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1、第七章第七章 企业所得税会计企业所得税会计 企企业业所所得得税税是是一一个个非非常常重重要要的的税税种种，因因此此，企企业业所所得得税税的的核核算算也也是是税税务务会会计计的的一一个个非非常常重重要要的的内内容容。所所得得税税会会计计处处理理的的资资产产负负债债表表债债务务法法的的基基本本原原理理较较难理解，所以，本章也是税务会计的一个难点。难理解，所以，本章也是税务会计的一个难点。学时：学时：4学习提示学习提示 通过本章的学习，应该理解会计准则与税收通过本章的学习，应该理解会计准则与税收法规差异的原因与性质，掌握应付税款法和法规差异的原因与性质，掌握应付税款法和资产负债表债务法的会计处理，以
2、及所得税资产负债表债务法的会计处理，以及所得税纳税申报表的填制方法。纳税申报表的填制方法。学习目标学习目标第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 一、企业所得税概念一、企业所得税概念 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。二、纳税义务人二、纳税义务人:在中国境内实行独立经济核算的企业或组织在中国境内实行独立经济核算的企业或组织 在银行开设结算账户；在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立建立账簿，编制财
3、务会计报表；独立计算盈亏。独立计算盈亏。三、征税范围三、征税范围 企业的生产、经营所得和其他所得。企业的生产、经营所得和其他所得。四、税率四、税率 基本税率：基本税率：33 33 照顾性税率：照顾性税率：18%18%、27%27%新税率：新税率：25%25%。五、征收方法五、征收方法 按年计算、分月或分季预缴、按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补年终汇算清缴、多退少补 三、税收优惠政策三、税收优惠政策(一一一一)国国国国务务务务院院院院批批批批准准准准的的的的高高高高新新新新技技技技术术术术产产产产业业业业开开开开发发发发区区区区的的的的高高高高新新新新技技技技术术术术企企企企业业
4、业业。新新新新办办办办的的的的高高高高新新新新技技技技术术术术企企企企业业业业自自自自投投投投产产产产年年年年度度度度起起起起免免免免征征征征所所所所得得得得税税税税两两两两年年年年。期期期期满后可按满后可按满后可按满后可按15151515的税率征收所得税。的税率征收所得税。的税率征收所得税。的税率征收所得税。(二二二二)新新新新创创创创办办办办软软软软件件件件生生生生产产产产企企企企业业业业、集集集集成成成成电电电电路路路路产产产产品品品品的的的的生生生生产产产产企企企企业业业业(线线线线宽宽宽宽等等等等于于于于或或或或小小小小于于于于0.80.80.80.8微微微微米米米米)，经经经经认认
5、认认定定定定后后后后，自自自自获获获获利利利利年年年年度度度度起起起起，企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税“两两两两免免免免三三三三减减减减半半半半”。对对对对国国国国家家家家规规规规划划划划布布布布局局局局内内内内的的的的重重重重点点点点软软软软件件件件企企企企业业业业，当当当当年年年年未未未未享享享享受受受受免免免免税税税税优优优优惠惠惠惠的的的的，减减减减按按按按10101010的的的的税税税税率率率率缴缴缴缴纳纳纳纳企业所得税。企业所得税。企业所得税。企业所得税。(三三三三)西部大开发的税收优惠：不论内外资企业，在一定西部大开发的税收优惠：不论内外资企业，在一定西部大开发的税收优
6、惠：不论内外资企业，在一定西部大开发的税收优惠：不论内外资企业，在一定期限内，所得税税率减按期限内，所得税税率减按期限内，所得税税率减按期限内，所得税税率减按15151515。民族自治地方的企业，。民族自治地方的企业，。民族自治地方的企业，。民族自治地方的企业，经省级政府批准，可定期减免企业所得税。对在西部地经省级政府批准，可定期减免企业所得税。对在西部地经省级政府批准，可定期减免企业所得税。对在西部地经省级政府批准，可定期减免企业所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，企区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，企区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，企区
