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1、第一节第一节 工作职责及要求工作职责及要求第二节第二节 收入的概述收入的概述第三节第三节 商品销售收入的核算商品销售收入的核算No.1No.2No.3No.1No.1No.1No.2No.3 销售核算岗：主要负责公司销售流程的会计处理，销售核算岗：主要负责公司销售流程的会计处理，包括销售往来的核算，从销售合同收集开始到回款结束包括销售往来的核算，从销售合同收集开始到回款结束的会计岗位。的会计岗位。销售核算岗工作职责销售核算岗工作职责1.负责公司销售往来的审核工作负责公司销售往来的审核工作2.按照销售合同及时履行销售义务按照销售合同及时履行销售义务3.根据不同销售情况确认销售收入根据不同销售情况
2、确认销售收入4.负责销售发票的开具工作负责销售发票的开具工作5.定期结转销售成本定期结转销售成本6.负责公司销售往来的核算工作负责公司销售往来的核算工作一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。注意：注意：区别于区别于“利得利得”特点特点1. 1. 收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入2. 2. 收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减
3、少，或者二者兼而有之二者兼而有之3. 3. 收入最终会导致所有者权益的增加收入最终会导致所有者权益的增加 4. 4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收的款项的款项 能力能力主导商品的使用主导商品的使用能后获得几乎全部能后获得几乎全部的经济利益的经济利益二、二、收收入入确确认认的的原原则则按收入内容按收入内容分类分类 主营业务收入主营业务收入 按经营业务按经营业务主次分类主次分类 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入 其他业务收入其他业务收入 三、三、收收入入的的分分
4、类类 一、一、商品销售收入商品销售收入的会计科目设置的会计科目设置主营业务收入、主营业务成本主营业务收入、主营业务成本其他业务收入、其他业务成本其他业务收入、其他业务成本库存商品库存商品/ /发出商品发出商品/ /原材料等原材料等税金及附加税金及附加应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税) )合同取得成本、合同履约成本、合同取得成本、合同履约成本、合同资产、合同负债、应收退货成本合同资产、合同负债、应收退货成本B B 买方买方A A 卖方卖方售价售价200200元元成本成本100100元元借：银行存款借：银行存款 234234贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交
5、税费应交税费增增( (销销) 34) 34借：主营业务成本借：主营业务成本 100100 贷：库存商品贷：库存商品 1001005-14 企业会计准则第14号收入(2017修订）的规定： 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。二、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的确认与计量1、识别与客户订立的合同 （合同识别、合同合并、合同变更）2、识别合同中的单项履约义务3、确定交易价格4、将交易价格分摊至各单项履约义务5、履行各单项履约义务时确认收入收入的确认和计量分为五步收入的确认和计量
6、分为五步（一）识别与客户订立的合同（一）识别与客户订立的合同 当企业与客户之间的合同 同时满足下列条件时， 企业应当 在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品 或提供劳务（以下简称“转让商品” ） 相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间 分布或金额； （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 课本例题课本例题【例例7-37-3】分析： 本例中，该合同在合同开始日满足上述五项条件，因此，南方有限公司在乙
7、公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。 课本例题课本例题【例例7-37-3】分析： 合同开始后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，南方有限公司在确认收入的同时，应对乙公司的应收款项进行减值测试。 课本例题课本例题【例例7-37-3】分析： 合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，南方有限公司对该合同进行了重新评估，认为不再满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，因此，南方有限公司不再确认特许权使用费收入，同时，按规定对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合合同开始日，企业应
8、当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。行了各单项履约义务时分别确认收入。 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺分商品的承诺。（二）识别合同中的单项履约义务（二）识别合同中的单项履约义务交易价格：是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进
9、行会计处理，不计入交易价格。（三）确定交易价格（三）确定交易价格企业与客户的合同中约定的对价金额因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。1. 1.可变对价可变对价【例7-7】南方有限公司生产和销售洗衣机。2019年3月，南方有限公司向零售商乙公司销售1 000台洗衣机，每台价格为2 000元，合同价款合计200万元。同时，南方有限公司承诺，在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。南方有限公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降
