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1、第七章第七章 无形资产无形资产无形资产及其确认无形资产及其确认无形资产的初始计量无形资产的初始计量内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的处置 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念：一、无形资产的概念：无形资产，是指无形资产，是指企业拥有或控制企业拥有或控制的的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产；这个概念包含以下要点：这个概念包含以下要点：（一）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可（一）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包
2、括现金、银行存款、应收账款和应确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产；（二）资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨（二）资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：认性标准：（1 1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；者交换；
3、（2 2）源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可）源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离；以从企业或其他权利和义务中转移或者分离；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；（三）没有实物形态；（三）没有实物形态；（四）企业拥有或控制；（四）企业拥有或控制；商誉：商誉：商誉产生于融洽的商业关系，优越的地理位置、丰富的从商誉产生于融洽的商业关系，优越的地理位置、丰富的从事本行业的经验乃至卓越的管理者，或者由于其他种种原因，事本行业的经验乃至卓越的管理者，或者由于其他种种原因，营业特别兴旺发达
4、而形成的无形价值；这种无形价值，具体表营业特别兴旺发达而形成的无形价值；这种无形价值，具体表现为一家企业具有超过平均水平的获利能力；现为一家企业具有超过平均水平的获利能力；商誉是诸多因素相互作用的结果，是一项不可确指或不能商誉是诸多因素相互作用的结果，是一项不可确指或不能单独辨认的非货币性长期资产；尽管属于单独辨认的非货币性长期资产；尽管属于“无形资产无形资产”的范畴，的范畴，由于其地位日趋重要，现行会计将其列为独立项目，不再作无由于其地位日趋重要，现行会计将其列为独立项目，不再作无形资产处理；形资产处理；美国美国商业周刊商业周刊评出最具价值品牌的前三名是可口可乐评出最具价值品牌的前三名是可口
5、可乐670亿美元、微软亿美元、微软599亿美元、亿美元、IBM562亿美元；亿美元；无无形形资资产产 专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权二、无形资产的内容：二、无形资产的内容：三、无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：三、无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠的计量；（二）该无形资产的成本能够可靠的计量；四、无形资产的特征：四、无形资产的特征：（一）没有实物形态；（一）没有实物形态；（二）将在较长时期内为企业
6、提供经济利益；（二）将在较长时期内为企业提供经济利益；（三）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租（三）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人、或适用于企业管理而不是其他方面；给他人、或适用于企业管理而不是其他方面；（四）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性；（四）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性；五、无形资产的分类：五、无形资产的分类：外外 购购自行研发自行研发投资者投入投资者投入非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组 政府补贴政府补贴 有期限无形资产有期限无形资产无期限无形资产无期限无形资产按取得来源不同分类按取得来源不同分类按使用寿命是否有限按
7、使用寿命是否有限无无形形资资产产 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量一、一、外购：成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该外购：成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；项资产达到预定用途所发生的其他支出；二、投资者投入取得：成本应当按照投资合同或协议约定的价二、投资者投入取得：成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定；值确定；三、非货币性资产交换取得：三、非货币性资产交换取得：遵循遵循非货币性资产交换准则非货币性资产交换准则；四、债务重组取得：四、债务重组取得：遵循遵循债务重组准则债务重组准则；五、其他方式取得（政府补贴取得，企业合并
8、取得等）；五、其他方式取得（政府补贴取得，企业合并取得等）；*第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量一、会计准则的有关规定：一、会计准则的有关规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出；开发阶段支出；其中：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行其中：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；的独创性的有计划调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质
9、性改进知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等；的材料、装置、产品等；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时记企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时记入当期损益；入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经
10、济利益的方式，包括能够证明运用该无）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量；）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量；研发支出研发支出研发支出研发支出-费用化支出
11、费用化支出研发支出研发支出-资本化支出资本化支出。管理费用管理费用无形资产无形资产 二、设置的基本账户：二、设置的基本账户：第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 无形资产的后续计量无形资产的后续计量包括包括无形资产的摊销无形资产的摊销和和计提无形资产计提无形资产减值准备减值准备；一、无形资产的摊销：一、无形资产的摊销：（一）（一）无形资产摊销涉及三个方面的问题：无形资产摊销涉及三个方面的问题：使用寿命；使用寿命；摊销方法；摊销方法；摊销金额的列支去向；摊销金额的列支去向；1.使用寿命：使用寿命：使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用
12、寿命不确定的无形资产不予摊销。形资产不予摊销。（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限；用年限；（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限；济利益的期限；（3）无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期）无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资限的，该项无形资
13、产应作为使用寿命不确定的无形资产；产；企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素（1 1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；资产使用寿命的信息；（2 2）技术、工艺等方面的现阶段情况及其对未来发展趋势的）技术、工艺等方面的现阶段情况及其对未来发展趋势的估计；估计；（3 3）以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；）以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；（4 4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5 5）为维持该资产带来经济
14、利益能力的预期维护支出，以及）为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；企业预计支付有关支出的能力；（6 6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；使用期、租赁期等；（7 7）与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。）与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。2.摊销方法：摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的
15、，应当采用的，应当采用直线法直线法摊销；摊销；3.摊销金额列支去向：摊销金额列支去向：摊销金额一般应当计入摊销金额一般应当计入当期损益当期损益；说明：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他说明：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本；资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本；（二）基本账户：（二）基本账户：累计摊销累计摊销管理费用管理费用其他业务支出等其他业务支出等（三）补充事项：（三）补充事项：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的的无形资产的使用寿命使用寿命及及摊销
16、方法摊销方法进行复核，无形资进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法；变摊销期限和摊销方法；无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额；使用寿命有限的无提的无形资产减值准备累计金额；使用寿命有限的无形资产，其残值一般视为零；形资产，其残值一般视为零；二、无形资产的减值（第九章）；二、无形资产的减值（第九章）；第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产出售：一、无形资产出售：企业出售无形资产，应将取得的价款扣除该无形资产账面企业出售无形资产，应将取得的价款扣除该无形资产账面价值、应交纳营业税后的差额计入营业外支出或营业外收入；价值、应交纳营业税后的差额计入营业外支出或营业外收入；二、无形资产报废；二、无形资产报废；无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出；资产的账面价值予以转销，计入营业外支出；三、三、