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1、 20112011年年1010月月2727日日税务稽查应对及企业自查技巧税务稽查应对及企业自查技巧主讲人：康健简介主讲人：康健简介主讲人：康健简介主讲人：康健简介2中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师 四川省成都智合财税培训特聘高级讲师四川省成都智合财税培训特聘高级讲师长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有丰富的长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有丰富的大型培训授课经验大型培训授课经验 ，并拥有广泛而良好的人脉关系。，并拥有广泛而良好的人脉关系。连续五年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作，具有连续五年主持四
2、川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作，具有丰富的疑问解答经验丰富的疑问解答经验拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。与西南财大等多个院校、培训机构在与西南财大等多个院校、培训机构在“总裁班、高管班总裁班、高管班”的培训中的培训中长期合作。长期合作。模块二模块二 企业所得税的检查重点及税务处理企业所得税的检查重点及税务处理模块四模块四 增值税常见问题及主要检查方法增值税常见问题及主要检查方法模块一模块一 税务检查形势分析及应对税务检查形势分析及应对目目录录模块三模块三 营业税常见问题及检查方法营业税常见问题及检查方法模块五模块五 其他税种常见问题及检查方法
3、其他税种常见问题及检查方法前 言2011年年1-8月全国财政收入同比增长月全国财政收入同比增长情况一、偷税、避税与税收筹划的法律界限一、偷税、避税与税收筹划的法律界限v偷税偷税：v “纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的偷税的，由
4、税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。”v 税收征管法税收征管法第六十三条第六十三条v刑法规定刑法规定新新税收征管法税收征管法（征求意见稿）（征求意见稿）模块一模块一 税务检查形势分析及应对税务检查形势分析及应对面对税务检查，企业的复杂心态分析面对税务检查，企业的复杂心态分析13企业税务操作应注意的几项原则企业税务操作应注意的几项原则 4企业被稽查原因的分析及应对企业被稽查原因的分析及应对220112011年税务机
5、关工作重点年税务机关工作重点税务稽查工作流程及稽查部门内部职能划分税务稽查工作流程及稽查部门内部职能划分56税务稽查基本方法分析税务稽查基本方法分析 面对税务检查，你们害怕吗？面对税务检查，你们害怕吗？为什么怕？为什么怕？为什么怕？为什么怕？自己知道有什么问题、且知道后果自己知道有什么问题、且知道后果不知道会不会有问题不知道会不会有问题无知者全畏无知者全畏为什么不怕？为什么不怕？为什么不怕？为什么不怕？我们没有任何问题、且知己知彼我们没有任何问题、且知己知彼我们朝里有人，有问题能摆平我们朝里有人，有问题能摆平无知者无畏无知者无畏 面对税务检查，企业的复杂心态分析面对税务检查，企业的复杂心态分析
6、全国税务工作会议肖捷局长：全国税务工作会议肖捷局长：1 1、始终坚持依法行政。认真贯彻国务院关于建设法治政府的工作部署，进一步推进、始终坚持依法行政。认真贯彻国务院关于建设法治政府的工作部署，进一步推进依法行政，依法行政，使税法得到普遍遵从使税法得到普遍遵从。2 2、认真研究和落实各项税收政策与税制改革措施。进一步完善税收政策，继续推进、认真研究和落实各项税收政策与税制改革措施。进一步完善税收政策，继续推进税制改革，促进加快转变经济发展方式。税制改革，促进加快转变经济发展方式。3 3、积极实施税源专业化管理。以实行分类分级管理为基础，以加强税收风险管理为、积极实施税源专业化管理。以实行分类分级
7、管理为基础，以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，以完善运行机制为保障，提高税收征管质量和效率。导向，以实施信息管税为依托，以完善运行机制为保障，提高税收征管质量和效率。4 4、着力强化国际税收管理和反避税工作。完善反避税工作机制、非居民税收管理机、着力强化国际税收管理和反避税工作。完善反避税工作机制、非居民税收管理机制、制、“走出去走出去”税收服务与管理机制、国际税收征管协作机制，切实维护我国税收主税收服务与管理机制、国际税收征管协作机制，切实维护我国税收主权和跨境纳税人合法权益。权和跨境纳税人合法权益。我们距离我们距离“税法得到普遍遵从税法得到普遍遵从”还有多远？还有多远？201