7、新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，企业所得税实行业所得税实行业所得税实行业所得税实行“两免三减半两免三减半两免三减半两免三减半”。(四四四四)第第第第三三三三产产产产业业业业，包包包包括括括括全全全全民民民民所所所所有有有有制制制制工工工工业业业业企企企企业业业业转转转转换换换换经经经经营营营营机机机机制制制制举举举举办办办办的的的的第第第第三三三三产产产产业业业业企企企企业业业业，可可可可以以以以定定定定期期期期享享享享受受受受免免免免税税税税或或或或减减减减税税税税的的的的待待待待遇。遇。遇。遇。(五五五五)利利利利用用用用废废废废水水水水、废废废废气气气气、废废废废渣渣渣渣等等
8、等等废废废废弃弃弃弃物物物物为为为为主主主主要要要要原原原原料料料料进进进进行行行行生生生生产产产产的的的的企企企企业业业业，自自自自生生生生产产产产经经经经营营营营之之之之日日日日起起起起，免免免免征征征征所所所所得得得得税税税税5 5 5 5年年年年。为为为为处处处处理理理理利利利利用用用用其其其其他他他他企企企企业业业业废废废废弃弃弃弃的的的的、在在在在资资资资源源源源综综综综合合合合利利利利用用用用目目目目录录录录内内内内的的的的资资资资源源源源而而而而新新新新办办办办的的的的企企企企业业业业，经经经经主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关批批批批准准准准后后后后，可可可可减
9、减减减缴或者免缴所得税缴或者免缴所得税缴或者免缴所得税缴或者免缴所得税1 1 1 1年。年。年。年。(六六六六)国国国国家家家家确确确确定定定定的的的的“老老老老、少少少少、边边边边、穷穷穷穷”地地地地区区区区的的的的新新新新办办办办的的的的企企企企业业业业，经主管税务机关批准后，可减缴或者免缴所得税经主管税务机关批准后，可减缴或者免缴所得税经主管税务机关批准后，可减缴或者免缴所得税经主管税务机关批准后，可减缴或者免缴所得税3 3 3 3年。年。年。年。(七七七七)企企企企业业业业事事事事业业业业单单单单位位位位进进进进行行行行技技技技术术术术转转转转让让让让，以以以以及及及及在在在在技技技技
10、术术术术转转转转让让让让过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的与与与与技技技技术术术术转转转转让让让让有有有有关关关关的的的的技技技技术术术术咨咨咨咨询询询询、技技技技术术术术服服服服务务务务、技技技技术术术术培培培培训训训训的的的的所所所所得得得得，年年年年净净净净收收收收入入入入在在在在30303030万万万万元元元元以以以以下下下下的的的的，暂暂暂暂免免免免缴缴缴缴纳纳纳纳所得税，超过所得税，超过所得税，超过所得税，超过30303030万元的部分，依法缴纳所得税。万元的部分，依法缴纳所得税。万元的部分，依法缴纳所得税。万元的部分，依法缴纳所得税。(八八八八)遇遇遇遇有有有有风风
11、风风、火火火火、水水水水、震震震震等等等等严严严严重重重重自自自自然然然然灾灾灾灾害害害害的的的的企企企企业业业业，可可可可在在在在一一一一定定定定期期期期限限限限(一般为一般为一般为一般为1 1 1 1年年年年)内减缴或者免缴所得税。内减缴或者免缴所得税。内减缴或者免缴所得税。内减缴或者免缴所得税。(九九九九)安置下岗职工企业。安置下岗职工企业。安置下岗职工企业。安置下岗职工企业。1.1.1.1.凡凡凡凡为为为为安安安安置置置置失失失失业业业业人人人人员员员员和和和和下下下下岗岗岗岗职职职职工工工工超超超超过过过过企企企企业业业业从从从从业业业业人人人人员员员员总总总总数数数数6060606
12、0的的的的，经经经经劳劳劳劳动动动动部部部部门门门门审审审审核核核核，报报报报主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关批批批批准准准准，可可可可免免免免征征征征所所所所得得得得税税税税三三三三年。年。年。年。2.2.2.2.免免免免税税税税期期期期满满满满后后后后，当当当当年年年年新新新新安安安安置置置置上上上上述述述述人人人人员员员员占占占占企企企企业业业业原原原原从从从从业业业业人人人人员员员员30303030以上的，报主管税务机关批准，可减半征收所得税两年。以上的，报主管税务机关批准，可减半征收所得税两年。以上的，报主管税务机关批准，可减半征收所得税两年。以上的，报主管税务机关批
13、准，可减半征收所得税两年。3.3.3.3.原原原原劳劳劳劳动动动动就就就就业业业业服服服服务务务务企企企企业业业业新新新新安安安安置置置置上上上上述述述述人人人人员员员员占占占占原原原原从从从从业业业业人人人人员员员员总总总总数数数数60606060的的的的，由由由由企企企企业业业业报报报报主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关按按按按现现现现行行行行税税税税收收收收管管管管理理理理权权权权限限限限批批批批准准准准后后后后，享享享享受受受受新新新新办办办办劳劳劳劳动动动动就就就就业业业业服服服服务务务务企企企企业业业业的的的的税税税税收收收收优优优优惠惠惠惠。优优优优惠惠惠惠期期期期
