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1、(本科）第七章 企业所得税1教学ppt课件中国税收中国税收（第八版）（第八版）马国强马国强 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材东北财经大学东北财经大学税收学系列教材税收学系列教材东北财经大学出版社东北财经大学出版社第七章第七章 企业所得税企业所得税 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置一、企业所得税的性质与类型一、企业所得税的性质与类型( (一一) )企业所得税的性质企业所得税的性质 企业所得税是对企业取得的所得征收的一种税，是政府直接参与各类企业收入分配的主要形式。 与增值
2、税、消费税等税种相比，企业所得税通常被划归直接税，是政府参与企业收入分配的直接形式。 与土地税、房产税等直接税相比，企业所得税是对国民经济的流量征的税，是政府参与企业收入分配的主要形式。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置( (二二) )企业所得税的类型企业所得税的类型 1归并式企业所得税与独立式企业所得税 2统征式企业所得税、分率式企业所得税与免税式企业所得税二、企业所得税的特殊作用二、企业所得税的特殊作用(一)正确处理政府与企业的利益关系，实现政府的经济权益 (二)平衡企业与其他经济活动主体的税收负担，实现税收负担的公平分配 (三)贯彻政府的经济政策，实现
3、经济的稳定增长东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置三、企业所得税的产生与发展三、企业所得税的产生与发展 企业所得税或公司(法人)所得税是一个产生时间较晚的税种。 在中国，1936年,民国政府开始创立所得税体系,对公司或企业征收营利事业所得税。 目前,中国企业所得税的法律依据，主要是2007年3月16日全国人民代表大会通过的中华人民共和国企业所得税法和同年11月28日国务院通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 纳税人、征税对象与所得来源地纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人一、纳税人 在中国境内取得收入的企
4、业和其他组织，包括居民企业和非居民企业。不包括个人独资企业和合伙企业。( (一一) )居民企业居民企业 1. 1.居民企业的界定居民企业的界定 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2. 2.居民企业的纳税义务居民企业的纳税义务 居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 纳税人、征税对象与所得来源地纳税人、征税对象与所得来源地( (二二) )非居民企业非居民企业 1.非居民企业的界定 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在
5、中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2. 2.非居民企业的纳税义务非居民企业的纳税义务 (1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 (2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 纳税人、征税对象与所得来源地纳税人、征税对象与所得来源地二、征税对象二、征税对象 企业
6、所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得，包括： 销售货物所得；提供劳务所得；转让财产所得；股息、红利等权益性投资所得；利息所得；租金所得；特许权使用费所得；接受捐赠所得；其他所得。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 纳税人、征税对象与所得来源地纳税人、征税对象与所得来源地三、所得来源地三、所得来源地 （1）销售货物所得 （2）提供劳务所得（3）转让财产所得 （4）股息、红利等权益性投资所得 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得 （6）其他所得 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。 应
7、纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项各项扣除扣除- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 收入总额指企业以货币形式和非货币形式取得各种收入。 货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股
8、权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 1 1一般规定一般规定 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基
9、与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 2 2特殊规定特殊规定 （1）分期确认收入 （2）产品分成收入 （3）视同销售收入 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 3 3不征税收入不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率财政性资金指企业取得的来源于财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、政府及其有关部门的财政补助
10、、补贴、贷款贴息，以及其他各类补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业按规定取得的出口退税款。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 4 4免税收入免税收入 （1）国债利息收入 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的
