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1、 第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产教学目标教学目标 参考资料参考资料 教学内容教学内容 通过本章学习要求：通过本章学习要求：掌握掌握无形资产定义、确认条件、无形资产定义、确认条件、不同方式下取得无形资产及其摊不同方式下取得无形资产及其摊 销、减值、转让和转让的会计处销、减值、转让和转让的会计处 理方法；理方法；了解了解商誉和其他资产的特点及会商誉和其他资产的特点及会 计处理方法。计处理方法。教学目标教学目标参考资料参考资料 企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产国际会计准则国际会计准则第一节第一节 无形资产概述无形资产概述本本 章章 结结 构构第二节第二节 无形资产的确认和
2、计量无形资产的确认和计量第三节第三节 内部研究开发费用内部研究开发费用第六节第六节 递耗资产及其他资产递耗资产及其他资产第四节第四节 无形资产期末计价和处置无形资产期末计价和处置第五节第五节 商誉商誉第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 提要提要本节主要讲述本节主要讲述定定义义及及特特征征无无形形资资产产的的的的确确认认条条件件 无无形形资资产产内内容容和和分分类类无无形形资资产产的的 的的计计量量 无无形形资资产产 无形资产无形资产是企业拥有或控制的没是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性有实物形态的可辨认的非货币性资产。资产。一、无形资产的定义及特征一、无形资产的定义及特征 特
3、特征征1.企业拥有或控制并能为企业带来未来经企业拥有或控制并能为企业带来未来经济利益的资源；济利益的资源；2.不具有实物形态不具有实物形态3.属于非货币性资产属于非货币性资产4.具有可辨认性具有可辨认性二、无形资产的内容和分类二、无形资产的内容和分类 无形资产包括无形资产包括专利权利、非专专利权利、非专利技术、商标权、著作权、土地使利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。用权、特许权。按按取取得得方方式式外部外部取得取得自创自创四、无形资产的计量四、无形资产的计量购入的无形资产购入的无形资产非货币性交易换入的无形资产非货币性交易换入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产债务重组
4、获得的无形资产债务重组获得的无形资产自行开发取得的无形资产自行开发取得的无形资产政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产第二节第二节 无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量 提要提要 的的取取得得无无形形资资产产本节主要讲述本节主要讲述的的计计量量无无形形资资产产 摊摊销销无无形形资资产产一、无形资产的取得一、无形资产的取得购入的无形资产会计处理购入的无形资产会计处理非货币性交易换入的无形资产会计处理非货币性交易换入的无形资产会计处理投资者投入的无形资产会计处理投资者投入的无形资产会计处理债务重组获得的无形资产会计处理债务重组获得的无形资产会计处理政府补助获得的无形资产处理政府补助获得的
5、无形资产处理自行开发取得的无形资产会计处理自行开发取得的无形资产会计处理二、无形资产确认二、无形资产确认1.产生的经济利益很可能流入企业产生的经济利益很可能流入企业2.该资产的成本能够可靠的计量该资产的成本能够可靠的计量三、初始计量三、初始计量1.1.外购外购外购外购包括买价、相关税费及各项直接是该无形资产达到预定用途包括买价、相关税费及各项直接是该无形资产达到预定用途包括买价、相关税费及各项直接是该无形资产达到预定用途包括买价、相关税费及各项直接是该无形资产达到预定用途发生的其他支出。发生的其他支出。发生的其他支出。发生的其他支出。不包括不包括不包括不包括（1 1）为引进新产品进行选产发生的
6、广告费、管理费等其他）为引进新产品进行选产发生的广告费、管理费等其他）为引进新产品进行选产发生的广告费、管理费等其他）为引进新产品进行选产发生的广告费、管理费等其他间接费用间接费用间接费用间接费用（2 2）达到预定用途后发生的费用）达到预定用途后发生的费用）达到预定用途后发生的费用）达到预定用途后发生的费用 超过信用期限支付，实质上具有融资性质的应以购买超过信用期限支付，实质上具有融资性质的应以购买超过信用期限支付，实质上具有融资性质的应以购买超过信用期限支付，实质上具有融资性质的应以购买价款的现值为基础。现值于应付价款间的差额作未确认融价款的现值为基础。现值于应付价款间的差额作未确认融价款的