10、价500元的概率为10%。假定上述价格均不包含增值税。请问南方有限公司应如何确认收入？本例中，南方有限公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。假定不考虑下述有关“计入交易价格的可变对价金额的限制”要求，请问在商品所有权转移时，南方有限公司应如何确认收入？公司估计交易价格为每台1 870元（2 00050%+1 80040%+1 50010%）【例78】南方有限公司在2019年7月1日向星河公司赊销一批A产品，按价目表标明的价格计算，不含税售价为200 000元。为及早收回货款，南方有限公司和星河公司约定的现金折扣条件为：10/10，5/20，N/30。南方有限公司与星河公司是多年的商
11、业合作伙伴，南方有限公司预计星河公司10天内支付货款的概率为99%，10天后20天内支付货款的概率为95%，20天后30天内付款的概率为90%。请问在商品所有权转移时，南方有限公司应如何确认收入？分析：南方有限公司按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，可变对价折扣率为10%，即可变对价金额为20 000元，不能确定收入，只能对固定对价180 000元确认收入。现金现金折扣折扣确认收入确认收入100100万元万元结转成本结转成本6060万元，万元，预测不会预测不会享受现金享受现金折扣折扣借借：应收账款应收账款 113113 贷贷：主营业务收入主营业务收入 100 100 应交税应交税费费应
12、交增值税应交增值税( (销项税销项税) ) 1313借借：主营业务成本主营业务成本 6060 贷贷：库存商品库存商品 60601010天内收款天内收款折扣折扣2%2%借借：银行存款银行存款 113-2=111113-2=111 主营业务收入主营业务收入 1001002%=22%=2 贷贷：应收账款应收账款 1131132020天内收款天内收款无折扣无折扣借借：银行存款银行存款 113113 贷贷：应收账款应收账款 113113【例】南方有限公司在2019年7月1日向星河公司赊销一批A产品，按价目表标明的价格计算，不含税售价为200 000元，成本价为56 000元。由于是成批销售，南方有限公司
13、给星河公司10的商业折扣。为及早收回货款，南方有限公司和星河公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。但预计星河公司享受现金折扣的可能性为0，假定计算现金折扣时考虑增值税税额。南方有限公司的会计处理20,9.7.1赊销售价200 000成本56 000商业折扣10%2/10,1/20借：应收账款 203 400贷：主营业务收入 200 00090%=180 000 应交税费应交增值税(销项税23400借：主营业务成本 56 000 贷：库存商品 56 0002019.7.11收款借：银行存款 203 400-4 068=199 332 主营业务收入 203 4002%=4 068
14、 贷：应收账款 203 4002019.7.21收款借：银行存款 203 400-2 034=201 366 主营业务收入 203 4001%=2 034 贷：应收账款 203 4002019.7.31收款借：银行存款 203 400 贷：应收账款 203 400二维码扫描练习【单选】6.甲企此销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙企业于2019年7月10日向甲企业购买A产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。适用的增值税税率为13%。甲企业于7月28日收到该笔款项时，应给予乙企业的现金折扣为（ ）元。（假定
15、计算现金折扣时考虑增值税） A.1000 B.1017 C.900 D.2106 参考答案：B业务洽谈业务洽谈达成合作达成合作商业折扣商业折扣回笼资金回笼资金现金折扣现金折扣商品瑕疵商品瑕疵销售销售折让折让知识拓展：销售商品业务涉及折扣知识拓展：销售商品业务涉及折扣折折让的核算让的核算知识拓展：销售商品业务涉及折扣知识拓展：销售商品业务涉及折扣折折让的核算让的核算（1）商业折扣商业折扣（2）现金折扣现金折扣为促进商品销售为促进商品销售按照扣除商业折扣后的金额按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额确定销售商品收入金额债权人为尽快债权人为尽快回笼资金回笼资金采用可变对价确定采用可变对价确定收
16、入金额收入金额（3）销售折让销售折让售出商品的质量不售出商品的质量不合格等原因而在售合格等原因而在售价上给予的减让价上给予的减让冲减发生当期销售商品收入冲减发生当期销售商品收入（1 1）商业折扣）商业折扣原售价100万商业折扣10%增值税率13%成本60万借：银行存款/应收账款 90+11.7=101.7贷：主营业务收入 100(1-10%)=90 应交税费增 (销) 9013%=11.7借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60【例】南方有限公司向星河公司赊销C产品1 000件，采用的销售策略是若星河公司订购C产品在800件以上的，给予20的价格优惠。该C产品的正常销售价格是每件100元，成
17、本价格是60元每件。南方有限公司的会计处理赊销1000件售价100元/件商业折扣20%成本60元/件借：应收账款 90 400贷：主营业务收入 100010080%=80 000 应交税费应交增值税 (销项税) 10 400借：主营业务成本 1 00060=60 000 贷：库存商品 60 000二维码扫描练习【单选】2.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为13%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.67.8 D.69.8 参考答案：D（3 3）销售折让）销售折让确认收入确认收入8080万