11、非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (一一) )收入总额的确定收入总额的确定 4 4免税收入免税收入 （4）符合条件的非营利组织的收入 接受其他单位或者个人捐赠的收入； 除财政拨款（不征税收入）以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 财政部、国家税务总局规定的其他收入。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基(
12、 (二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 1 1税前扣除的基本要求税前扣除的基本要求 （1）真实性 （2）相关性 （3）合理性 （4）收益性 （5）不重复性 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 2 2税前扣除的基本范围税前扣除的基本范围 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失 （5）其他支出东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 3 3税前扣除的基本标准税前扣除的基本标准 （1）工资薪金支出 （2）
13、社会保障支出 （3）三项费用支出(职工福利费、教育经费和工会经费) （4）借款费用 （5）汇兑损失 （6）业务招待费 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 3 3税前扣除的基本标准税前扣除的基本标准 （7）广告费和业务宣传费 （8）环境保护、生态恢复等专项资金 （9）固定资产租赁费 （10）管理费支出 （11）母子公司之间的费用支出 （12）手续费及佣金支出 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 3 3税前扣
14、除的基本标准税前扣除的基本标准 （13）公益性捐赠支出 （14）财产保险费 （15）劳动保护支出 （16）转让资产的净值 （17）其他扣除项目 （1818）扣除项目的追补确认）扣除项目的追补确认东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基( (二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 4 4税前税前扣除扣除凭证管理凭证管理 （1）税前扣除凭证管理原则 （2）税前扣除凭证取得时间 （3）税前扣除凭证的种类 （4）外部凭证的税务处理 （5）与税前扣除凭证相关资料的保存 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基(
15、(二二) )扣除项目的确定扣除项目的确定 5 5不得扣除项目不得扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）公益性捐赠以外的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基（三）亏损弥补（三）亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 为支持高新技术企业和科技型中小企业发展，自2018年1月1日起，当年具备高新技术企
16、业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基（三）亏损弥补（三）亏损弥补 1.1.亏损的界定亏损的界定 亏损是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业筹办期间不计算为亏损年度。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三
17、节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基（三）亏损弥补（三）亏损弥补 2.亏损的弥补 企业纳税年度发生的亏损，从发生亏损年度的次年起弥补，但弥补年限最长不得超过规定年限。弥补年限是连续计算的。在弥补年限内不论是否有所得，都要计算在内。 汇总计算缴纳企业所得税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。但境外营业机构的盈利，可按税法规定弥补该境外营业机构以前年度的亏损和境内营业机构的亏损。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基（三）亏损弥补（三）亏损弥补 2.亏损的弥补 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前
18、年度发生亏损，且该亏损属于税法规定允许弥补的，允许以调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照税法规定计算缴纳企业所得税。同时，对检查调增的应纳税所得额,根据其情节,依照税收征收管理法有关规定处罚。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基（四）预提所得税应纳税所得额的计算（四）预提所得税应纳税所得额的计算 （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用，不得扣除税法规定之外的税费支出。 （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额
19、为应纳税所得额。 （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率二、税率二、税率( (一一) )居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率场所适用税率 1 1法定税率：法定税率：25%25% (1)居民企业取得的各项所得； (2)非居民企业在中国境内设立的机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率二、税率二、税率( (一一) )居民企业和非居
20、民企业在中国境内设立的机构、场居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率所适用税率 2 2优惠税率优惠税率 (1)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 (2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率二、税率二、税率（二）非居民企业预提所得税适用税率（二）非居民企业预提所得税适用税率 1 1法定税率：法定税率：20%20% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳
