账务处理；了解预付账款的核算内容和账务处理；5了解其他应收款的核算内容和账务处理。了解其他应收款的核算内容和账
2、务处理。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项技能目标技能目标1能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理应收票据业务；应收票据业务；2能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理应收账款业务；应收账款业务；3能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理坏账业务。坏账业务。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华
3、商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据概述一、应收票据概述 应收票据是指企业销售商品，提供服务而收到的商应收票据是指企业销售商品，提供服务而收到的商业汇票。业汇票。商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申或承兑申请人请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。被背书人支付票款的票据。(一一)性质与分类性质与分类财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商
4、职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据概述一、应收票据概述(一一)性质与分类性质与分类是由收款人或承兑申请人签发，并是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行审查同意承兑的票据。是按交易双方的约定，由收款是按交易双方的约定，由收款人签发交付款人承兑，或由付人签发交付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据款人签发并承兑的票据商业商业承兑承兑汇票汇票银行银行承兑承兑汇票汇票财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田
5、职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据概述一、应收票据概述(一一)性质与分类性质与分类到期时承兑人按商业汇票的面值加到期时承兑人按商业汇票的面值加上应计利息向收款人上应计利息向收款人(或票据受让或票据受让人人)支付款项，同时带息商业汇票支付款项，同时带息商业汇票的票面上要注明利率及付息日期。的票面上要注明利率及付息日期。到期时承兑人只按商业汇票的到期时承兑人只按商业汇票的面值向收款人面值向收款人(或票据受让人或票据受让人)支付款项支付款项不带息不带息商业汇商业汇票票带息带息商业商业汇票汇票财务会计实用教程财务会计实用教
6、程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据概述一、应收票据概述(二二)计价计价应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限应收票据利息和票据到期价值的计算公式为：应收票据利息和票据到期价值的计算公式为：票据到期价值票据到期价值=应收票据票面金额应收票据票面金额+应收票据利息应收票据利息式中式中“期限期限”指签发日至到期日的时间间隔指签发日至到期日的时间间隔(有效期有效期)。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州
7、华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据概述一、应收票据概述(三三)日期的确定日期的确定商业汇票的付款期限，最长不超过商业汇票的付款期限，最长不超过6个月。个月。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。效期限的长短来决定的。在在会计实务会计实务中，票据的期限一般有按日表示和按中，票据的期限一般有按日表示和按月表示两种。月表示两种。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一种，按日表第一种，按日
8、表示即以示即以“天数天数”表示。表示。第二种，按月表第二种，按月表示即以示即以“月数月数”表示。表示。第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据概述一、应收票据概述(三三)日期的确定日期的确定财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据二、应收票据的核算二、应收票据的核算该账户借方登记应收票据的增加额，包括企业收到票据该账户借方登记应收票据的增加额，包括企业收到票据的面值以及期末计提带息票据的应收利息额；的面值以及期末计提带息票据的应收利息额；贷方登记应收票据的减少额，包
9、括转销到期票据的账面贷方登记应收票据的减少额，包括转销到期票据的账面价值或转销背书转让及贴现票据的账面价值等；价值或转销背书转让及贴现票据的账面价值等；期末余额在借方表示尚未收回的应收票据的面值和已计期末余额在借方表示尚未收回的应收票据的面值和已计提但尚未到期的应收票据的利息额。提但尚未到期的应收票据的利息额。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据（1）企业销售产品收到承汇商业汇票，按票据）企业销售产品收到承汇商业汇票，按票据的面值的面值借：应收票据借：应收票据 贷：主营
10、业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（一）取得应收票据和收回票款（一）取得应收票据和收回票款1、不带息票据的核算、不带息票据的核算财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据（2）企业收到用以抵偿应收账款的应收票据时）企业收到用以抵偿应收账款的应收票据时借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第
11、一节第一节 应应 收收 票票 据据（3）应收票据到期，收到款项时）应收票据到期，收到款项时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作例题：【例3-1】珠江公司2012年3月1日向方正公司销售一批产品，货款为1 500 000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。则珠江公司应作如下会计处理：借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）255 000 财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华