18、元万元结转成本结转成本6464万元万元借借：应收账款应收账款 90.490.4 贷贷：主营业务收入主营业务收入 80 80 应交税应交税费费应交增值税应交增值税( (销项税销项税)10.4)10.4借借：主营业务成本主营业务成本 6464 贷贷：库存商品库存商品 6464发生发生5%5%的的折让折让借借：主营业务收入：主营业务收入 80805%=45%=4 应交税应交税费费应交增值税应交增值税( (销项税销项税)4)413%=0.5213%=0.52 贷贷：应收账款应收账款 4.524.52收到款项收到款项借借：银行存款银行存款 88.8888.88 贷贷：应收账款应收账款 90.4-4.52
19、=85.8890.4-4.52=85.88【例】南方有限公司向丙公司赊销一批A产品，增值税发票上A产品的总售价300 000元，增值税额39 000元。该批A产品的总成本价格为84 000元。货到后丙公司发现该批产品质量不合格，要求南方有限公司在该批A产品价格上给予3%的折让。丙公司提出的销售折让要求符合双方公司原合同的约定，南方有限公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。南方有限公司的会计处理赊销售价300 000税款39 000成本84 000借：应收账款 339 000贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税)39 000借：主营业务成本 84 000
20、 贷：库存商品 84 000质量问题折让3%借：主营业务收入 300 0003%=9 000 应交税费应交增值税(销项税) 1 170 贷：应收账款 10 170收到款项借：银行存款 339 000-10 170=328 830 贷：应收账款 328 830当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，如企业以赊销的方式销售商品，或者要求客户支付预付款等，如果各方以在合同中明确（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重大融资利益，则合同中即包含了重大融资成分。2.2.合同中存在的重大融资成分合同中存在的重大融资成分（1 1）已承诺的对价金额与已承
21、诺商品的现销价格之间）已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额的差额（2 2）企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款）企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现行利率的共同影项之间的预计时间间隔和相应的市场现行利率的共同影响。响。【例例7 79 9】20192019年年1 1月月1 1日，南方有限公司与乙公司签订合同日，南方有限公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2 2年之后交年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司
22、可以在2 2年后交付产品时支付年后交付产品时支付449.44449.44万元，或者在合同签订时支付万元，或者在合同签订时支付400400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。南方有限公司于控制权在交货时转移。南方有限公司于20192019年年1 1月月1 1日收到乙日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。相关税费影响。分析：本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为分析：本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%6%。考虑到
23、乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定融资费用不符合借款费用反映该重大融资成分的影响。假定融资费用不符合借款费用资本化的要求。资本化的要求。【例例7-97-9】南方有限公司有关会计处理如下：南方有限公司有关会计处理如下：20192019年年1 1月月1 1日收日收到货款到货款借：银行存款借：银行存款 4
24、 000 0004 000 000 未确认融资费用未确认融资费用 494 400494 400 贷：合同负债贷：合同负债 4 494 4004 494 400借借: : 财务费用财务费用利息支出利息支出 240 000 240 000 （4 000 0004 000 0006%6%） 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 240 000240 000 年末年末借：合同负债借：合同负债 4 494 4004 494 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 494 4004 494 40020202020年年1212月月3131日交付日交付产品产品借借: : 财务费用财务费用利息支出利息支
25、出 254 400254 400（494 400-240 000494 400-240 000） 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 254 400254 400知识拓展：分期知识拓展：分期收款销售商品收款销售商品普通普通分期收款分期收款合同中存在合同中存在重大融资成分重大融资成分确认确认收入收入 借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）结转结转成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品发货发货借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品【例 】南方有限公司采用分期收款方式向星河实业公司
26、销售一批，每台A产品，共计不含税价款30万元。合同约定分4个月等额付款。该A产品总成本84 000元，增值税率17%。确认确认收入收入 借：银行存款借：银行存款 8 84 4 750 750贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 75 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）9 9 750 750结转结转成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 21 00021 000 贷：发出商品贷：发出商品 21 00021 000发货发货借：发出商品借：发出商品 84 000 84 000 贷：库存商品贷：库存商品 84 000 84 000合同中包含两项或多项履约义务的
