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1、 长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1年以上或者年以上或者超过超过1年的一个营业周期以上的债务，包年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。一、分类一、分类 （1 1）按取得的途径分类，分为：）按取得的途径分类，分为：从银行取得从银行取得的长期负债的长期负债 从非银行取得的从非银行取得的长期负债；长期负债；（2 2）按本息归还方式分类，分为：按本息归还方式分类，分为：一次性归还一次性归还的长期负债的长期负债 分次归还分次归还的长期负债的长期负债（3 3）按负债的内容分类，分为：）按负债的内容分类，分为：长期借款、应付债券、长期应
2、付款、其他长期负债。长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债。第一节长期负债概述第一节长期负债概述与发行股票筹集资金相比，具有以下特点：与发行股票筹集资金相比，具有以下特点：二、长期负债的特点二、长期负债的特点 长期负债的长期负债的长期负债的长期负债的利息，在计算所得税上利息，在计算所得税上利息，在计算所得税上利息，在计算所得税上，可以作为抵减项目。，可以作为抵减项目。，可以作为抵减项目。，可以作为抵减项目。长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，另外长期长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，另外长期长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，另外长期长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，
3、另外长期负债契约往往包含限制性条款。负债契约往往包含限制性条款。负债契约往往包含限制性条款。负债契约往往包含限制性条款。长期债权人长期债权人长期债权人长期债权人在企业经营决策中通常没有表决权，也不参在企业经营决策中通常没有表决权，也不参在企业经营决策中通常没有表决权，也不参在企业经营决策中通常没有表决权，也不参与剩余利润的分配。与剩余利润的分配。与剩余利润的分配。与剩余利润的分配。第二节第二节 借款费用借款费用 一、概念一、概念 我国我国借款费用借款费用准则规定：准则规定：借借款款费费用用是是指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和辅辅助助费费用用
4、，以以及及因因外外币币借借款款而而发发生生的的汇兑差额汇兑差额。其其中中，辅辅助助费费用用是是指指企企业业在在借借款款过过程程中中发发生生的的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。二、借款费用的处理二、借款费用的处理 1.1.处理原则：处理原则：每一会计期间的借款费用每一会计期间的借款费用按照权责按照权责发生制原则确定。发生制原则确定。2.2.处理方式（两种）：处理方式（两种）：一一是是费费用用化化的的处处理理方方式式，即即将将借借款款费费用用直直接接计入当期损益（财务费用）；计入当期损益（财务费用）；二二是是资资本本化化的的处处理理方方式式，即即将将
5、借借款款费费用用计计入入相关资产的成本。相关资产的成本。凡凡凡凡 与与与与 符合资本化条件资产的构建或生产符合资本化条件资产的构建或生产符合资本化条件资产的构建或生产符合资本化条件资产的构建或生产有关的借款费有关的借款费有关的借款费有关的借款费用，用，用，用，在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，应在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，应在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，应在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，应按按按按照一定的标准照一定的标准照一定的标准照一定的标准资本化，计入资本化，计入资本化，计入资本化，计入有关资产的成本有关资产的成本有关资产的成本有关资产的成本。符合资本化
6、条件的资产，是指需要经过相当长时间的构符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，如固定资产、投资性房地产、生产周期很长的存货。如固定资产、投资性房地产、生产周期很长的存货。如固定资产、投资性房地产、生产周期很长的存货。如固定资产、投资性房地产、生产周期很长的存货。资本化以外的借款费用，全部资本化以
7、外的借款费用，全部资本化以外的借款费用，全部资本化以外的借款费用，全部记入当期财务费用。记入当期财务费用。记入当期财务费用。记入当期财务费用。第三节第三节 长期借款长期借款一、长期借款的种类和计价一、长期借款的种类和计价（一）长期借款的种类：（一）长期借款的种类：1.按还本付息方式分按还本付息方式分一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息的长期借款。一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息的长期借款。2.按借入款项的币种按借入款项的币种 分人民币借款、外币借款。分人民币借款、外币借款。（二）长期借款的计价与账户设置（二）长期借款的计价与账户设置设置设置“长期借款长期借款”账户，该账户账