12、商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（承上例）3月15日，珠江公司收到方正公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。珠江公司应作如下会计处理：借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作6月15日，珠江公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。珠江公司应作如下会计处理借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000财务会计实用
13、教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据 如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值，定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值，计算公式：计算公式：利息利息=票面金票面金额额票面利率票面利率期限期限 2、带息票据的核算、带息票据的核算财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据（1）如果带息应
14、收票据，应于期末按票面价值）如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值值借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用（2）到期应收票据收到本金时，应按收到的本）到期应收票据收到本金时，应按收到的本息作账务处理息作账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用2、带息票据的核算、带息票据的核算财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-2】4月15日签发的90天票据，按算头不算尾方式计算，其到
15、期日应为（）。A 7月13日 B 7月14日 C 7月15日 D 7月16日【答案】B【解析】4月份16天，5月份31天，6月份30天，7月份13天，其到期日应为7月14日。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-3】珠江公司2012年9月1日销售一批产品给长春公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元，收到长春公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。珠江公司编制会计分录如下：（1）9月1日收到票据时：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收
16、入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（2）12月31日计提利息时：借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 9009月1日至12月31日4个月利息=117 0004/1210%=3 900元财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（3）3月1日票据到期收回款项时：收款金额=117 000+（117 000 10%）6/12=122 850（元）2013年 计
17、提 的 2个 月 票 据 利 息=（117 000 10%）2/12=1 950（元）借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（二）应收票据的贴现（二）应收票据的贴现1.1.应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 贴现：指商业汇票持有人将尚未到期的商业贴现：指商业汇票持有人将尚未到期的商业汇票交给银行等金融机构，银行等金融机构受汇票交给银行等金融机构，银行等金融机构受理后，从票面金额中扣除按银行等金融机构的理后，从票面金额中扣除按银
18、行等金融机构的贴现率计算确定的贴现利息后，将余款付给企贴现率计算确定的贴现利息后，将余款付给企业。业。思考思考:企业为什么要进行贴现？企业为什么要进行贴现？财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作应收票据的贴现的相关项目应收票据的贴现的相关项目2.2.应收票据贴现收入的计算应收票据贴现收入的计算（1 1）贴现期。贴现期指从贴现日到到期日的）贴现期。贴现期指从贴现日到到期日的时间间隔，按实际日数计算，时间间隔，按实际日数计算，“算头不算尾算头不算尾”（或（或“算尾不算头算尾不算头”）。）。（2 2）到期值。不带
19、息票据的到期值等于票据）到期值。不带息票据的到期值等于票据面值；带息票据的到期值等于票据面值加上票面值；带息票据的到期值等于票据面值加上票据应计利息。据应计利息。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节第一节 应应 收收 票票 据据贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有票据期限企业已持有票据期限 财务会计实用教程
20、财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作到期应收票据的账务处理：到期应收票据的账务处理：1、如果票据到期日付款人无力偿付票款，应由贴现企业、如果票据到期日付款人无力偿付票款，应由贴现企业承担付款责任，将票款偿付给银行承担付款责任，将票款偿付给银行借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款2、若贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款、若贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理处理借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制
21、作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例例3-4】2012年年2月月1日，珠江公司持所收取的由长江日，珠江公司持所收取的由长江公司开出的出票日期为公司开出的出票日期为2012年年1月月1日、日、3个月期限，面个月期限，面值为值为10 000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为10%编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）2月月1日将票据贴现时，票据到期日为日将票据贴现时，票据到期日为4月月1日，贴日，贴现期为现期为2个月，不带息银行业承兑汇票票据到期值即为面个月，不带息银行业承兑汇票票据到期值即为面值，即值，即1