7、现值为基础。现值于应付价款间的差额作未确认融价款的现值为基础。现值于应付价款间的差额作未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。2.接受投入的接受投入的按照合同或协议约定计量，约定价值不公允按照合同或协议约定计量，约定价值不公允的除外。的除外。3.通过政府补助取得的通过政府补助取得的应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量取得的，按照名义金额计量三、初始计量三、初始计量4
8、.4.4.4.土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 应当按照取得时所支付的价款及相关税费确定为无形资应当按照取得时所支付的价款及相关税费确定为无形资应当按照取得时所支付的价款及相关税费确定为无形资应当按照取得时所支付的价款及相关税费确定为无形资产。产。产。产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不能计入地上建筑物的成本，而应作为无用权的账面价值不能计入地上建筑物的成本，而应作为无用权的账面价值不能计入地上建
9、筑物的成本，而应作为无用权的账面价值不能计入地上建筑物的成本，而应作为无形资产核算，并摊销其价值。形资产核算，并摊销其价值。形资产核算，并摊销其价值。形资产核算，并摊销其价值。除非：除非：除非：除非：（1 1 1 1）房地产企业将其用于建造供出售的建筑物）房地产企业将其用于建造供出售的建筑物）房地产企业将其用于建造供出售的建筑物）房地产企业将其用于建造供出售的建筑物（2 2 2 2）外购的房屋建筑屋，支付的价款包括土地价值，应当）外购的房屋建筑屋，支付的价款包括土地价值，应当）外购的房屋建筑屋，支付的价款包括土地价值，应当）外购的房屋建筑屋，支付的价款包括土地价值，应当以合理方法分别分摊给土地
10、与地上建筑物；无法合理分配以合理方法分别分摊给土地与地上建筑物；无法合理分配以合理方法分别分摊给土地与地上建筑物；无法合理分配以合理方法分别分摊给土地与地上建筑物；无法合理分配的，全部作为固定资产处理。的，全部作为固定资产处理。的，全部作为固定资产处理。的，全部作为固定资产处理。三、初始计量三、初始计量5.内部研发取得内部研发取得 应区分研究支出与开发支出。应区分研究支出与开发支出。研究支出应计入当起损益；符合条件的开研究支出应计入当起损益；符合条件的开发支出计入无形资产。发支出计入无形资产。为此应设立为此应设立“研发支出研发支出”账户，核算发生账户，核算发生地支出，期末分别计入相应账户。地支
11、出，期末分别计入相应账户。三、初始计量三、初始计量四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销 无形资产的后续计量，应自使用无形资产的后续计量，应自使用后以成本减去累计摊销额和累计减值后以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量损失后的余额计量。及及方方法法摊摊 销销 年年 限限企业应估计无形资产的使用寿命，对企业应估计无形资产的使用寿命，对于寿命有限的才需要在估计使用寿命于寿命有限的才需要在估计使用寿命内采用合理的方法进行摊销。使用寿内采用合理的方法进行摊销。使用寿命不确定的则不需摊销。命不确定的则不需摊销。企业应至少每年末，对无形资产使用寿命及企业应至少每年末，对无形资产使用寿命及摊销方法进行
12、复核，有证据表明不同于以前摊销方法进行复核，有证据表明不同于以前估计的，应改变摊销年限或方法，并按照会估计的，应改变摊销年限或方法，并按照会计估计变更处理。计估计变更处理。（一）（一）（二）寿命有限的无形资产（二）寿命有限的无形资产应摊销金额应摊销金额应摊销金额应摊销金额=无形资产成本无形资产成本无形资产成本无形资产成本-残值残值残值残值-已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备一般情况下，使用寿命有限的无形资产其残值视为零。一般情况下，使用寿命有限的无形资产其残值视为零。一般情况下，使用寿命有限的无形资产其残值视为零。一般情况下，使用寿
13、命有限的无形资产其残值视为零。摊销时间规定摊销时间规定摊销时间规定摊销时间规定，即：，即：，即：，即：四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法可以采用直线法、生产总量法等。摊销方法可以采用直线法、生产总量法等。具体使用的方法，应该反映该无形资产有具体使用的方法，应该反映该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法确定关的经济利益的预期实现方式。无法确定预期实现方式的，应采用直线法。预期实现方式的，应采用直线法。无形资产的摊销一般应计入当期损益，如无形资产的
14、摊销一般应计入当期损益，如果专门用于某产品生产的，也可以计入该果专门用于某产品生产的，也可以计入该产品的成本（制造费用）产品的成本（制造费用）摊销时，应计入摊销时，应计入“累计摊销累计摊销”账户。账户。四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销（三）寿命无限的无形资产（三）寿命无限的无形资产不需要摊销，但应于期末进行减值测试，提不需要摊销，但应于期末进行减值测试，提取减值准备。取减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销第三节第三节 无形资产的处置及期末计价无形资产的处置及期末计价 提要提要 的的出出租租 无无形形资资产产