14、满满满满后后后后，当当当当年年年年安安安安置置置置下下下下岗岗岗岗职职职职工工工工、失失失失业业业业人人人人员员员员占占占占原原原原从从从从业业业业人人人人员员员员总总总总数数数数60606060的的的的，报报报报主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关批准，可继续享受该类企业的税收优惠。关批准，可继续享受该类企业的税收优惠。关批准，可继续享受该类企业的税收优惠。关批准，可继续享受该类企业的税收优惠。4.4.4.4.私营企业当年吸纳国有企业下岗职工超过本企业人员总数私营企业当年吸纳国有企业下岗职工超过本企业人员总数私营企业当年吸纳国有企业下岗职工超过本企业人员总数私营企业当年吸纳国有企业下岗
15、职工超过本企业人员总数60606060的，及兼并国企并妥善安置原企业职工，安置人数占合并的，及兼并国企并妥善安置原企业职工，安置人数占合并的，及兼并国企并妥善安置原企业职工，安置人数占合并的，及兼并国企并妥善安置原企业职工，安置人数占合并企业人员超过企业人员超过企业人员超过企业人员超过60606060的，也可享受的，也可享受的，也可享受的，也可享受“1”“1”“1”“1”和和和和“2”“2”“2”“2”的优惠。的优惠。的优惠。的优惠。(十十十十)高等学校和中小学校办工厂。高等学校和中小学校办工厂。高等学校和中小学校办工厂。高等学校和中小学校办工厂。1.1.1.1.高高高高等等等等学学学学校校校
16、校和和和和中中中中小小小小学学学学校校校校办办办办工工工工厂厂厂厂、农农农农场场场场自自自自身身身身从从从从事事事事生产、经营的所得，暂免缴纳所得税。生产、经营的所得，暂免缴纳所得税。生产、经营的所得，暂免缴纳所得税。生产、经营的所得，暂免缴纳所得税。2.2.2.2.高高高高等等等等学学学学校校校校和和和和中中中中小小小小学学学学举举举举办办办办各各各各类类类类进进进进修修修修班班班班、培培培培训训训训班班班班的所得，暂免缴纳所得税。的所得，暂免缴纳所得税。的所得，暂免缴纳所得税。的所得，暂免缴纳所得税。高高高高等等等等学学学学校校校校和和和和中中中中小小小小学学学学享享享享受受受受税税税税收
17、收收收优优优优惠惠惠惠的的的的校校校校办办办办企企企企业业业业，必必必必须须须须是是是是学学学学校校校校出出出出资资资资自自自自办办办办的的的的、由由由由学学学学校校校校负负负负责责责责经经经经营营营营管管管管理理理理、经经经经营收入归学校所有的企业。营收入归学校所有的企业。营收入归学校所有的企业。营收入归学校所有的企业。上述享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范上述享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范上述享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范上述享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范围，仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括围，仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括围，仅限于教育部门所办的
18、普教性学校，不包括围，仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括电大、夜大、业大等各类成人学校以及企业举办电大、夜大、业大等各类成人学校以及企业举办电大、夜大、业大等各类成人学校以及企业举办电大、夜大、业大等各类成人学校以及企业举办的职工学校和私人办的学校的职工学校和私人办的学校的职工学校和私人办的学校的职工学校和私人办的学校。(十十十十一一一一)科科科科研研研研机机机机构构构构、高高高高等等等等院院院院校校校校服服服服务务务务于于于于各各各各业业业业的的的的技技技技术术术术成成成成果果果果转转转转让让让让、技技技技术术术术培培培培训训训训、技技技技术术术术服服服服务务务务、技技技技术术术术承承承
19、承包包包包所所所所取取取取得得得得的技术性服务收入，暂免缴纳企业所得税。的技术性服务收入，暂免缴纳企业所得税。的技术性服务收入，暂免缴纳企业所得税。的技术性服务收入，暂免缴纳企业所得税。(十二十二十二十二)民政部门举办的福利生产企业。民政部门民政部门举办的福利生产企业。民政部门民政部门举办的福利生产企业。民政部门民政部门举办的福利生产企业。民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置利生产单位，凡安置利生产单位，凡安置利生产单位，凡安置“四残四残
