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1、第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述（一）专设成本项目的直接生产费用的核算（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序程序构成产品实体的原材料费用、燃料或动力费用：只生产一种产品耗用的，直接记入“基本生产成本”；如果是生产多种产品的间接计入费用，先分配，后计入有关成本项目。（二）要素费用中其他用途费用的核算程序（二）要素费用中其他用途费用的核算程序对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”，月末转入或分配转入“基本生产成本”。直接或间接用于辅助生产的费用，应记入“辅助生产成本”，或者分别记入“辅助生产成本”和“
2、制造费用”，月末分配记入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。“基本生产成本”账户：本月生产费用期初在产品费用完工产品成本月末在产品费用（三）间接计入费用的分配标准（三）间接计入费用的分配标准：1、成果类：重量、体积、产量、产值等 2、消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用 3、定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额 费用分配率例例：A、B产品共同耗用原材料1000元，按产量分配。产量分别为：40、60件。如何分配？二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配直接用于生产，构成产品实体的原材料费用：（1）能分清的，直接记
3、入；（2）共同耗用的（间接计入费用），先分配，再记入原材料费用的分配标准：可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用的比例分配。直接用于生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，分配方法同上。（1）材料定额消耗量比例分配某种产品原材料定 额 消 耗 量该种产品实际产量单位产品原材料定 额 消 耗 量原 材 料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品原材料定 额 消 耗 量原材料消耗量分 配 率某种产品应分配的实 际 原 材 料 费 用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价【例31】某企业生产甲、乙两
4、种产品，共同耗用原材料6 000千克，每千克1.44元，共计8 640元。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额1.5千克。分配原材料费用。计算如下：甲产品原材料定额消耗量1 20033 600（千克）乙产品原材料定额消耗量 8001.51 200（千克）甲产品应分配原材料数量=3 6001.25=4 500（千克）乙产品应分配原材料数量=1 2001.25=1 500（千克）甲产品应分配原材料费用=4 5001.44=6 480（元）乙产品应分配原材料费用=1 5001.44=2 160（元）为了简化计算分配工作，也可以采用按原
5、材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。以上例资料计算分配如下：各种产品原材料定额消耗量（同上例）各产品应分配原材料费用：甲产品：3 6001.86 480（元）乙产品：1 2001.82 160（元）上述两种方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。练习：某车间生产甲、乙两种产品，共耗原材料 2 000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额消耗量的比例分配材料费用。材料定额费用比例分配某种产品原材料定 额 费 用该种产品
6、实际产量单位产品原材料费 用 定 额原 材 料费用分配率某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定 额 费 用原材料费用分 配 率【例32】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配材料费用。甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用1506109 000（元）B材料定额费用1508 89 600（元）甲产品材料定额费用合计 18 600（元）乙产品：A材料定额费用12091010
7、800（元）B材料定额费用1205 8 4 800（元）乙产品材料定额费用合计 15 600（元）材料费用分配率甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18 6001.120 460（元）乙产品：15 6001.117 160（元）练习：练习：资料：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料2500公斤，实际单位成本80元；B材料7500公斤，实际单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定额耗用量为A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙产品产量1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/件，B材料2公斤/件。要求：材料按定额费用比例分配。1、待分配费用总额250080+7500405
8、000002、甲产品材料定额费用1000（801.5405）320000（元）乙产品材料定额费用1500（801402）240000（元）3、材料费用分配率500000（320000240000）0.8928574、甲产品分配材料费用3200000.892857 285714（元）乙产品分配材料费用240000 0.892857 214286（元）账务处理：根据“材料费用分配表”编制会计分录：借:基本生产成本(直接生产)辅助生产成本(辅助车间生产)制造费用(车间管理部门)管理费用(行政管理部门)营业费用(销售部)贷:原材料（二）燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费一起，
9、专设“燃料和动力”成本项目，同时，增设“燃料”会计科目。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。（三）包装物的发出和摊销包装物按其用途可分为：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 基本生产成本随同产品出售不单独计价的包装物 营业费用随同产品出售而单独计价的包装物 其他业务支出出租或出借给购买单位使用的包装物 其他业务支出、营业费用出借出租包装物的摊销一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法一次转销法一次转销法在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。借：营业
