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1、l销售商品收入的核算l结转销售成本的核算；l发生或支付销售费用的核算l计提和上交消费税的核算l确认其他业务收入和结转其他业务成本的核算（如销售原材料）。第七章第七章 销售过程的核算销售过程的核算第一节第一节 销售活动核算概述销售活动核算概述销售过程的主要账户设置销售过程的主要账户设置“”账户“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“其他业务收入”账户“其他业务成本”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“预收帐款”账户一、收入概述一、收入概述1 1.收入的概念收入的概念:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利益的
2、总流入。2.2.收入的特点收入的特点 (1)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。(2)收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。(3)收入导致所有者权益增加。(4)收入与所有者投入资本无关。第二节第二节 销售活动主要经济业务的核算销售活动主要经济业务的核算3.3.收入的分类收入的分类(1)按企业从事日常活动的性质不同：商商品销售收入品销售收入：通过销售商品实现的收入。提提供劳务收入供劳务收入：通过提供劳务实现的收入。包括提供旅游、咨询、培训、产品安装等劳务实现的收入。让让渡资产使用权收入渡资产使用权收入：通过让渡资产使用权实现的收入。包括利息收入和转让无形资产等使用权获得的使
3、用费收入。(2)按企业经营业务的主次分类主主营业务收入营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。其其他业务收入他业务收入：企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。如工业企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等获得的收入。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（见下页）(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。(4)收入的金额能够可靠地计量。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二.商品销售收入的确认条件(同时)（1）商品所有权凭证转移或实物移交。
4、（2）在特殊情况下，商品所有权凭证转移或实物移交，不能作为主要风险和报酬转移的标志 商品的质量、品种、规格与合同不符，又没有弥补的条款 商品销售收入的取得取决于购买方是否将商品销售出去 未完成售出商品的安装检验，且安装检验是销售合同的组成部分 合同规定了退货条款，又不能确定退货的可能性（3）在某些情况下，主要风险和报酬已转移，实物未交付，可以确认收入主要风险和报酬转移给购货方的标志（一）商品销售收入的核算（一）商品销售收入的核算1、一般销售商品业务（包括收到货款、收到商业汇票、未收款的核算）u增值税一般纳税企业u小规模纳税企业销售商品2、预收货款销售3、商业折扣、现金折扣、销售折让的核算三、销
5、售业务的核算1、一般销售商品业务增值税一般纳税企业确认销售收入：借:银行存款（应收账款，应收票据，等）贷:主营业务收入（其他业务收入，等)应交税费应交增值税（销项税额）P251P251例例7-17-1；P252 P252例例7-27-2 ；P253 P253例例7-37-3小规模纳税企业确认销售收入时：小规模纳税企业确认销售收入时：按规定收取的增值税，贷记“应交税费应交增值税”。只需设置“应交税费应交增值税”明细账，不需在该明细账下设置专栏。借:银行存款（应收账款，应收票据，等）贷:主营业务收入（其他业务收入，等)应交税费应交增值税应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率不含
6、税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）例甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品的成本为240 000元。甲公司应如何进行会计处理？（1）借:银行存款351 000 贷:主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税额)51 000（2）借:主营业务成本240 000 贷:库存商品240 000例某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项以存入银行。
7、不含税销售额=20600（1+3%）=20 000（元）应纳增值税=不含税销售额征收率=20 000 3%=600（元）借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税 6002、预收款销售商品（P257）企业通常在发出商品时确认收入，在此之前，预收的货款应确认为负债（预收账款）。预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款确认收入时：借:预收账款贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)如需补付货款或退回多余款项，做相应会计分录P257P257例例7-97-9例A公司与B公司签定协议，采用预收款方式向B公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元，协议约定，
8、该批商品销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；B公司应在协议签定时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。A公司应如何进行账务处理？（1）收到60%货款：借：银行存款480 000 贷：预收账款 480 000（2)交货时：借:预收账款936 000贷:主营业务收入800 000 应交税费应交增值税(销项税额)136 000（3）A收到剩余货款：借：银行存款456 000 贷：预收账款 456 000（4）结转成本：借:主营业务成本600 000贷:库存商品600 0003、商业折扣、现金折扣的处理（P254）商业折扣:企业为促进商品销售而在商品标价上给予
9、的价格扣除。商业折扣不构成最终成交价格的一部分，不影响销售商品收入的计量。企业按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。现金折扣：债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业按合同总价款全额计量收入；当现金折扣实际发生时，计入当期财务费用。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。例：“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”，表示销售方允许客户最长的付款期限为30天：，如果客户在10天天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至天至30天内天内付款，将不能享受不能享受现金折
10、扣。P254P254例例7-57-5例甲公司为增值税一般纳税企业，2010年8月1日销售A商品10 000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元。A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于8月1日发出，假定计算现金折扣时考虑增值税。如果购货方于8月9日付款，甲公司分别应做怎样的会计处理？（1）8月1日销售实现时：借：应收账款210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税(销项税额)30 600（2）8月9日收到货款时：借:银行存款206