21、企业所得税，实行源泉扣缴，法定税率为20%。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率二、税率二、税率（二）非居民企业预提所得税适用税率（二）非居民企业预提所得税适用税率 2 2优惠税率：优惠税率：10%10% 对下列所得免征企业所得税： （1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。 （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。 （3）经国务院批准的其他所得。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理一、一般规定一、一般规定二、固定资产的税务处理二、固定资产的税务处理 （一）固定资产的计税基础（一）固定资
22、产的计税基础（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 三、油气企业资产折耗的税务处理三、油气企业资产折耗的税务处理 （一）矿区权益支出的折耗（一）矿区权益支出的折耗 （二）勘探支出的摊销（二）勘探支出的摊销 （三）开发资产的折旧（三）开发资产的折旧 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理四、生产性生物资产的税务处理四、生产性生物资产的税务处理 （一）生产性生物资产的计税基础（一）生产性生物资产的计税基础（二）生产性生物资产的折旧（二）生产性生物资产的折旧五、无形资产的税务处理五、无形资产的税务处理 （一）无形资产计税基础（一）无形资产计税基础 （二）无形资产
23、摊销（二）无形资产摊销 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理六、长期待摊费用的税务处理六、长期待摊费用的税务处理 （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出 （三）固定资产的大修理支出（三）固定资产的大修理支出 （四）其他长期待摊费用支出（四）其他长期待摊费用支出东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理七、投资资产的税务处理七、投资资产的税务处理 （一）投资资产的计税基础（一）投资资产的计税基础（二）投资资产成本扣除（二）
24、投资资产成本扣除 1.1.股权投资转让或收回；股权投资转让或收回；2.2.国债转让或到期兑付国债转让或到期兑付八、存货的税务处理八、存货的税务处理（一）存货的计税基础（一）存货的计税基础（二）存货成本扣除（二）存货成本扣除东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考1.1.哪些债权不得作为投资损失扣除哪些债权不得作为投资损失扣除? ?2.2.企业接收政府或股东划入资产，如何进行税务处理企业接收政府或股东划入资产，如何进行税务处理? ?3.3.母公司与全资子公司之间划转资产，如何适用特殊性母公司与全资子公司之间划转资产，如何适用特殊性税务处理？税务处理？东北财经大学出版社东北财经大学
25、出版社第五节第五节 特别纳税调整特别纳税调整一、关联交易的纳税调整一、关联交易的纳税调整( (一一) )关联交易及原则关联交易及原则 1.1.关联方的认定关联方的认定 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人: (1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系; (2)直接或者间接地同为第三者控制; (3)在利益上具有相关联的其他关系。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 特别纳税调整特别纳税调整一、关联交易的纳税调整一、关联交易的纳税调整( (一一) )关联交易及原则关联交易及原则 2.关联交易应遵循的原则 关联交易是指企业与其关联方之间进行的业务往来。
26、企业与其关联方之间的业务往来，应当按照独立交易原则收取或支付价款、费用。 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 特别纳税调整特别纳税调整一、关联交易的纳税调整一、关联交易的纳税调整( (二二) )预约定价安排预约定价安排 预约定价安排，一般适用于同时满足以下条件的企业: (1)年度发生的关联交易金额在4 000万元人民币以上； (2)依法履行关联申报义务； (3)按规定准备、保存和提供同期资料。( (三三) )关联申报与同期资料准备关联申报与同期资料准备 1.关联申报 2.同期资料准备东北财
27、经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 特别纳税调整特别纳税调整一、关联交易的纳税调整一、关联交易的纳税调整( (四四) )成本费用分摊成本费用分摊( (五五) )转让定价的纳税调整转让定价的纳税调整 1.可比非受控价格法 2.再销售价格法 3.成本加成法 4.交易净利润法 5.利润分割法 6. 其他符合独立交易原则的方法东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 特别纳税调整特别纳税调整一、关联交易的纳税调整一、关联交易的纳税调整( (六六) )资本弱化的纳税调整资本弱化的纳税调整 1.基本规定 2.具体操作办法( (七七) )应纳税所得额的核定应纳税所得额的核定( (八八) )受
28、控外国企业管理受控外国企业管理( (九九) )其他安排的税务处理其他安排的税务处理二、补税与加收利息二、补税与加收利息东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税收优惠税收优惠 企业所得税优惠，包括： 经济政策性优惠和社会政策性优惠。 优惠方式，包括：减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、减低税率、税额抵免等。 关于免税收入、符合条件的小型微利企业和高新技术企业减低税率，以及预提所得税的优惠政策，前已述及。在此不再赘述。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税收优惠税收优惠一、经济政策性优惠一、经济政策性优惠 ( (一一) )为实现资源有效配置而实施的税收优惠为实现资源有效