20、四残四残”人员占生产人员总人员占生产人员总人员占生产人员总人员占生产人员总数数数数35353535以上，暂免缴纳所得税。凡安置以上，暂免缴纳所得税。凡安置以上，暂免缴纳所得税。凡安置以上，暂免缴纳所得税。凡安置“四残四残四残四残”人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过10101010未达到未达到未达到未达到35353535的，减半缴纳所得税。的，减半缴纳所得税。的，减半缴纳所得税。的，减半缴纳所得税。(十十十十三三三三)乡乡乡乡镇镇镇镇企企企企业业业业。可可可可按按按按应应应应缴缴缴缴税税税税款款款款减减减减缴缴缴缴10
21、101010，用用用用于于于于补助社会性开支的费用。补助社会性开支的费用。补助社会性开支的费用。补助社会性开支的费用。(十十十十四四四四)与与与与企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税减减减减免免免免有有有有关关关关的的的的规规规规定定定定。若若若若同同同同一一一一企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税减减减减免免免免政政政政策策策策交交交交叉叉叉叉时时时时，只只只只能能能能选选选选择择择择其其其其中中中中最最最最优优优优惠惠惠惠的一项政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。的一项政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。的一项政策，不能两项或几项优惠政策累加执行。的一项政策，不能两项或几项优惠
22、政策累加执行。“新办企业新办企业新办企业新办企业”的含义必须符合下述条件：一是从的含义必须符合下述条件：一是从的含义必须符合下述条件：一是从的含义必须符合下述条件：一是从无到有组建起来。原有企业一分为几、改组、扩无到有组建起来。原有企业一分为几、改组、扩无到有组建起来。原有企业一分为几、改组、扩无到有组建起来。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能成员、改变
23、领导关系、改变企业名称的，都不能成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业。二是在视为新办企业。二是在视为新办企业。二是在视为新办企业。二是在1994199419941994年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日以后建立的。日以后建立的。日以后建立的。日以后建立的。此外，对于重新办理工商登记的企业，不得享受此外，对于重新办理工商登记的企业，不得享受此外，对于重新办理工商登记的企业，不得享受此外，对于重新办理工商登记的企业，不得享受新办企业减免税的规定。新办企业减免税的规定。新办企业减免税的规定。新办企业减免税的规定。六、应纳税所得额的确定六、应纳税所得额的确定 应纳税所得额
24、应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额 (一一)收入总额的确认收入总额的确认 1.1.应税收入项目应税收入项目 (1)(1)生产、经营收入生产、经营收入 (2)(2)财产转让收入财产转让收入 (3)(3)利息收入利息收入 (4)(4)租赁收入租赁收入 (5)(5)特许权使用费收入特许权使用费收入(6)(6)股股息息收收入入，即即纳纳税税人人对对外外投投资资入入股股分分得得的的股股利利、红红利利收收入入。股股利利，是是指指按按资资本本计计算算的的利利息息；红红利利，是是指指股股份份公公司司除除按按照照规规定定股股息息比比率率分分派派利利润润外外尚尚有有盈盈余余，再再分分派
25、派于各股东的税后利润。于各股东的税后利润。(7)(7)其他收入，即除上述各项收入之外的一切收入，包括其他收入，即除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。返还款、包装物押金收入以及其他收入。2.2.特殊情形下应税收入的确认特殊情形下应税收入的确认(1)(1)纳纳税税人人应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算，以以权权责责发发生生制制为为原原则则。纳纳税税人人下下列列经经营营业业务