27、，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。（四）将交易价格分至各单项履约义务（四）将交易价格分至各单项履约义务【例710】南方有限公司销售A、E两种产品给金开公司。双方协议：若金开公司以每件200元（不含增值税价，下同）购买A产品，可获赠一件配套的E产品（E产品属于南方有限公司经营范围）。A产品的正常出厂价格为每件200元，E产品的正常出厂价格为每件50元，当期，南方有限公司向金开公司销售A、E两种产品各100件，共计20 000元。请问南方有限公司应如何确定交易价格？分析：本例中，根据交易价格分摊原则，A产品应分摊的交易价格为2
28、0 000200/（200+50）=16 000（元），E产品应分摊的交易价格为20 00050/（200+50）=4 000（元）合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。（五）履行每一单项履约义务时确认收入（五）履行每一单项履约义务时确认收入（1）在某一时段内履行履约义务的条件。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：一是客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。二是客户能够控制企业履约过程中在建的商品。三是企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同
29、期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。1. 1.在某一时段内履行的履约在某一时段内履行的履约义务义务（2）在某一时段内履行的履约义务的收入确认一是产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。二是投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。三是当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，企业也可以按照直线法确认收入。1. 1.在某一时段内履行的履
30、约在某一时段内履行的履约义务义务【例712】南方有限公司于2019年12月1开始为星河公司提供一项维修劳务。合同规定：维修期3个月，维修费60 000元(不含增值税)。至年底南方有限公司已预收44 000元，实际为维修项目支出费用28 000元，其中工资20 000元，使用原材料8 000元，估计还会发生维修费用12 000元。假定南方有限公司按实际发生的成本占总成本的比例确定维修的履约进度，不考虑增值税等其他因素。请作出该公司账务处理。2019年12月31日确认的劳务收入=60 00070%-0=42 000元（1）实际发生劳务成本借：合同履约成本设备维修 28 000 贷：应付职工薪酬 2
31、0 000 原材料 8 000（2）预收劳务款借：银行存款 44 000 贷：合同负债星河公司 44 000（3）2019年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。借：合同负债星河公司 42 000 贷：主营业务收入设备维修 42 000借：主营业务成本设备维修 28 000 贷：合同履约成本设备维修 28 000对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象：一是企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。二是企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已
32、拥有该商品的法定所有权。三是企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。2.2.在某一时点履行的履约义务在某一时点履行的履约义务企业将该商品实物转移给客户，在销售中可能存在以下情形一是委托代销安排。这一安排是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托受托方向终端客户销售商品。二是售后代管商品安排。售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同，企业已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，企业仍然继续持有该商品实物的安排。2.2.在某一时点履行的履约义务在某一时点履行的履约义务【例7-14】南方有限公司委托星河公司销售D产品100件，该商品成本
33、65元件，增值税率13。代销合同规定，星河公司应按每件100元销售给顾客，南方有限公司按售价的10支付星河公司手续费。星河公司实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 300元。南方有限公司在收到星河公司交来的代销清单时，向星河公司开具一张相同金额的增值税发票。假定除上述情况外，不考虑其他因素。【例例7-14】南方有限公司有关会计处理如下：南方有限公司有关会计处理如下：发出商品发出商品成本成本6 5006 500 借：借：发出商品发出商品 6 5006 500 贷：库存商品贷：库存商品DD产品产品 6 5006 500借：应收账款借：应收账款星河
34、公司星河公司 11 30011 300贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售D D产品产品 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1 700 1 700 收代销清单收代销清单售价售价10 00010 000借：主营业务成本借：主营业务成本DD产品产品 6 5006 500 贷：发出商品贷：发出商品 6 5006 500收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 10 30010 300 贷：应收账款贷：应收账款星河公司星河公司 10 30010 300确认代销手确认代销手续费续费借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 0001 000（1