11、 388财务费用 4 212 贷:应收账款210 6004、销售折让的处理（P255）销售折让是企业因销售出的产品质量存在问题而在价格上给予的减让。销售折让在发生时冲减当期销售收入。P255P255【例例7-67-6】（二）结转销售成本的核算企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。借：主营业务成本，等贷：库存商品，等会计期末，“主营业务成本”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。见前例（三）发生或支付销售费用的核算销售费用（P262）指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。销售费用账户借方登记企业本期发
12、生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的销售费用，结转后无余额。P262例7-16三、营业税金及附加的核算（一）消费税的核算（1）消费税的概念消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。（2）消费税的计算l从价定率（销售额不含增值税）应纳消费税额=销售额税率l从量定额 应纳消费税额=销售数量单位税额营业税金及附加 本期发生的相关税费 期末转入本年利润的（营业税,消费税,城市维护建设税,相关税费 资源税,教育费附加等）l“营业税金及附加”账户期末结转后无余额。三、营业税金及附加的核算（一）消费税的核算（一）消费税的核算1.消费税的概念消费
13、税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。2.消费税的计算l从价定率（销售额不含增值税）应纳消费税额=销售额税率l从量定额 应纳消费税额=销售数量单位税额3.应交消费税的账务处理（1）销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）缴纳消费税借：应交税费应交消费税贷：银行存款 例例 某企业销售所生产的化妆品,款2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。该企业应如何进行相关的账务处理？应交消费税=2 000 000 30%=600 000（元）借：营业税金及附加 600 000贷：应交税费应交消费税 600 000（二）营
14、业税的核算（二）营业税的核算1.营业税的概念营业税是企业依据其营业额以及规定的税率计算缴纳的税金。纳税人是在我国境内提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。2.营业税的计算 应纳营业税额=营业额适用税率3.应交营业税的账务处理（1）计算应缴纳的营业税借：营业税金及附加，等贷：应交税费应交营业税（2）缴纳营业税借：应交税费应交营业税贷：银行存款（三）城市维护建设税（三）城市维护建设税和教育费附加的核算和教育费附加的核算1.城市维护建设税和教育费附加的概念城市维护建设税和教育费附加的概念 城市维护建设税和教育费附加是以增值税、营业税、消费税为计税依据征收的一种税。2.城市维护建设税和教育费
15、附加的计算城市维护建设税和教育费附加的计算 应纳城市维护建设税=应交增值税+应交消费税+应交营业税适用税率（应纳教育费附加的计算方法相同）城市维护建设税按照城市维护建设税按照7%、5%、1%三档税率征收；三档税率征收；教育费附加按教育费附加按3%比率征收比率征收3.城市维护建设税和教育费附加的账务处理城市维护建设税和教育费附加的账务处理（1）计算.城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加，等贷：应交税费应交城市维护建设税（应交教育费附加）（2）缴纳.城市维护建设税和教育费附加借：应交税费应交城市维护建设税（应交教育费附加）贷：银行存款四、确认其他业务收入和结转其他业务成本的核算“其他业务收
16、入”的核算内容包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。“其他业务成本”的核算内容包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。其他业务收入 其他业务成本 期末结转 企业实现 企业发生 期末结转其他业务 的其他 的其他其他业务收入 业务收入 业务成本 成本P261P261例例7-137-13 例例 某企业销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。该企业应如何进行相关的账务处理？（1）取得原材料销售收入：借：银行存款
17、 11 700 贷：其他业务收入10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本9 000 贷：原材料9 000销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品公司甲产品3030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计12 00012 000元，元，元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销
18、售给三南江公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品140140件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价380380元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计53 20053 200元，元，元，元，产品已发出，产品已发出，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 00012 000 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 三林公司三林公司三林公司三林公司 62 04462 04
19、4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 53 00053 000 以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产品的搬运费品的搬运费品的搬运费品的搬运费300300元。元。元。元。计算并结转已售产品计算并结转已售产品应缴纳的消费税应缴纳的消费税3 500元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 500 汇总并结转本期已售产汇总并结转本期已售产品生产成本品生产成本28 339元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 28 33928 339 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 28 33928 339 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 28 33928 339 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 28 33928 339 借：主营业务成本借：主营业务成本 28 339 贷：库存商品贷：库存商品 28 339 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 300300