26、务的的收收入入可可以以分分期期确确定定，并并据据以以计计算算应纳税所得额：应纳税所得额：以以分分期期收收款款方方式式销销售售商商品品的的，可可以以按按合合同同约约定定的的购购买人应付价款的日期确买人应付价款的日期确 定销售收入的实现；定销售收入的实现；建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程和和提提供供劳劳务务，持持续续时时间间超超过过1 1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过续时间超过1 1 年的，可以按完工进度或完成的工作量确年的，可
27、以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。定收入的实现。(2)(2)纳纳税税人人在在基基本本建建设设、专专项项工工程程及及职职工工福福利利等等方方面面使使用用本本企企业业的的商商品品、产产品品的的，均均应应作作为为收收入入处处理理；纳纳税税人人对对外外进进行行来来料料加加工工装装配配业业务务节节省省的的材材料料，如如按按合合同同规规定定留留归企业所有的，也应作为收入处理。归企业所有的，也应作为收入处理。(3)(3)纳纳税税人人取取得得的的收收入入为为非非货货币币资资产产或或者者权权益益的的，其其收收入入额应当参照当时的市场价格计算或估定。额应当参照当时的市场价格计算或估定。(4)(4)企企业业
28、在在建建工工程程发发生生的的试试运运行行收收入入，应应并并入入总总收收入入予予以以征税，而不能直接冲减在建工程成本。征税，而不能直接冲减在建工程成本。(5)(5)企企业业接接受受的的捐捐赠赠收收入入转转入入资资本本公公积积金金的的，不不计计入入收收入入总额，不征所得税。总额，不征所得税。(6)(6)企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除另有企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除另有规定者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳规定者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。税所得额。(7)(7)对对企企业业减减免免或或返返还还的的流流转转税税(包包括括即即征征即即退退、先先
29、征征后后退退)，除除国国务务院院、财财政政部部、国国家家税税务务总总局局规规定定有有指指定定用用途途的项目以外，均应并入企业利润征收所得税。的项目以外，均应并入企业利润征收所得税。对对直直接接减减免免和和即即征征即即退退的的流流转转税税，应应并并入入企企业业当当年年利利润润征征收收所所得得税税；对对先先征征税税后后返返还还和和先先征征后后退退的的流流转转税税，应应并并入入企企业业实实际际收收到到退退税税或或返返还还税税款款年年度度的的企企业业利利润润征征收所得税。收所得税。(8)(8)企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企
30、业所得税。确认为收入，依法计征企业所得税。“(二二)准予扣除项目准予扣除项目1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出 2.2.职工职工“三费三费”：2%2%、14%14%、1.5%1.5%职工工会经费、职工工会经费、职工福利费职工福利费、职工教育经费、职工教育经费 3.3.业务招待费业务招待费 级距级距全年销售（营业）收入全年销售（营业）收入扣除比例扣除比例速算增加数速算增加数1 115001500万元以下（含万元以下（含15001500万元）万元）不超过该部分收入不超过该部分收入的的5 5 0 02 2超过超过15001500万元的部分万元的部分不超过该部分收入不超过该部分收入的的3 3 300
31、0030000元元4.4.支付给总机构的管理费：不得超过总收入的支付给总机构的管理费：不得超过总收入的2%2%5.5.广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费6.6.新产品、新技术、新工艺研究开发费用新产品、新技术、新工艺研究开发费用 7.7.资助科技开发费用资助科技开发费用8.8.佣金佣金 9.9.借款利息支出借款利息支出10.10.纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用 11.11.支付给职工的一次性补偿金支付给职工的一次性补偿金 12.12.技术改造国产设备投资技术改造国产设备投资13.13.固定资产租赁费和转让费用，允许在税前扣除。固定资产租赁
32、费和转让费用，允许在税前扣除。14.14.公益救济性的间接捐赠公益救济性的间接捐赠15.15.资产盘亏、毁损净损失允许在税前扣除资产盘亏、毁损净损失允许在税前扣除16.16.坏账损失与坏账准备金坏账损失与坏账准备金17.17.其他项目其他项目 (三三)不得扣除的项目不得扣除的项目 1.1.资本性支出资本性支出 2.2.无形资产受让、开发支出无形资产受让、开发支出 3.3.违法经营的罚款、被没收财物的损失违法经营的罚款、被没收财物的损失,纳税人纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款，以及被没收财物的损被有关部门处以的罚款，以及被