15、本节主要讲述本节主要讲述 的的出出售售 无无形形资资产产 的的报报废废 无无形形资资产产4期期末末计计价价 无无形形资资产产一、无形资产的出租一、无形资产的出租 取得收入时取得收入时借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入结转成本时结转成本时借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 二、无形资产的出售二、无形资产的出售 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（损失）营业外支出（损失）累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收
16、入（利得）营业外收入（利得）三、无形资产的报废三、无形资产的报废 1 某项无形资产已被其他新技术等所代替，某项无形资产已被其他新技术等所代替，且已不能为企业带来经济利益。且已不能为企业带来经济利益。某项无形资产已超过法律保护期限，且已某项无形资产已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益。不能为企业带来经济利益。其他足以证明某项无形资产已经丧失了使其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。用价值和转让价值的情形。判 断 标 准如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，也不再符合资产的定义，则应将其转销也不再符合资产的定义，则应将其转销
17、会计处理：会计处理：借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出三、无形资产的报废三、无形资产的报废 四、无形资产期末计价四、无形资产期末计价（一）期末计价原则（二）减值的会计处理当期末无形资产账面价值高于可收回金额时，应按差额借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 一旦确认，不能转回 贷：无形资产贷：无形资产第四节第四节 商誉商誉 提要提要 的的性性质质 商商誉誉本节主要讲述本节主要讲述 的的计计量量商商誉誉的的会会计计处处理理 商商誉誉一、商誉的性质一、商誉的性质 商誉是指企业由于所处的地理位置优越、商誉是指企业由于所处的地理位置优越、或由于信誉较好而获
18、得的客户信任，或由或由于信誉较好而获得的客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。无形价值。商誉只能在非同一控制下的企业合并中确认。商誉只能在非同一控制下的企业合并中确认。二、商誉的计量二、商誉的计量企业合并可以是一次完成，也可能是多次企业合并可以是一次完成，也可能是多次才能完成。其合并成本为一次或多次合并才能完成。其合并成本为一次或多次合并成本（包括合并发生的各项直接费用）。成本（包括合并发生的各项直接费用）。合并成本高于被合并方净资产公允价值合并成本高于被合并方净资
19、产公允价值的差额就是商誉的价值的差额就是商誉的价值。相反，差额应计。相反，差额应计入营业外收入处理。入营业外收入处理。三、商誉的会计处理三、商誉的会计处理第五节第五节 递耗资产及其他资产递耗资产及其他资产 提要提要递递耗耗资资产产本节主要讲述本节主要讲述 其其他他资资产产（一）递耗资产的概述（一）递耗资产的概述 递耗资产是指企业拥有的通过开掘、采伐、提取以致递耗资产是指企业拥有的通过开掘、采伐、提取以致逐渐耗竭而无法或难以恢复、更新或按原样重置的自然资逐渐耗竭而无法或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源。源。一、递耗资产一、递耗资产（二）入账价值（二）入账价值（三）折耗（三）折耗递耗资产按其取
20、得、勘探、开发时发生的实际成本入账递耗资产按其取得、勘探、开发时发生的实际成本入账 折耗是指自然资源经过开掘、采伐、提取以至逐渐减折耗是指自然资源经过开掘、采伐、提取以至逐渐减少而转移到所获得产品成本中去的那部分价值。少而转移到所获得产品成本中去的那部分价值。二、其他资产二、其他资产 （一）其他资产的概述（一）其他资产的概述（二）其他资产的会计处理（二）其他资产的会计处理其他资产时指除流动资产、长期股权投资、固定其他资产时指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用。资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用应在费用项目的收益期限内分期长期待摊费用应在费用项目的收益期限内分期平均摊销，摊销时记为：平均摊销，摊销时记为：借：制造费用、销售费用、管理费用等借：制造费用、销售费用、管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用