35、0 00010） 贷：应收账款贷：应收账款星河公司星河公司 1 0001 000【例例7-14】星河公司有关会计处理如下：星河公司有关会计处理如下：收到商品收到商品进价进价10 00010 000借：受托代销商品借：受托代销商品 10 00010 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 00010 000借：银行存款借：银行存款 11 30011 300贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1 3001 300销售商品销售商品售价售价10 00010 000支付代销商支付代销商品款时品款时借：应付账款
36、借：应付账款 11 30011 300 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700 其他业务收入其他业务收入 1 0001 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1 3001 300 贷：应付账款贷：应付账款 11 30011 300收到发票收到发票【练习练习】甲公司委托甲公司委托A A公司代销商品公司代销商品10001000件，协议价为每件件，协议价为每件10001000元，增值税税率为元，增值税税率为1 13 3%，该商品的实际成本为每件，该商品的实际成本为每件800800元。甲公司收到元。甲
37、公司收到A A公司开来的代销清单时开具增值税专用发公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。票。A A公司按每件公司按每件12001200元的价格销售，增值税税率为元的价格销售，增值税税率为17%17%。甲公司本年度收到甲公司本年度收到A A公司交来的代销清单，代销清单列明已公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的销售代销商品的60%60%。假定按代销协议，。假定按代销协议，A A公司可以将未代公司可以将未代销的商品退回给甲公司。销的商品退回给甲公司。要求：要求：编制甲公司和编制甲公司和A A公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：发出商品
38、发出商品成本成本8080万万借：委托代销商品借：委托代销商品 800 000 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000借：应收账款借：应收账款 678 000678 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 78 00078 000收代销清单收代销清单售价售价100100万万售出售出60%60%借：主营业务成本借：主营业务成本 480 000 480 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 480 000480 000收到收到A A公司公司的货款时的货款时借：银行存款借：银行存
39、款 678 000678 000 贷：应收账款贷：应收账款 678 000 678 000A A公司有关会计处理如下：公司有关会计处理如下：收到商品收到商品进价进价100100万万借：受托代销商品借：受托代销商品 1 000 0001 000 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 1 000 0001 000 000借：银行存款借：银行存款 813 600813 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720 000 720 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）93 60093 600销售商品时销售商品时售价售价120120万万售出售出60%60%借：主营业
40、务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 600 000600 000支付代销商支付代销商品款时品款时借：应付账款借：应付账款 678 000678 000 贷：银行存款贷：银行存款 678 000678 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）78 00078 000 贷：应付账款贷：应付账款 678 000678 000二维码扫描练习【单选】4.甲企业委托B企业代销一批商品6000件，代销价款为100元/件。该商品成本为60元/件，甲企业适用增值税税率为
41、17%。一个月后，甲企业收到B企业开来的代销清单上列明己销售代销商品的50%,甲企业向B企业开具增值税专用发票。甲企业按售价的3%支付给B企业手续费。甲企业当期应确认的销售收入为（）元。 A.300000 B.188000 C.400000 D.388000 参考答案：A一般一般销售业务销售业务特殊特殊销售业务销售业务（1 1）发出商品、符合收入确认条件）发出商品、符合收入确认条件（2 2）托收承付方式销售）托收承付方式销售（3 3）预收款方式销售）预收款方式销售商商品品销销售售收收入入（1 1）附有销售退回条件的销售附有销售退回条件的销售（3 3）随货赠送的捆绑销售随货赠送的捆绑销售（4 4
42、）销售材料、包装物等存货销售材料、包装物等存货其他：售后回购、其他：售后回购、售后租回、以旧售后租回、以旧换新销售等换新销售等（2 2）附有客户额外购买选择权的销售）附有客户额外购买选择权的销售（1 1）发出商品，符合收入确认条件）发出商品，符合收入确认条件1. 1. 一般情况下销售商品业务的核算一般情况下销售商品业务的核算确认确认收入收入 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等（价税合计）（价税合计） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （价款）（价款） 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） （税款）（税款）结转结转成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库