22、0 000元。元。贴现利息贴现利息=（10 000 10%）2/12=166.67（元）（元）贴现净额贴现净额=10 000-167.67=9 833.33（元）（元）借：银行存款借：银行存款 9 833.33 财务费用财务费用 166.67 贷：应收票据贷：应收票据 10 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（2）4月月1日票据到期，长江公司无力履行付款，日票据到期，长江公司无力履行付款，则珠江公司应作如下账务处理：则珠江公司应作如下账务处理：借：应收账款借：应收账款 10 000贷：应收票据贷：
23、应收票据 10 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（3）若该票据为带息票据，票面利率为）若该票据为带息票据，票面利率为6%，珠江公，珠江公司于司于2月月1日到银行贴现，则：日到银行贴现，则：票据到期值票据到期值=10 000+（10 0006%）3/12=10 150（元）（元）贴现利息贴现利息=（10 15010%）2/12=169.17（元）（元）贴现净额贴现净额=10 000-169.17=9 830.83（元）（元）借：银行存款借：银行存款 9 830.83 财务费用财务费用 169.17
24、 贷：应收票据贷：应收票据 10 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（三）应收票据的转让 实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银
25、行存款”等科目。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-5】承【例3-1】珠江公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1 500 000元，适用增值税税率为17，珠江公司应作如下会计处理：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：应收票据 1 755 000 财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作1 1、9 9月月8 8日，甲公司销售给青
26、园公司子产品一日，甲公司销售给青园公司子产品一批，增值税专用发票载明价款批，增值税专用发票载明价款2000020000元，增元，增值税额值税额34003400元，合同约定采用商业承兑汇元，合同约定采用商业承兑汇票结算，同日收到青园公司承兑的面值为票结算，同日收到青园公司承兑的面值为2340023400元、期限为元、期限为3 3个月的不带息商业承兑个月的不带息商业承兑汇票一张。根据有关资料编制会计分录如汇票一张。根据有关资料编制会计分录如下：下：习习练练财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作借：应收票据借：应
27、收票据-青园公司青园公司 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作2 2】1212月月8 8日，甲公司持有的青园公司承兑的日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为面值为2340023400元的不带息商业承兑汇票到期，元的不带息商业承兑汇票到期，票款已收存银行。根据银行收账通知编制票款已收存银行。根据银行收账通知编制会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银
28、行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据-青园公司青园公司 2340023400财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作 3 3】假设假设1212月月8 8日，甲公司持有的青园公司承日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为兑的面值为2340023400元的不带息商业承兑汇票元的不带息商业承兑汇票到期，青园公司无力支付。根据银行退回到期，青园公司无力支付。根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书等编制的商业承兑汇票、未付票款通知书等编制会计分录如下：会计分录如下：借：应收账款借：应收账款-青园公司青
29、园公司 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据-青园公司青园公司 2340023400财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作4、乙公司因急需资金，于7月12日将持有的一张签发日期为6月10日，3个月期，面值为50000元的不带息商业承兑汇票（付款人为青阳公司）向银行申请贴现，年贴现率为6%。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作根据资料，有关贴现收入的计算和编制的会计分录如下：(1)(1)贴现期：应收票据的到期日
30、为贴现期：应收票据的到期日为9 9月月1010日，日，7 7月月1212日贴现，贴现期为日贴现，贴现期为6060天（天（7 7月份月份2020天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份9 9天；或者按天；或者按7 7月份月份1919天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份1010天计算）。天计算）。(2)(2)到期值：不带息票据的到期值等于票据票到期值：不带息票据的到期值等于票据票面金额，本例为面金额，本例为5000050000元。元。(3)(3)贴现利息：贴现利息：50000500006%6%60/360=50060/360=500（元）（元）(4)(4)贴现收入：贴现
31、收入：50000-500=4950050000-500=49500（元）（元）财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作借：银行存款借：银行存款 4950049500 财务费用财务费用 500500 贷：应收票据贷：应收票据-青阳公司青阳公司 5000050000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作5、甲公司因偿还前欠青川公司货款60000元，将持有的一张面值为50000元的未到期不带息银行承兑汇票背书转让给青川公司，双方