33、没收财物的损失失 4.4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款各项税收的滞纳金、罚金和罚款 5.5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 6.6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠 7.7.各种赞助支出各种赞助支出 8.8.其他项目其他项目(1)(1)纳纳税税人人为为其其他他独独立立纳纳税税人人提提供供与与本本身身应应纳纳税税收收入入无无关关的的贷贷款款担担保保等等，因因被被担担保保方方不不能能还还清清贷贷款款而而该该担担保保纳纳税税人人承承担担的的本本息息等等，不不得得在在担
34、担保保企企业税前扣除。业税前扣除。(2)(2)与取得收入无关的其他各项支出不得扣除。与取得收入无关的其他各项支出不得扣除。(3)(3)销销售售货货物物给给购购货货方方的的回回扣扣，其其支支出出不不得得在在税税前扣除。前扣除。(4)(4)对对粮粮食食白白酒酒(含含薯薯类类白白酒酒)的的广广告告宣宣传传费费一一律律不得在税前扣除。不得在税前扣除。(5)(5)纳纳税税人人为为投投资资者者或或雇雇员员个个人人向向商商业业保保险险机机构构投投保保的的人人寿寿保保险险或或财财产产保保险险，以以及及在在基基本本保保障障以以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。外为雇员投保的补充保险，不得扣除。(四四)应纳税所得
35、额的其他规定应纳税所得额的其他规定 1.1.亏损弥补亏损弥补亏损是指经营亏损，具体是指除政策性原因之外，企亏损是指经营亏损，具体是指除政策性原因之外，企业销售产品或提供劳务等的收入不足以抵偿其成本、业销售产品或提供劳务等的收入不足以抵偿其成本、费用的支出的差额。税法规定，企业某一年度发生的费用的支出的差额。税法规定，企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5 5年。年。税务会计中的亏损称为税务会计中的亏损称为应税亏损应税亏损，它是对财务会计亏
36、，它是对财务会计亏损按税法调整后的金额。损按税法调整后的金额。2.2.关联企业应纳税所得额的确定关联企业应纳税所得额的确定 (1)(1)按按照照独独立立企企业业之之间间进进行行相相同同或或者者类类似似业业务务活动的价格；活动的价格；(2)(2)按按照照再再销销售售给给无无关关联联关关系系的的第第三三者者的的价价格格所应取得的收入和利润水平；所应取得的收入和利润水平；(3)(3)按照成本加合理的费用和利润；按照成本加合理的费用和利润；(4)(4)按照其他合理的方法。按照其他合理的方法。七、应纳税额计算七、应纳税额计算(一一)核算征收应纳税额的计算核算征收应纳税额的计算 企企业业所所得得税税实实行
37、行按按年年计计征征、分分期期预预缴缴、年年终终汇汇算算清清缴缴，多多退退少少补补的的办办法法。应应纳纳所所得得税税额额为为应应纳纳税税所所得得额乘以税率。用公式表示为：额乘以税率。用公式表示为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额 2.2.从境内其他企业分回利润已纳税额的调整从境内其他企业分回利润已纳税额的调整(1)(1)如如果果投投资资方方企企业业所所得得税税税税率率低低于于联联营营企企业业，不不退退还还其多缴的所得税；其多缴的所得税；(2)(2)如果投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资如果投
38、资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。(3)(3)如如果果投投资资方方企企业业与与联联营营企企业业适适用用税税率率一一致致，则则从从联联营企业分回的税后利润不予调整。营企业分回的税后利润不予调整。(4)(4)企业对外投资分回的股息、红利收入，比照上述规企业对外投资分回的股息、红利收入，比照上述规定进行纳税调整。定进行纳税调整。(二二)核定征收应纳税额的计算核定征收应纳税额的计算 1.1.核定征收企业所得税的适用范围。核定征收企业所得税的适用范围。(1)(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法