10、费用 其他业务支出 贷：包装物如果一次出借、出租包装物的价值较大，也可以通过“待摊费用”科目，合理地分几个月摊销。工作简便，但各月费用负担不太合理，且包装物已成为账外财产，不能对其实行价值监督，不利于加强实物管理。五五摊销法五五摊销法在新包装物出借、出租的月份摊销其价值的一半，在包装物报废月份再摊销其价值的另一半，但应扣除报废包装物的残料价值。包装物库存未用包装物 库存已用包装物 出借包装物 出租包装物 包装物摊销提高了各月费用负担的合理性，报废前账面上一直保持其一半价值，有利于实行价值监督和实物管理。出租库存未用过的包装物 借：包装物出租包装物 贷：包装物库存未用包装物摊销出租新包装物的一半
11、价值：借：其他业务支出 贷：包装物包装物摊销分配出租新包装物成本差异：借：其他业务支出 贷：材料成本差异包装物成本差异收回出租包装物：借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出租包装物发生修理费：借：其他业务支出 贷：银行存款等报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）：借：其他业务支出、原材料等 贷：包装物包装物摊销注销报废的出租包装物价值及其摊销额：借：包装物包装物摊销 贷：包装物出租包装物【例34】某企业按计划成本进行包装物的日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支票支付出租包装物的修理费
12、50元；该月包装物的成本差异率为节约2。本月出借甲种旧的包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。编制有关会计分录。（四）低值易耗品摊销1、一次摊销法领用时，将其价值一次计入当月产品成本、期间费用等。借:制造费用（等）贷:低值易耗品报废时，报废的残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。借:原材料 贷:制造费用(等)使各月成本、费用负担不合理，还会产生账外财产，不便于实行价值监督。适用于单位价值较低、使用期限短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。2、分次摊销法根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销。领用时：借：待摊费用（长期
13、待摊费用）贷：低值易耗品分月摊销时：借：制造费用等 贷：待摊费用（长期待摊费用）报废时，收回的残料价值作为当月摊销额的减少：借：原材料 贷：制造费用等各月成本、费用负担比较合理，但核算工作量大。适用于单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品。3、五五摊销法领用时摊销其价值的一半，报废时摊销其价值的另一半。低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。三、外购动力费的分配外购动力费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。公式：P46借：基本生产成本 辅助生产成本 制
14、造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）四、工资及福利费的分配工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬工资 职工福利五、固定资产折旧费用的分配折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。折旧的计提范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用和单独计价入账的土地除外。根据“折旧费用分配表”：借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 营业费用 贷：累计折旧 （一）利息费用的核算-财务费用预提时，借：财务费用 贷：预提费用支
15、付时，借：预提费用 贷：银行存款（二）税金的核算-管理费用 1、印花税：借：管理费用 贷：银行存款若金额大：借：待摊费用 借：管理费用 贷：银行存款 贷：待摊费用六、利息费用、税金和其他费用的核算2、房产税、车船使用税和土地使用税 计算出时：借：管理费用 贷：应交税金 交纳时：借：应交税金 贷：银行存款（三）其他费用的核算 借：制造费用（辅助生产成本/管理费用 营业费用等）贷：银行存款（现金）第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配（一）待摊费用及其摊销原则定义摊销原则：权责发生制原则、配比原则摊销特点：支付在前、摊配在后（二）待摊费用的发生和摊销发生：借：待摊费用（长期
16、待摊费用）贷：银行存款（等）分摊：借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等）贷：待摊费用二、预提费用的核算（一）预提费用及其特点定义特点：预提在前、支付在后（二）预提费用的预提和支付发生：借：制造费用/辅助生产成本/管理费用等 贷：预提费用支付：借：预提费用 贷：银行存款第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产部门是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，进行辅助生产费用的归集和分配。“辅助生产
17、成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务按车间设置明细账，在账内按成本、费用项目设置专栏，车间发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏。发生的间接计入费用可先在“制造费用明细账”中核算，月末采用适当的方法分配计入。二、辅助生产费用分配二、辅助生产费用分配辅助生产提供的产品完工时：借：低值易耗品/原材料等 贷：辅助生产成本辅助生产提供劳务作业的：借：基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷：辅助生产成本辅助生产费用的分配方法：直接分配法顺序分配法交互分配
18、法代数分配法计划成本分配法。直 接 分 配 法特点：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外以外的各受益产品、单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计。公式：辅助生产费用分配率待分配的辅助生产费用辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量某受益单位应分配辅助生产费用该受益单位耗用某种劳务数量辅助生产费用分配率会计分录：借：基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用等 贷：辅助生产成本优缺点及适用范围：计算简便，但分配结果含有较大误差。因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或劳务较少的情况。练习：供水车间本月发生费用为7 380元，供电车间本月发生费用为10 519.2元。采用直