8、12011年税务机关工作重点年税务机关工作重点5 5、大力改进和优化纳税服务。按照建设服务型政府的要求，不断提高纳税服务水平，、大力改进和优化纳税服务。按照建设服务型政府的要求，不断提高纳税服务水平，努力构建和谐的税收征纳关系。努力构建和谐的税收征纳关系。6 6、不断完善内部行政管理。规范管理行为，提高工作效率；严肃工作纪律，保持良、不断完善内部行政管理。规范管理行为，提高工作效率；严肃工作纪律，保持良好秩序；加强作风建设，弘扬务实精神。好秩序；加强作风建设，弘扬务实精神。7 7、切实加强税务干部队伍建设。加强各级税务机关领导班子建设，创新激励机制，、切实加强税务干部队伍建设。加强各级税务机关
9、领导班子建设，创新激励机制，深入开展创先争优和精神文明创建活动，积极做好干部教育培训工作。深入开展创先争优和精神文明创建活动，积极做好干部教育培训工作。8 8、扎实推进反腐倡廉建设。认真落实党风廉政建设责任制，大力推进惩防体系建设，、扎实推进反腐倡廉建设。认真落实党风廉政建设责任制，大力推进惩防体系建设，着力构建以内控机制为主体的大预防工作格局。着力构建以内控机制为主体的大预防工作格局。我们距离我们距离“纳税人也活得有尊严纳税人也活得有尊严”还有多远？还有多远？20112011年税务机关工作重点年税务机关工作重点2011年税务稽查形势分析及年税务稽查形势分析及2012年稽查重点展望年稽查重点展
10、望合理性原则合理性原则 1 1、公司、公司整体税负整体税负是什么水平？是什么水平？横向、纵向比较横向、纵向比较 参考指标参考指标 2 2、据实列支的成本费用税法都用、据实列支的成本费用税法都用“合理合理”或或“符合经营常规符合经营常规”加以限制。办公用品、租赁物业的装修费摊销、车辆费用列支加以限制。办公用品、租赁物业的装修费摊销、车辆费用列支等。等。事前性原则事前性原则 公司特殊业务处理应事前与财务部门沟通公司特殊业务处理应事前与财务部门沟通 案例（某房地产开发企业甲供材案）案例（某房地产开发企业甲供材案）税务操作应注意的几项原则税务操作应注意的几项原则 税务处理清晰性原则税务处理清晰性原则
11、有意识的避免采用存在争议或政策模糊的处理方式，尽量将有意识的避免采用存在争议或政策模糊的处理方式，尽量将处理方式落在安全区，即有明确的法规依据。处理方式落在安全区，即有明确的法规依据。“服装服装”和和“工工作服作服”（新闻链接新闻链接 服装扣除问题服装扣除问题 ）税务、会计差异化处理原则税务、会计差异化处理原则 强化强化“税务税务”与与“会计会计”差异的理念差异的理念税务风险可控原则税务风险可控原则 公司税务风险能否降低为零？公司税务风险能否降低为零？税收法规的多角度理解原则税收法规的多角度理解原则 从立法者角度学习、理解税收法律、法规从立法者角度学习、理解税收法律、法规税务操作应注意的几项原
12、则税务操作应注意的几项原则 企业被稽查原因分析及应对企业被稽查原因分析及应对 随机选案随机选案 接受举报接受举报 上级交办上级交办 协查协查 专项检查专项检查 纳税评估纳税评估 碰运气碰运气 信息保密信息保密 低调做人低调做人 善意善意 以逸待劳以逸待劳 技术分析技术分析三、纳税评估的一般策略三、纳税评估的一般策略 纳税评估纳税评估是指税务机关运用是指税务机关运用数据信息数据信息对比分析对比分析的方法，对的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报纳税申报（包括减免（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性真实性和
13、准确性作出作出定性和定量定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳纳税税评评估估流流程程 纳税评估常用分析指标纳税评估常用分析指标1 1、税负率指标：、税负率指标：流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等税负率税负率=本期应纳税额本期应纳税额/本期应税收入本期应税收入所得税税负率所得税税负率=应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额 100%100%税负率有税负率有1919个大行业，最重要指标。个大行业，最重要指标。横向、纵向比较；横向、纵向比较；税负率预警