29、配置而实施的税收优惠 1.鼓励农业发展的税收优惠 2.鼓励公共基础设施建设的税收优惠 3.对民族自治地方的税收优惠 4.实施西部大开发战略的税收优惠 5.对新疆困难地区新办企业的税收优惠 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税收优惠税收优惠一、经济政策性优惠一、经济政策性优惠 ( (一一) )为实现资源有效配置而实施的税收优惠为实现资源有效配置而实施的税收优惠 6.对新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业的税收优惠 7.对赣州市鼓励类产业企业的税收优惠 8.对广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区鼓励类产业企业的税收优惠 9.对经济特区和上海浦东新区内高新技术企业的税收优惠 东北财
30、经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税收优惠税收优惠一、经济政策性优惠一、经济政策性优惠 ( (二二) )为促进经济增长而实施的税收优惠为促进经济增长而实施的税收优惠 1.鼓励环保和节能节水、支持安全生产的税收优惠 2.支持合同能源管理项目的税收优惠 3.鼓励技术研发的税收优惠 4.鼓励技术转让的税收优惠 5.鼓励资产更新的税收优惠 6.鼓励集成电路产业和软件产业发展的税收优惠 7.扶持动漫产业发展的税收优惠 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税收优惠税收优惠一、经济政策性优惠一、经济政策性优惠 ( (二二) )为促进经济增长而实施的税收优惠为促进经济增长而实施的税收优
31、惠 8.鼓励创业投资的税收优惠 9.鼓励综合利用资源的税收优惠 10.鼓励证券投资基金发展的税收优惠 11.持有地方政府债券的税收优惠 12.持有铁路建设债券的税收优惠 13.支持农村金融保险发展的税收优惠 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税收优惠税收优惠一、经济政策性优惠一、经济政策性优惠 ( (二二) )为促进经济增长而实施的税收优惠为促进经济增长而实施的税收优惠 14.扶持小型微利企业发展的税收优惠 15.推动技术先进型服务企业发展的税收优惠 16.支持经营性文化事业单位转制的税收优惠 17.鼓励境外投资者以分配利润直接投资的税收优惠 东北财经大学出版社东北财经大学出版
32、社第六节第六节 税收优惠税收优惠二、社会政策性优惠二、社会政策性优惠( (一一) )安置残疾人就业的税收优惠安置残疾人就业的税收优惠( (二二) )生产装配伤残人员专门用品的税收优惠生产装配伤残人员专门用品的税收优惠( (三三) )安置退役士兵就业的税收优惠安置退役士兵就业的税收优惠( (四四) )安置重点群体就业的税收优惠安置重点群体就业的税收优惠东北财经大学出版社东北财经大学出版社第七节第七节 税收抵免税收抵免一、税收抵免的必要性一、税收抵免的必要性二、税收抵免类型二、税收抵免类型 直接抵免；间接抵免三、税收抵免办法三、税收抵免办法 (一)基本规定 (二)税额抵免的计算 (三)适用简易办法
33、的规定东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算一、基本公式一、基本公式 应纳企业所得税额为应纳税所得额乘以适用税率，再应纳企业所得税额为应纳税所得额乘以适用税率，再减除依照规定减免和抵免的税额后的余额。减除依照规定减免和抵免的税额后的余额。 计算公式计算公式: : 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -减免税额减免税额- -抵免抵免税额税额 公式中的“减免税额”和“抵免税额”，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的所得税额。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算一、基本公式一、基本公式 实
34、际工作中的计算程序：实际工作中的计算程序： ( (一一) )利润总额的计算利润总额的计算 利润总额利润总额, ,是指按照国家统一会计制度计算的年度利是指按照国家统一会计制度计算的年度利润额。润额。 利润总额=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算一、基本公式一、基本公式( (二二) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 在会计利润的基础上在会计利润的基础上, ,按照税法规定调整计算应纳税按照税法规定调整计
35、算应纳税所得额。所得额。 纳税调整后所得=利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损 应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免-弥补以前年度亏损-抵扣应纳税所得额东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算一、基本公式一、基本公式( (二二) )应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 1.境外所得 2.纳税调整增加额和纳税调整减少额 3.免税收入、减计收入及加计扣除 4.境外应税所得抵减境内亏损 5.所得减免 6.弥补以前年度亏损 7.抵扣应纳税所得额 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计
36、算一、基本公式一、基本公式( (三三) )应纳税额的计算应纳税额的计算 本年实际应纳税额=应纳税所得额税率(25%)-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳税额-境外所得抵免税额 1.减免所得税额 2.抵免所得税额 3.境外所得应纳税额 4.境外所得抵免税额东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例 某造纸厂系大型国有控股企业，本年度有关资料如下所述：（1）主营业务收入8 800万元，主营业务成本5 100万元。（2）其他业务收入400万元，其他业务成本320万元。（3）税金及附加148万元。（4）管理费用450万元，其中：业务招待费50万元。