32、同意按该商业汇票的面值计价，差额10000元以银行存款支付。根据有关凭证编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款青川公司青川公司 60000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 应收票据应收票据 50000 财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作 6、甲公司向青园公司购买材料，将持有的一张面值为40000元的未到期不带息商业承兑汇票转让给青园公司，青园公司开出的增值税专用发票载明价款33846元，增值税5754元，价税合计为39600元；双方同意按该商业承兑汇票票面金额结算，甲公司损失400元列作财务费
33、用。根据有关凭证编制会计分录如下：财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作借：在途物资借：在途物资 3384633846 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）57545754 财务费用财务费用 400400 贷：应收票据贷：应收票据 40000 40000 财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作7、假设9月10日，甲公司7月12日向银行申请贴现的面值为50000元的商业承兑汇票到期，付款人青林公司无
34、法支付，根据企业与银行之间的协议，甲公司必须负责偿还。甲公司收到银行通知，已从公司存款账户支付50000元。根据有关凭证编制会计分录如下：财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作借：应收账款借：应收账款-青林公司青林公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第二节第二节 应应 收收 账账 款款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围在会计上作为应
35、收账款核算的债权，属于流动资产性质在会计上作为应收账款核算的债权，属于流动资产性质的债权。的债权。第一，应收账款是指第一，应收账款是指因销售活动或提供劳因销售活动或提供劳务而形成的债权，不务而形成的债权，不包括应收职工欠款、包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收债务人的利息、应收财产索赔款等其应收财产索赔款等其他原因形成的债权；他原因形成的债权；第二，应收账款是指第二，应收账款是指流动资产性质的债权，流动资产性质的债权，不包括长期的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；如购买的长期债券等；财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、
36、广州松田职业职业学院共同制作第二节第二节 应应 收收 账账 款款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围在会计上作为应收账款核算的债权，属于流动资产性质在会计上作为应收账款核算的债权，属于流动资产性质的债权。的债权。第三，应收账款，是指应向客户收取第三，应收账款，是指应向客户收取的款项，包括应向客户收取的价款、的款项，包括应向客户收取的价款、代垫的运杂费及增值税等，不包括本代垫的运杂费及增值税等，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入企业付出的各类存出保证金，如租入包装物的押金等。包装物的押金等。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商
37、职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第二节第二节 应应 收收 账账 款款二、应收账款的计价二、应收账款的计价(一一)商业折扣商业折扣(二二)现金折扣现金折扣(三三)销售折让销售折让财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作商业折扣：是指销售方为了鼓励客户多购买 商品，促进商品销售而给予买主的价格优惠，其在发票中已得到扣除。按净价法核算按净价法核算即应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值商业折扣商业折扣财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院
38、、广州松田职业职业学院共同制作现金折扣：是销售主为了鼓励客户在规定的时间内早日付款而给予买主现金的优惠。折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，付款越早，折扣越多，折扣最少为零按总价法核算按总价法核算即将折扣期内付款时才予以确认，收款方以实际支出的现金折扣金额作为理财支出，计入“财务费用”现金折扣现金折扣财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作销售折让是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出
39、商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。销售折让销售折让财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-6】珠江公司采用托收承付结算方式向化湾公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。珠江公司应作如下会计处理：借：应收账款化湾公司 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 银行存款 6
40、000珠江公司实际收到款项时，应作如下会计处理：借：银行存款 357 000贷：应收账款化湾公司 357 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-7】珠江公司收到阳光公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。珠江公司应作如下会计处理：借：应收票据阳光公司 10 000 贷：应收账款阳光公司 10 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-8】珠江公司销售给光明公司库存商品一批，价