14、。税负率预警。企业应建立税负率评估体系：企业应建立税负率评估体系：表样；表样；2 2、销售毛利率：、销售毛利率：销售毛利率销售毛利率=（主营业务收入（主营业务收入主营业务成本）主营业务成本）/主营业务收入主营业务收入3 3、成本（收入）费用率、成本（收入）费用率 ：成本费用率成本费用率=本期期间费用本期期间费用 本期主营业务成本（收入）本期主营业务成本（收入）4 4、销售利润率：、销售利润率：销售利润率销售利润率=营业利润营业利润/（主营业务收入（主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 ）5 5、能耗率、能耗率（投入产出分析）（投入产出分析）能耗率能耗率=本期外购（水、煤等）数量本期外购（水、
15、煤等）数量/主营业务收入主营业务收入+其他增值税应税收入其他增值税应税收入6 6、运费率：、运费率：运费率运费率=本期运费发生额本期运费发生额/本期存货购进额本期存货购进额+主营业务收入主营业务收入+其他增值税应税收入其他增值税应税收入 7 7、存货周转率：、存货周转率：存货周转率存货周转率=销售成本销售成本/平均存货平均存货 （过高或过低）（过高或过低）8 8、预收收入比率：、预收收入比率：预收收入比率预收收入比率=预收帐款余额预收帐款余额/本期收入本期收入税务稽查工作流程税务稽查工作流程 稽查选案稽查选案 稽查实施稽查实施 稽查审理稽查审理 稽查执行稽查执行简易程序简易程序税务处罚税务处罚
16、案源线索案源线索处理表处理表提请提请审理书审理书决定性决定性文书文书稽查案稽查案源源税务处理决定书税务处理决定书税务行政处罚告知书税务行政处罚告知书税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书政策依据 总局稽查局总局稽查局机构设置：综合处、制度处、机构设置：综合处、制度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、举报中心处、举报中心各级稽查局各级稽查局机构设置机构设置：办公室或综合科：办公室或综合科（股）、综合选案科（股），检查科（股）（股）、综合选案科（股），检查科（股）检查一、二、三科（股）检查一、二、三科（股），案件审理，案件审理科（股），案件执行科（股）科（股）
17、，案件执行科（股）税务稽查基本方法税务稽查基本方法 税务稽查理论常用方法税务稽查理论常用方法 账务检查方法账务检查方法 分析方法分析方法调查方法调查方法顺顺查查法法和和逆逆差差法法详详查查法法和和抽抽查查法法审审阅阅法法和和核核对对法法投投入入产产出出分分析析比比较较比比率率分分析析因因素素相相关关性性分分析析观观察察法法查查询询法法外外调调法法盘盘存存法法 税务稽查实际常用稽查手段税务稽查实际常用稽查手段实实地地核核查查财财务务资资料料检检查查资资金金流流检检查查突突击击调调 帐帐外外调调协协查查理论理论+经验经验=有效手段有效手段有效手段综合运用有效手段综合运用模块二模块二 企业所得税的检
18、查重点及税务处理企业所得税的检查重点及税务处理收入类项目常见问题及税务处理收入类项目常见问题及税务处理12扣除类项目常见问题及税务处理扣除类项目常见问题及税务处理3资产类项目常见问题及税务处理资产类项目常见问题及税务处理4税收优惠类项目常见问题及税务处理税收优惠类项目常见问题及税务处理5征收管理类项目常见问题及税务处理征收管理类项目常见问题及税务处理财政性资金项目的检查及税务处理财政性资金项目的检查及税务处理（一）财政性资金的税务处理（一）财政性资金的税务处理财税财税20081512008151号：财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财号：财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关
19、部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。得的出口退税款。财税财税20081512008151号：号：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
20、时从收入总额中减除。收入类项目常见问题及税务处理收入类项目常见问题及税务处理财税财税200987200987号：对企业在号：对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间从县级以上日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：总额中减除：（1 1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途
21、；）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2 2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；法或具体管理要求；（3 3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）检查重点（二）检查重点 （1 1）财政性资金是否按应税收入或不征税收入处理；）财政性资金是否按应税收入或不征税收入处理；（2 2）不征税收入处理的财政性资金对应的费用是否调增？）不征税收入处理的财政性资金对应的费用是否调增？视同销售项目的检查及税务处理视同销售项
