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1、 第七章第七章 无形资产无形资产 及其他资产及其他资产 第一节第一节无形资产无形资产第二节第二节其他资产其他资产第一节第一节无形资产无形资产一一.无形资产的特征无形资产的特征无形资产：是指企业拥有或控制的无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨可辨认认非货币性资产。非货币性资产。二二.无形资产的内容无形资产的内容专利权、商标权、土地使用权、著作权、专利权、商标权、土地使用权、著作权、经营特许权、专有技术经营特许权、专有技术商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产不属于本章所指无形资产三、无形资产的初
2、始计量三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产归属于使该项资产达到预定用途达到预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。购买价款的现值购买价款的现值（二）自行开发无形资产二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调
3、整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用） 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化无法区分时，费用化财财务务会会计计基基本本理理论论无形资产研究与开发阶段的区分无形资产研究与开发阶段的区分研究研究是指为获取并理解新的科是指为获取并理解新的科 学或技术知识而进行的独创性学或技术知识而进行的独创性 的有计划调查。研究阶段是探的有计划调查。研究阶段是探 索性的，为进一步开发活动进索性的，为进一步开发活动进 行资料及相关方面的准备，已行资料及相关方面的准备，已 进行的研究活动将来是否会转进行的研究活动将来是否会转 入开发、开发后是
4、否会形成无入开发、开发后是否会形成无 形资产等均具有较大的不确定形资产等均具有较大的不确定 性性 开发开发是指在进行商业性生产或是指在进行商业性生产或 使用前，将研究成果或其他知使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对的材料、装置、产品等。相对 于研究阶段而言，开发阶段应于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作，当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。新产品或新技术的基本条件。 （三）投资者投入
5、无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于用权用于自行开发自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧分别进行摊销和提取折旧。 例题例题：20062006年年1 1月月1 1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付款支付6000600
6、0万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，工程耗用工万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，工程耗用工程物资程物资80008000万元，工资费用万元，工资费用50005000万元，其他相关费用万元，其他相关费用60006000万元。该万元。该工程完工达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为工程完工达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为5050年，厂房的使用年限为年，厂房的使用年限为3030年，两者都没有净残值，都采用直线法摊年，两者都没有净残值，都采用直线法摊销和折旧。销和折旧。 但下列情况除外：但下列情况除外： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外房地产开发企业取得的土地使用
7、权用于建造对外出出售售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所构建的的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所构建的房屋建筑物的成本房屋建筑物的成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地所有权之间进行土地所有权之间进行分配分配 ；难以合理分配难以合理分配的，应当全部的，应当全部作为作为固定资产固定资产核算。核算。企业改变土地使用权的用途，停止自用，用于赚取租金企业改变土地使用权的用途，停止自用，用于赚取租金或资本增值时，应将账面价值转为或资本增值时，应将账面价值转为投资性房地产投资性房地产。四、无形资产的取得四、无形资产的取得1 1
8、企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。户。外购无形资产外购无形资产借：无形资产 贷：银行存款等2自创的无形资产自创的无形资产自行开发自行开发无形资产无形资产能够计入无形资产的：能够计入无形资产的： 借：无形资产 贷：银行存款等不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的： 借：管理费用 贷：银行存款等研发支出例题例题：2007年年1月月1日，甲公司董事会批准研发某项新技术。该日，甲公司董事会批准研发某项新技术。该 公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦
9、研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用究开发过程中发生材料费用600万元，人工费用万元，人工费用300万元，其他万元，其他费用费用50万元，共计万元，共计950万元。其中，符合资本化条件的为万元。其中，符合资本化条件的为500万万元。元。借：研发支出借：研发支出950贷：原材料贷：原材料600应付职工薪酬应付职工薪酬300银行存款银行存款50借：管理费用借：管理费用450无形资产无形资产500贷：研发支出贷：研发支出9501.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计
10、量l摊销期：自其可摊销期：自其可使用时使用时起至起至中止确认中止确认时止时止l摊销方法：直线法、生产总量法等摊销方法：直线法、生产总量法等l当月增加的无形资产，当月摊销；当月减少的无形资产，当月增加的无形资产，当月摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销当月不再摊销l应摊销金额：无形资产的成本扣除净残值应摊销金额：无形资产的成本扣除净残值l注：无形资产的净残值一般为零。注：无形资产的净残值一般为零。摊销时：借：管理费用摊销时：借：管理费用（制造费用）（制造费用）贷：累计摊销贷：累计摊销2.使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产，在持有期间使用寿命不确定的无形资产
11、，在持有期间不需要摊销不需要摊销，但，但需要至少于每一会计期末进行需要至少于每一会计期末进行减值测试减值测试。发生减值时，借：资产减值损失发生减值时，借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备六、无形资产的处置六、无形资产的处置1 1.无形资产的出售无形资产的出售1转让所有权转让所有权(营业税营业税)借：银行存款借：银行存款累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备（营业外支出（营业外支出）（差额）（差额）贷：贷：营业外收入（差额）营业外收入（差额）无形资产无形资产应交税费应交税费-应交营业税应交营业税2转让使用权（出租）转让使用权（出租）借：银行存款借：银行存款贷：其他业
12、务收入贷：其他业务收入借：其他业务支出借：其他业务支出贷：银行存款贷：银行存款(转让时有关的各种费用支出转让时有关的各种费用支出)3无形资产的报废无形资产的报废借：累计摊销借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（营业外支出（差额）差额） 贷：贷： 无形资产无形资产 4无形资产的期末计价无形资产的期末计价借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备第二节第二节其他资产其他资产一一.长期待摊费用长期待摊费用1、开办费：从生产、经营的当月起一次计、开办费：从生产、经营的当月起一次计入当期损益入当期损益借：管理费用借：管理费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费
13、用-开办费开办费2、股票发行费、股票发行费-长期待摊费用长期待摊费用（不超过两年的期限摊销）（不超过两年的期限摊销）二二.商誉商誉非同一控制下企业合并中产生非同一控制下企业合并中产生; ;减值测试减值测试。vAICPA会计研究部第10号会计研究论文集(ARS10)将这些因素总结为15个方面： 优秀的管理队伍； 出众的销售经理或组织； 竞争对手管理上的弱点； 有效的广告效应； 非专利性制造秘方； 良好的团队精神； 卓越的信用； 高瞻远瞩的人力资源培养计划； 崇高的社会威望和社会影响； 竞争对手经营的不景气； 与其他公司间良好的关系； 战略优势地位； 智能或资源的发现； 有利的税收条件； 与当地政府良好的关系。本章重点本章重点：1.无形资产的转让及摊销无形资产的转让及摊销2.研发的不同处理研发的不同处理本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则IAS38无形资产无形资产IFRS3企业合并企业合并