37、（5）销售费用255万元，其中：广告费和业务宣传费120万元。（6）财务费用账户借方余额16万元。该账户贷方记载：存款利息收入5万元；借方记载：手续费支出1万元，借款利息支出20万元。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例 企业借款情况是：本年初向银行借款100万元，年利率为6%；年初向其他企业拆借资金140万元，年利率为10%；两项借款均用于生产经营，年底尚未归还。 （7）营业外收入250万元，系按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益。 （8）营业外支出453万元，其中：税收滞纳金3万元，通过市民政局向贫困山区捐赠450万元。
38、（9）投资收益82万元，其中：国债利息收入2万元，从境内被投资企业分回利润80万元。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例 其他资料如下： （1）本年度实际发生工资支出900万元，职工福利费129.20万元，职工教育经费73万元，拨缴工会经费18万元；上述支出已计入成本费用。 （2）本年度以自有资金购置并投入使用一套环保专用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为800万元、128万元；其中增值税款128万元已作为进项税额申报抵扣；该套环保专用设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录规定的专用设备，符合税额抵免条件。东北财经大学出
39、版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例 （3）经核实，上年度发生亏损100万元。注：该厂本年度会计核算无误，各项支出均有合法有效凭据。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）该厂本年度实现的利润总额是多少？（2）该厂本年度实现的应纳税所得额是多少？（3）该厂可予抵免的企业所得税额是多少？（4）该厂本年度实际缴纳的企业所得税额是多少？东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例解析：（1）计算利润总额： 利润总额=8 800-5 100+400-320-148-450-255-16+250-453+82 =2 7
40、90（万元）（2）计算应纳税所得额：业务招待费最高扣除额=（8 800+400）5=46（万元）实际发生额的60%=5060%=30（万元）46万元 应调增应纳税所得额=50-30=20（万元）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例解析：广告费和业务宣传费扣除限额=（8 800+400）15%=1 380（万元）实际发生额120万元小于扣除限额，无需进行纳税调整。超标准列支的利息支出=140（10%-6%）=5.60（万元）应调增应纳税所得额5.60万元。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益250万元，应调减应纳税所得额。税收滞
41、纳金不得在税前扣除，应调增应纳税所得额3万元。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例解析：公益性捐赠扣除限额=2 79012%=334.80（万元）应调增应纳税所得额=450-334.80=115.20（万元）国债利息收入和从境内被投资企业分回利润，属于免税收入应调减应纳税所得额=2+80=82（万元）职工福利费扣除限额=90014%=126（万元）应调增应纳税所得额=129.20-126=3.20（万元）职工教育经费扣除限额=9008%=72（万元）应调增应纳税所得额=73-72=1（万元）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节
42、税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例解析：工会经费扣除限额=9002%=18（万元）实际发生额18万元未超标准，无需进行纳税调整。弥补上年度亏损100万元。应纳税所得额=2 790+20+5.60-250+3+115.20-82+3.20+1-100 =2 506（万元）（3）计算可予抵免的企业所得税额：可予抵免的企业所得税额=80010%=80（万元）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第八节第八节 税额计算税额计算二、计算举例二、计算举例解析：（4）计算实际缴纳的企业所得税额： 全年应纳税额=2 50625%=626.50（万元） 大于可予抵免税额80万元。 本年度实际缴纳税额=626
43、.50-80=546.50（万元）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳一、纳税年度一、纳税年度 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业,或终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时,以清算期间作为一个纳税年度。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳二、预缴与汇算清缴二、预缴与汇算清缴(一)分期预缴(二)汇算清缴(三)税款计算单位三、纳税地点三、纳税地点(一)居民企业纳税地点(二)非居民企业在中国境内设立的机构、场所的纳税地点东北财经大学出版社东北财经大学出版社第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳四、非居民企业所得税的源泉扣缴四、非居民企业所得税的源泉扣缴(一)扣缴义务人(二)税款扣缴 1.扣缴义务发生时间；2.税款申报与解缴(三)所得计算 1.股权转让所得的计算 2.外币折算 3.不含税所得换算东北财经大学出版社东北财经大学出版社第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳四、非居民企业所得税的源泉扣缴四、非居民企业所得税的源泉扣缴(四)税收管理 1.税款补缴 2.税款追缴 3.法律责任东北财经大学出版社东北财经大学出版社 1.1.复习思考题复习思考题2.2.作业题作业题