22、目的检查及税务处理条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。物。示例示例11公司将自产或外购货物用于捐赠、福利、交际、样品情况下的会计公司将自产或外购货物用于捐赠、福利、交际、样品情况下的会计处理与申报表填报。处理与申报表填报。国税函国税函20082008828828号：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外号：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确
23、定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。商业上的买一赠一如何处理才可以不作为视同销售？商业上的买一赠一如何处理才可以不作为视同销售？国税函国税函20082008875875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的销售收入。买车送油、送装饰属于视同销售吗，仅开具车辆销售发票可以吗？买车送油、送装饰属于视同销售吗，
24、仅开具车辆销售发票可以吗？企业买一送一销售中买一和送一能不同时间发生吗？企业买一送一销售中买一和送一能不同时间发生吗？划转接受的股权、设备等视同接受捐赠项目的检查及税务处理划转接受的股权、设备等视同接受捐赠项目的检查及税务处理企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿包括：接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。给予的货币性资产、非货币性资产
25、。国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1919号：号：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。关联方借款利息收入的检查及税务处理关联方借款利息收入的检查及税务处理 关联企业的关注度从国际走向国内，该问题属于关联交
26、易。利息计算关联企业的关注度从国际走向国内，该问题属于关联交易。利息计算一般按合同约定的利率，但如果双方约定的利率价格明显不公允（低一般按合同约定的利率，但如果双方约定的利率价格明显不公允（低于贷款利率很多），税务部门有权进行于贷款利率很多），税务部门有权进行特别纳税调整特别纳税调整”。企业股权转让所得项目的检查及税务处理企业股权转让所得项目的检查及税务处理转让股权所得属于转让财产所得，应并入收入总额计算缴纳企业所得税。转让股权所得属于转让财产所得，应并入收入总额计算缴纳企业所得税。不符合税收规定的折扣、折让项目的检查及税务处理不符合税收规定的折扣、折让项目的检查及税务处理 检查重点：检查重点
27、：1 1、未开红字发票的销售折让是否冲减收入？未开红字发票的销售折让是否冲减收入？2 2、现金折扣是否冲减收入？、现金折扣是否冲减收入？3 3、商业回扣是否冲减收入？、商业回扣是否冲减收入？常见涉税问题之隐匿实现的收入常见涉税问题之隐匿实现的收入1 1、设置两套帐、设置两套帐,账外经营；账外经营；2 2、边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，藏匿收入；、边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，藏匿收入；检查方法：检查方法：1 1、同前述两套帐的检查；、同前述两套帐的检查；2 2、现场核查；检查相关会计科目、凭证。、现场核查；检查相关会计科目、凭证。【稽查案例稽查案例】稽查局在对某供水公司进行检查
28、时，发现该公司当年申报的应稽查局在对某供水公司进行检查时，发现该公司当年申报的应税收入、增值税与其及以前年度严重不配比，经对税收入、增值税与其及以前年度严重不配比，经对“主营业务收入主营业务收入”、“营营业外收入业外收入”、往来账户、往来账户、“应交税金应交税金”等账户进行检查，发现该供水公司将等账户进行检查，发现该供水公司将经当地政府批准随同水价收取的接口费计入往来账户，没有申报缴纳增值税。经当地政府批准随同水价收取的接口费计入往来账户，没有申报缴纳增值税。常见涉税问题之实现收入入账不及时常见涉税问题之实现收入入账不及时1 1、完全按开票时间确认收入，长期挂账预收账款；、完全按开票时间确认收