39、规的规定可以不设置账簿的；(2)(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；(3)(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(4)(4)虽虽设设置置账账簿簿，但但账账目目混混乱乱或或者者成成本本资资料料、收收入入凭凭证证、费费用用凭证残缺不全，难以查账的；凭证残缺不全，难以查账的；(5)(5)发发生生纳纳税税义义务务，未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报，经经税税务务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(6)(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正
40、当理由的。纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2.2.核定征收的办法。核定征收的办法。(1)(1)定额征收定额征收(2)(2)核定应税所得率征收核定应税所得率征收(三三)纳税地点纳税地点 v纳税人所在地主管税务机关纳税人所在地主管税务机关v但部分特殊的行业和企业的所得税按以下办法处理：但部分特殊的行业和企业的所得税按以下办法处理：1.1.跨跨地地区区经经营营的的独独资资企企业业应应缴缴所所得得税税，由由其其经经营营管管理理所所在在地地主主管管税税务务机机关关就就地地征征收收入入库库，不不再再回回原原地地缴缴纳。纳。2.2.联联营营企企业业、股股份份制制企企业业实实行行先先税税后后分分
41、办办法法，在在其其经经营所在地就地纳税。营所在地就地纳税。3.3.铁铁路路运运营营、民民航航运运输输、邮邮电电通通信信企企业业，分分别别由由铁铁道道部部、民民航总局、邮电部于北京集中缴纳所得税。航总局、邮电部于北京集中缴纳所得税。4.4.中中国国工工商商银银行行、中中国国农农业业银银行行、中中国国建建设设银银行行、中中国国银银行行、中中国国投投资资银银行行、交交通通银银行行分分别别由由总总行行于于北北京京(交交行行于于上上海海)集集中缴税。中缴税。5.5.中国人民保险中国人民保险(集团集团)公司、太平洋保险公司、平安保险公公司、太平洋保险公司、平安保险公司分别由总公司于总公司所在地集中缴税。司
42、分别由总公司于总公司所在地集中缴税。第二节第二节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理 一、税前会计利润与纳税所得差异一、税前会计利润与纳税所得差异 (一一)永久性差异永久性差异 (二二)时间性差异时间性差异 二、会计科目设置二、会计科目设置(一一)“)“所得税所得税”科目科目“所得税所得税”科目属于损益类，核算按规定从当期科目属于损益类，核算按规定从当期损益中扣除的所得税费用。其借方核算实际发生损益中扣除的所得税费用。其借方核算实际发生的应计入当年损益的所得税费用，贷方核算转入的应计入当年损益的所得税费用，贷方核算转入本年利润的所得税费用。期末结转本年利润后，本年利润的所得税费用。期末结
43、转本年利润后，“所得税所得税”账户无余额。账户无余额。(二)“递延税款”科目 v“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。其贷方发生额反映企业本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额反映企业本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用债务法时，“递延税款”账户的贷方或借方发生额，还反映税率变
44、动或开征新税时调整的递延税款数额。三、应付税款法的会计处理三、应付税款法的会计处理 v应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异（无论是永久性差异还是时间性差异）造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。v企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记“所得税”账户，贷记“应交税金应交所得税”账户；实际缴纳时，借记“应交税金应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户；期末应将“所得税”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税”账户无余额。四、纳税影响会计法的会计处理四、纳税影响会计