19、接分配法分配辅助生产费用。顺序分配法特点特点：辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配时前者分配给后者，后者不再分配给前者。供电受益：10000（2065/41300）500 供水受益：3000（4740/23000）618 先分配谁？先分配谁？供电车间受益500供水车间受益618 先分配供电车间。采用这种分配方法不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门。计算工作量有所增加，比直接分配法准确一些，只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。练习：供水车间本月发生费
20、用为7 380元，供电车间本月发生费用为10 519.2元。采用顺序分配法分配辅助生产费用。交互分配法特点特点：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。会计分录：交互分配：借：辅助生产成本供水 供电 贷：辅助生产成本供电 供水对外分配：借：基本生产成本 制造费用 管理
21、费用等 贷：辅助生产成本供水 供电优缺点：提高了分配结果的正确性，但是各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，增加了计算工作量。练习：供水车间本月发生费用为7 380元，供电车间本月发生费用为10 519.2元。采用交互分配法分配辅助生产费用。代数分配法特点：运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用。步骤：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。优缺点：结果准确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。练习
22、：供水车间本月发生费用为7 380元，供电车间本月发生费用为10 519.2元。采用代数分配法分配辅助生产费用。计划成本分配法特点：按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。原理：辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。优缺点：简化和加速了分配的计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间产
23、品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异；辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。练习：供水车间本月发生费用为7 380元，供电车间本月发生费用为10 519.2元。采用计划成本分配法分配辅助生产费用。假定：该企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.20元，每度电0.38元。第四节 制造费用的归集和分配一、制造费用归集通过“制造费用”总账科目进行归集和分配。该科目应按车间、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。发生时：借：制造费用 贷：原材料/累计折旧/银行存款等期末：借：基本生产成本 贷：制造费用二、制造费用的分配（一）制造费用分配的程序
24、只生产一种产品的车间？生产多种产品的车间？生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法（二）制造费用分配的方法 1、生产工时比例法较为常见的一种方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。制造费用分配率制造费用总额车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率2、生产工人工资比例分配法 生产工人工资资料容易取得，所以该种方法核算工作很简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则会影响费用分配的合理性。某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率3、机器工时比例分配法按照各种产品所用机器设
25、备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，折旧费用、修理费用的多少与机器运转的时间有密切的联系。4、按年度计划分配率分配法不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。每月实际发生的制造费用与转出的制造费用金额不等，“制造费用”科目一般有月末余额。核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡月和旺月产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率年度计划分配率年度制造费用计划总数年度各产品计划产量的定额工
26、时总数第五节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配废品按其报损程度和修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品：技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算。不可修复废品：技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算。废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。不可修复废品：借：废品损失 贷：基本生产成本可修复废品的修复费用：借：废品损失 贷：原材料/应付工资等废品损失的贷方：材料回收的价值、应收赔款、应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失
27、。借：原材料/其他应收款/基本生产成本 贷：废品损失1、按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。2、按废品所耗定额费用计算的方法按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。（一）不可修复废品损失的归集和分配（二）可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失：废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出。发生修复费用时:借：废品
28、损失 贷：原材料（应付工资、银行存款）回收残料价值和应收的赔款:借：原材料（其他应收款）贷：废品损失 结转废品净损失:借：基本生产成本 贷：废品损失 发生停工损失时:借：停工损失 贷：原材料 应付工资（应付福利费）制造费用 结转应收赔偿、应计入营业外支出及产品成本的 损失:借：其他应收款 营业外支出 基本生产成本 贷：停工损失二、停工损失的核算第六节 期间费用的核算一、营业费用营业费用是通过“营业费用”总账科目和所属明细科目进行归集和结转。按费用项目设置明细账，进行明细核算，用以反映和考核各项费用的支出情况。发生时：借：营业费用 贷：银行存款/应付账款等月末结转：借：本年利润 贷：营业费用 二、管理费用 三、财务费用