29、入，长期挂账预收账款；2 2、劳务、建造合同未按完工百分比确认收入。、劳务、建造合同未按完工百分比确认收入。3 3、结帐日提前，延后确认收入、结帐日提前，延后确认收入检查方法：检查方法：1 1、检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。并结合合同、银行对帐单检查。存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。并结合合同、银行对帐单检查。2 2、对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合对季末、年末收入发生骤减的企业
30、，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。3 3、结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐、结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。4 4、通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合、通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结
31、合“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“预收账款预收账款”等账户贷方发生额，与企业等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况。结合情况。结合“工程施工工程施工”、“劳务成本劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未
32、确认的劳务收入。协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。对餐饮、对餐饮、娱乐、建筑等现金收支比较大的企业，在检查时，要组织稽查人员同时控制住各个娱乐、建筑等现金收支比较大的企业，在检查时，要组织稽查人员同时控制住各个收银台，财务室、仓库等经营处、管理场所。收银台，财务室、仓库等经营处、管理场所。查找销售日报表、营业额记录簿、查找销售日报表、营业额记录簿、“水单水单”、“账单账单”、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核实企、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核实企业入账不及时的问题。业入账不及时的问题。5 5、截止性测试、截止性测试如何正确理解、把
33、握成本费用扣除的整体要求如何正确理解、把握成本费用扣除的整体要求 扣除基本条件：扣除基本条件：税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。实际发生实际发生=真实性真实性 与收入相关与收入相关=相关性相关性 合理性合理性 一般要求：一般要求：限制对个人费用的扣除限制对个人费用的扣除 限制资本的限制资本的“即时即时”扣除扣除 其他政策性限制扣除其他政策性限制扣除 对基本条件的否定，明确列示。对基本条件的否定，明确列示。特殊规定：特殊规定：违反扣除的基本条件，但可以扣
34、除，税法会明确列示。违反扣除的基本条件，但可以扣除，税法会明确列示。扣除类项目扣除类项目常见问题及税务处理常见问题及税务处理常见涉税问题之不合规票据列支成本费用常见涉税问题之不合规票据列支成本费用相关规定：相关规定：成本费用列支应当有真实、成本费用列支应当有真实、合法的凭证。合法的凭证。无抬头发票；无抬头发票；抬头为个人的发票抬头为个人的发票抬头填写不完整发票；抬头填写不完整发票；与业务不相符的发票；与业务不相符的发票；时间过期发票；时间过期发票；无印章、无复写发票等无印章、无复写发票等检查方法：检查凭证后附支付凭单、发票检查方法：检查凭证后附支付凭单、发票不合规发票项目的检查及税务处理不合规
35、发票项目的检查及税务处理 A A、抬头名称为公司简称的发票能否作为税前列支凭证？、抬头名称为公司简称的发票能否作为税前列支凭证？国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发（国税发200880200880号）规定，号）规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。B B、企业自办食堂购买蔬菜没有发票，该如何处理？企业自
36、办食堂购买蔬菜没有发票，该如何处理？税法规定税前列支的成本、费用一般情况下均需要合法的凭证，税务上说的合法凭证一税法规定税前列支的成本、费用一般情况下均需要合法的凭证，税务上说的合法凭证一般是指发票或行政事业单位收据。但对于员工食堂购买蔬菜属于的确无法取得发票的情般是指发票或行政事业单位收据。但对于员工食堂购买蔬菜属于的确无法取得发票的情况，因为农民销售自产农产品免税，理论上应由购买方向其开具农产品收购凭证，但实况，因为农民销售自产农产品免税，理论上应由购买方向其开具农产品收购凭证，但实际中不可能这样操作。因此，对于自办食堂购买蔬菜支出的列支可以以自制凭证和原始际中不可能这样操作。因此，对于自