8、户，该账户同时核算本金和同时核算本金和同时核算本金和同时核算本金和 长期长期长期长期 利息。利息。利息。利息。注意：按年付息时，利息计入注意：按年付息时，利息计入注意：按年付息时，利息计入注意：按年付息时，利息计入“应付利息应付利息应付利息应付利息”！例例 海康公司因改建仓库，于海康公司因改建仓库，于1 1月月1 1日向银行取得三年期、日向银行取得三年期、年利率年利率1010、到期一次还本付息的长期借款、到期一次还本付息的长期借款100100万元。该工万元。该工程程1 1年竣工，利息按复利计算。年竣工，利息按复利计算。(1(1(1(1）年初取得借款时）年初取得借款时）年初取得借款时）年初取得借
9、款时 (2)(2)(2)(2)第一年年末计算利息时第一年年末计算利息时第一年年末计算利息时第一年年末计算利息时 借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷贷贷贷:长期借款长期借款长期借款长期借款 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 100 000100 000100 000100 000 贷贷贷贷:长期借款长期借款长期借款长期借款 100 000100 000100 000100 000二、一次还本付息的长期借款核算二、一次还本付息的长期
10、借款核算借借借借:长期借款长期借款长期借款长期借款 1 331 0001 331 0001 331 0001 331 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 1 331 0001 331 0001 331 0001 331 000借借借借:财务费用财务费用财务费用财务费用 110 000110 000110 000110 000 贷贷贷贷:长期借款长期借款长期借款长期借款 110 000110 000110 000110 000(5)(5)(5)(5)第三年年末还本付息时第三年年末还本付息时第三年年末还本付息时第三年年末还本付息时(4)(4)(4)(4)第三年年末计算利息时第三年年
11、末计算利息时第三年年末计算利息时第三年年末计算利息时 借借借借:财务费用财务费用财务费用财务费用 121 000121 000121 000121 000 贷贷贷贷:长期借款长期借款长期借款长期借款 121 000121 000121 000121 000(3)(3)(3)(3)第二年年末计算利息时第二年年末计算利息时第二年年末计算利息时第二年年末计算利息时长期借款1 000 000100 000110 000121 0001 331 000三、分期偿还借款本息的长期借款核算三、分期偿还借款本息的长期借款核算例：企业例：企业2005年年1月，向银行借入生产经营用长期借款月，向银行借入生产经营用
12、长期借款100万元。万元。借款合同规定：借款期限为借款合同规定：借款期限为6年，年利率年，年利率10，不计复利；每年，不计复利；每年初偿还上年利息，第六年末偿还本金。初偿还上年利息，第六年末偿还本金。（1）2005年年1月借入款项时月借入款项时借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000（2）2005年年12月月31日，计提当年利息。（其他各年末，同此处）日，计提当年利息。（其他各年末，同此处）借：财务费用借：财务费用 100 000 贷：应付利息贷：应付利息 100 000（3）2006年年1月月3日，偿还上年利息。日，偿还上年利息。（其他各年初
13、，同此处）（其他各年初，同此处）借：应付利息借：应付利息 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000（4）2008年年12月月31日，偿还当年利息，及全部本金。日，偿还当年利息，及全部本金。借：财务费用借：财务费用 100 000 长期借款长期借款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 100 000第四节第四节 应付债券应付债券一、债券的性质和种类一、债券的性质和种类 按法定程序报经核准（证监会核准），向社会公众发行，按法定程序报经核准（证监会核准），向社会公众发行，在约定期限还本付息的一种书面承诺。在约定期限还本付息的一种书面承诺。按期限分：短期债券、中期债券、长
14、期债券按期限分：短期债券、中期债券、长期债券 按是否记名分：记名债券、不记名债券按是否记名分：记名债券、不记名债券 按还本方式分：定期还本债券、分期还本债券、特殊偿还按还本方式分：定期还本债券、分期还本债券、特殊偿还方式债券（可赎回债券、可转换债券、以商品偿付的债券）方式债券（可赎回债券、可转换债券、以商品偿付的债券）二、企业债券的发行方式二、企业债券的发行方式 平价发行、溢价发行、折价发行平价发行、溢价发行、折价发行确定依据：根据票面利率与市场利率的对比确定依据：根据票面利率与市场利率的对比 高高 低低 低低 高高 相同相同 相同相同溢价发行溢价发行折价发行折价发行平价发行平价发行例：债券票面利率例：债券票面利率10%,面值面值3000万元万元,期限期限3年年.市场利率市场利率5%,则溢价发行则溢价发行.票面利率票面利率5%?票面利率票面利率3%?