45、法的会计处理 v纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异影响纳税的金额递延和分配到以后各期的方法。(一)递延法 v递延法是将本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销的方法。当税率变更或开征新税时，不需要调整由于税率的变动或新税的开征对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。(二)债务法 v债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销的方法。在税率变动或开征新税时，递
46、延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。五、特殊情况下的会计处理五、特殊情况下的会计处理 v(一)减免所得税v按税法规定,企业享受税收减免优惠时，应将减免的应纳税额入账，并按规定申报。v1.1.先提后退先提后退v(1)(1)计提所得税时：计提所得税时：v 借：所得税借：所得税v 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税v(2)(2)减免所得税时：减免所得税时：v 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税v 贷：所得税贷：所得税v2.2.先缴后退先缴后退v(1)(1)计提所得税时：计提所得税时：v借：所得税借：所得税v贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税v(2)(2)上缴
47、所得税时：上缴所得税时：v 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税v 贷：银行存款贷：银行存款v(3)(3)收到退税款时：收到退税款时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：所得税贷：所得税v3.3.法定直接减免法定直接减免v 对法定直接减免所得税，不做会计处理。对法定直接减免所得税，不做会计处理。(二)损益调整 v损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。v年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。这是因为企业结账后，已将所有账目转入下一
48、年度，结账以后发生的应调整差错无法在当年有关账户中进行更正，只能在下一年度账户中进行调整。v调调整整方方法法是是编编制制一一张张更更正正错错误误的的记记账账凭凭证证，根根据据记记账账凭凭证证登登记记有有关关账账簿簿。在在调调整整分分录录中中，涉涉及及到到资资产产负负债债表表有有关关账账户户的的，应应通通过过资资产产负负债债表表有有关关账账户户；涉涉及及到到损损益益表表有有关关账账户户的的，则则用用“以以前前年年度度损损益益调调整整”账账户户代代替替。其其中中，多多列列费费用用、少少计计收收入入的的部部分分，调调整整增增加加当当年年度度的的收收益益；少少计计费费用用、多多计计收收入入的的部部分分
49、，调调整整减减少少当当年年度度的的收收益益。其其调调整整分分录录为为借借记记资资产产负负债债表表有有关关账账户户，贷贷记记“以以前前年年度度损损益益调调整整”账账户户；或或者者借借记记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。账户，贷记资产负债表有关账户。v这这部部分分调调增增或或调调减减利利润润而而需需要要多多缴缴或或少少缴缴的的所所得得税税，也也应应在在当当年年度度有有关关账账户户上上作作相相应应调调整整，借借记记“以以前前年年度度损损益益调调整整”账账户户，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交所所得得税税”账账户户；或或者者作作相相反分录。反分录。v经上述调整后，应
50、同时将经上述调整后，应同时将“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户的余账户的余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。“以前年度损益以前年度损益调整调整”账户如为贷方余额，借记本账户，贷记账户如为贷方余额，借记本账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户；如为借方余额，做相反会计分录。结账户；如为借方余额，做相反会计分录。结转后该账户无余额。转后该账户无余额。(三)预提所得税代扣代缴 v外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润(股息)、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按规定其所得税应由支付人在每次支付的 款额中扣除，并在5天内缴入国