37、办食堂购买蔬菜支出的列支可以以自制凭证和原始单据为依据，例如，明细表、经办人签字的入库单据。单据为依据，例如，明细表、经办人签字的入库单据。C C、企业共用水电无法取得发票，如何处理？企业共用水电无法取得发票，如何处理？依据依据关于关于20092009年度税收自查有关政策问题的函年度税收自查有关政策问题的函（企便函（企便函200933200933号）第一项号）第一项第（十四）款规定，企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，第（十四）款规定，企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、应以双方的租用合
38、同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。D D、企业向非金融企业借款发生的利息支出以什么票据作为扣除凭据？企业向非金融企业借款发生的利息支出以什么票据作为扣除凭据？E E、善意取得的假发票能否在所得税税前扣除？、善意取得的假发票能否在所得税税前扣除？F、国外票据能否税前列支？、国外票据能否税前列支？可以，但发生费用必须是实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。根据可以，但发生费用必须是实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。根据中中华人民共和国发票管理办法华人民共和国发票
39、管理办法（中华人民共和国财政部令第号）规定，单位和（中华人民共和国财政部令第号）规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。核认可后，方可作为记账核算的凭证。G G、购买固定资产的发票丢失，该如何处理？购买固定资产的发票丢失，该如何处理？如果税务上没有取得合法凭证的话，则资产计税基础应为零，即折旧不能所得税如果税务上
40、没有取得合法凭证的话，则资产计税基础应为零，即折旧不能所得税前列支。对于确实因发票丢失的情况，可以依据销货方的发票记账联复印件加盖前列支。对于确实因发票丢失的情况，可以依据销货方的发票记账联复印件加盖公章及其他证明文件（例如合同、负责人担责声明等）进行处理，进行处理，如公章及其他证明文件（例如合同、负责人担责声明等）进行处理，进行处理，如果还涉及增值税扣除，则依据增值税专用发票丢失申请扣除的规定处理。果还涉及增值税扣除，则依据增值税专用发票丢失申请扣除的规定处理。H、公司发生的个人劳务费需要取得发票才能税前列支吗？、公司发生的个人劳务费需要取得发票才能税前列支吗？I I、暂估入库原材料需要调整
41、应纳税所得额吗？、暂估入库原材料需要调整应纳税所得额吗？理论上不需要，但在实务中，各地税务机关掌握有所差异。例如，有些地方税务理论上不需要，但在实务中，各地税务机关掌握有所差异。例如，有些地方税务机关会要求次年汇算前必须取得发票，有些地方掌握半年内，有些地方掌握在机关会要求次年汇算前必须取得发票，有些地方掌握半年内，有些地方掌握在1 1年年内取得。内取得。常见涉税问题之利用虚开发票或人工费等虚增成本费用常见涉税问题之利用虚开发票或人工费等虚增成本费用 检查方法：检查方法：1 1、计算分析成本、费用率、成本、费用增、计算分析成本、费用率、成本、费用增减变化率、同行业成本、费用率对比率。减变化率、
42、同行业成本、费用率对比率。2 2、检查原材料、库存商品、包装物、低值、检查原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用等账户发生额，核对相易耗品、制造费用等账户发生额，核对相关成本费用发票关成本费用发票 ，利用发票各项内容之间，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。实性、合法性。【稽查案例稽查案例】某房地产开发企业开发的产品为框架结构的楼房，账面反映建安某房地产开发企业开发的产品为框架结构的楼房，账面反映建安成本达成本达928元元/,远高于当地远高于当地700800元元/的平均水平。稽查人员通过调阅、的平均水平。稽查人员通过
43、调阅、分析施工合同、变更合同、施工监理记录，证实项目施工无特殊性；审核付款分析施工合同、变更合同、施工监理记录，证实项目施工无特殊性；审核付款记录发现有近千万元的工程款通过现金支付或挂在应付款中。通过核实款项支记录发现有近千万元的工程款通过现金支付或挂在应付款中。通过核实款项支付，审查开发企业负责人的会议记录，取得了该开发企业通过编造虚假变更合付，审查开发企业负责人的会议记录，取得了该开发企业通过编造虚假变更合同，唆使建安企业虚开建安发票的证据。另外，稽查人员发现该单位与施工方同，唆使建安企业虚开建安发票的证据。另外，稽查人员发现该单位与施工方签订单项虾池土方回填合同签订单项虾池土方回填合同4