41、值总计290 000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。应编制相关会计分录如下：（1）销售库存商品时：借：应收账款光明公司 340 300 贷：主营业务收入 290 000 应交税费应交增值税（销项税额）49 300 银行存款 1 000（2）收到货款时：借：银行存款 340 300 贷：应收账款光明公司 340 300财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-9】承【例3-8】珠江公司给予光明公司20%的商业折扣，确认销售时作会计处理如下：借：应收账
42、款光明公司 272 440 贷：主营业务收入 232 000 应交税费应交增值税（销项税额）39 440 银行存款 1 000（2）收到货款时：借：银行存款 272 440 贷：应收账款光明公司 272 440财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-10】珠江公司系增值税一般纳税人，主要经营汽油、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1；购5吨，折扣3，正常销售价格为5 000元吨。现有万江公司用银行转账支票前来购柴油5吨。(柴油的增值税率为17)(1)计算销
43、售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。销售额：55 00097=24 250元 折扣额：55 0003=750元 销项税额：24 25017=4 12250元 价税合计为24 250+4 122.50=28 37250元(2)会计分录：借：银行存款 28 37250 贷：主营业务收入 24 25000 应交税费应交增值税(销项税额)4 12250财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-11】珠江公司销售给光明公司商品一批，价值总计580 000元，适用的增值税税率为17%，垫付
44、运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续，规定的现金结算折扣条件为1/10，N/30，利用总价法所做会计分录如下；（1）销售商品时：借：应收账款光明公司 680 600 贷：主营业务收入 580 000 应交税费应交增值税（销项税额）98 600 银行存款 2 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（2）如果光明公司在10天内付款，珠江公司给予1%的折扣，收到货款时：借：银行存款 674 800 财务费用 5 800 贷：应收账款光明公司 680 600（3）如果超过10天付款，不能享受现金折扣借：
45、银行存款 680 600 贷：应收账款光明公司 680 600财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-12】珠江公司向大兴商场销售电视机200台，不含税单价2 000元，为了尽快收回货款，向商场提出的现金折扣条件为(410，220，N30)，现金折扣不含增值税,当销售实现时，会计处理为：借：应收账款大兴商场 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额)68 000(1)如果买方10天内付款，享受4的折扣,则会计处理为：借：银行存款 452 000 财务费用 16 0
46、00 贷：应收账款大兴商场 468 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作(2)如果买方20天内付款，享受2的折扣，会计处理为：借：银行存款 460 000 财务费用 8 000 贷：应收账款大兴商场 468 000(3)如果买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为：借：银行存款 468 000 贷：应收账款大兴商场 468 000财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作财务会计实用教程财务会计实用教程 广州
47、华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作1 1、9 9月月2020日，甲公司销售子商品给青田公司，增值税专用发日，甲公司销售子商品给青田公司，增值税专用发票载明价款票载明价款3000030000元，增值税额元，增值税额51005100元，甲公司代垫运费元，甲公司代垫运费800800元，已由银行存款支付，商品已按合同发出并办妥委元，已由银行存款支付，商品已按合同发出并办妥委托收款手续，货款及运费暂未收到。根据有关发票账单、托收款手续，货款及运费暂未收到。根据有关发票账单、托收承付结算凭证等编制会计分录如下：托收承付结算凭证等编制会计分录如下：借：应
48、收账款借：应收账款青田公司青田公司 3590035900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100 银行存款银行存款 800800习习练练财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作2 2、9 9月月2727日日,银行通知青田公司货款及代垫运费已如数收银行通知青田公司货款及代垫运费已如数收到。根据银行收款通知编制会计分录如下：到。根据银行收款通知编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 3590035900 贷：应收账款
49、贷：应收账款青田公司青田公司 3590035900财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作 3 3、假设银行通知甲公司委托收取的青田公司货款及代垫、假设银行通知甲公司委托收取的青田公司货款及代垫运费该公司无力支付，已退回有关凭证。经甲公司与青田运费该公司无力支付，已退回有关凭证。经甲公司与青田公司商议，改用商业承兑汇票结算，公司商议，改用商业承兑汇票结算，9 9月月2929日，收到青田日，收到青田公司承兑的面值为公司承兑的面值为3590035900元、期限为元、期限为3 3个月的不带息商业承个月的不带息商业承
50、兑汇票一张。根据有关资料编制会计分录如下：兑汇票一张。根据有关资料编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据-青田公司青田公司 3590035900 贷：应收账款贷：应收账款青田公司青田公司 3590035900财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第二节第二节 应应 收收 账账 款款1.坏账损失的含义坏账损失的含义坏账是指企业无法收回的各种应收款项，包括确实无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。财务会计实用教程财务会计实用教程 广州华商职业