43、存商品贷：库存商品 （商品成本）（商品成本）【例例7-167-16】南方有限公司是一家工业制造企业，现采用南方有限公司是一家工业制造企业，现采用现款销售方式，向星河实业有限公司（下简称星河公司）现款销售方式，向星河实业有限公司（下简称星河公司）销售其生产的销售其生产的A A产品产品100100件，每件不含税售价件，每件不含税售价500500元，增值元，增值税率为税率为13%13%，货款已通过网上银行转账收讫，每件，货款已通过网上银行转账收讫，每件A A产品产品成本成本140140元。有关单据如表元。有关单据如表7-17-1、表、表7-27-2、表、表7-37-3所示。所示。【例例7-17-1】
44、南方公司有关会计处理如下：南方公司有关会计处理如下：售售 50 00050 000税税 6 5006 500本本 14 00014 000借借：银行存款：银行存款 56 50056 500贷贷：主营业务收入主营业务收入 50 000 50 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税( (销项税销项税) ) 6 5006 500借借：主营业务成本主营业务成本 14 00014 000 贷贷：库存商品库存商品 14 00014 000（2 2）托收承付方式销售托收承付方式销售确认确认收入收入 借：应收账款等借：应收账款等（价税合计）（价税合计） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （价款）（价款）
45、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税) )（税款）（税款）结转结转成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （商品成本）（商品成本）【例】2019年6月1日，南方有限公司采用托收承付结算方式向红日公司销售A产品一批，开具的防伪税控专票上记载的货款为300 000元，增值税额为39 000元，已办妥托收手续。2019年6月9日，南方有限公司实际收到款项。【例】1）2019年6月1日： 借：应收账款红日公司 339 000 贷：主营业务收入销售A产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 39 0002）2019年6月9日： 借：银行存款 3
46、39 000 贷：应收账款红日公司 339 000（3 3）预收款方式销售预收款方式销售确认确认收入收入 借：借：合同负债合同负债 11 113 3 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 13 3000000结转结转成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 50 000 50 000 贷：贷：库存库存商品商品 50 000 50 000预收款预收款借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：合同负债贷：合同负债 60 00060 000收款收款借：银行存款借：银行存款 57 00
47、057 000 贷：合同负债贷：合同负债57 00057 000【例7-17】南方有限公司与星河公司签订协议，采用预收款方式向星河公司销售一批A产品。该批A产品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为104 000元；星河公司应在协议签订时预付60的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款2个月后支付。【例7-17】南方有限公司的账务处理确认确认收入收入 借：借：合同负债合同负债 480 000480 000 银行存款银行存款 456 000456 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税
48、应交增值税( (销项税销项税) )1 10404 000 000结转成本结转成本600 000600 000借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：贷：库存库存商品商品 600 000 600 000售售800 000800 000收收60%60%借：银行存款借：银行存款 480 000480 000 贷：合同负债贷：合同负债480 000480 000（1 1）附有附有销售退回条件的商品销售销售退回条件的商品销售企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退
49、还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日、企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。【例7-18】 2019年1月1日，南方有限公司向星河公司销售5 000件A产品，单位销售价格为500元，单位成本为140元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为325 000元。协议约定，星河公司应于2月1日之前支付货款，在6月30
50、日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定南方有限公司根据过去的经验，估计该批A产品退货率约为20%；A产品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票（1）2019年1月1日，发出A产品：借：应收账款星河公司 2 825 000贷：主营业务收入A产品（2 500 00080%） 2 000 000 预计负债应付退货款（2 500 00020%） 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 325 000同时，月末结转销售商品的成本：借：主营业务成本销售A产品（700 00080%） 560 000 应收退货成本（700 00020%） 14