44、00万元，经实地调查当地群众和政府万元，经实地调查当地群众和政府,项目开发前项目开发前政府已将开发地块周边公路修好，不存在大面积虾池，属虚假合同。在核实购政府已将开发地块周边公路修好，不存在大面积虾池，属虚假合同。在核实购进的保温砂浆时，通过监理部门调查取证，证实该项目墙体保温是由施工单位进的保温砂浆时，通过监理部门调查取证，证实该项目墙体保温是由施工单位用废弃的塑料泡沫颗粒掺上水泥抹墙完成的，没有用保温砂浆，监理记录也无用废弃的塑料泡沫颗粒掺上水泥抹墙完成的，没有用保温砂浆，监理记录也无送验的该材料，属虚构业务。送验的该材料，属虚构业务。成本项目检查及税务处理成本项目检查及税务处理（一）税法
45、相关规定（一）税法相关规定1 1、税法第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予、税法第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。2 2、条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进、条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。变更。（二）检查重点（二）检查重点1 1、擅自改变成本计价方法，调节利润、擅自改变成本计价方法，调节利润2 2、
46、成本核算、分配不正确成本核算、分配不正确3 3、原材料计量、收入、发出和结存存在的问题；原材料计量、收入、发出和结存存在的问题；4、收入和成本、费用不配比、收入和成本、费用不配比5、虚计销售数量，多转销售成本、虚计销售数量，多转销售成本6、销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本、销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本常见涉税问题之未实际发放工资列支成本费用常见涉税问题之未实际发放工资列支成本费用相关规定：相关规定：合理的工资薪金支出准予扣除。合理的工资薪金支出准予扣除。国税函国税函200920093 3号，号，“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬，是指企业按照股东大
47、会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。且企给员工的工资薪金。且企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。代扣代缴个人所得税义务。检查方法：检查方法：检查工资计提、发放；与个税检查工资计提、发放；与个税申报金额比对。申报金额比对。工资税前列支对工资税前列支对“合理性合理性”和和“实际发生实际发生”的检查的检查注意国税函注意国税函200920093 3号对合理性的要求；号对合理性的要求；实际发生限制条件的税法意义。实际发生限制条件的税法意义。支付给
48、职工的一次性补偿款项目的检查？支付给职工的一次性补偿款项目的检查？企业所得税企业所得税“工资工资”与个人所得税与个人所得税“工资工资”概念的差异概念的差异 只有计入工资才缴个人所得税吗？只有计入工资才缴个人所得税吗？员工报销的通讯费能否作为职工福利费列支？员工报销的通讯费能否作为职工福利费列支？根据国税函根据国税函2009320093号的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计号的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其
49、通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。特别提示：但有些地方税务机关规定一定金额内的个人通讯费可以税前列支，超过部分不能特别提示：但有些地方税务机关规定一定金额内的个人通讯费可以税前列支，超过部分不能列支。列支。根据根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）第二
50、条规号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。职工福利费列支是否也需要发票？职工福利费列支是否也需要发票？职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际职工福利费属于企业必要和正常的支出