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1、关于明确若干企业所得税业务政策问题 2021/9/181房地产开发企业所得税由定率征收方式改为查帐征收方式征管衔接措施 l一、背景l（一）查帐征收房地产开发企业面临的问题l1、收入的确认时间、方式和金额l2、项目未完工前成本的不确定性l3、项目未完工后成本的归集分配、以及附属设施的成本列支l（二）国税发200383号文件我局在研究中l（三）总局计划出台房地产开发企业所得税征管办法2021/9/182（四）我局面临的现状l2005年300户定率征收企业改为查帐征收方式。由于房地产开发企业核算的特点需要解决的问题l1、已经定率征收过的收入不能再征税，按配比原则，其对应的成本、税金也不能扣除。l2、
2、由于按定率征收时，有的区县局对预售收入进行征税，今年或以后年度会计核算需转为收入、结转利润，涉及到纳税调整的问题2021/9/183二、政策规定l（一）已按核定的纯益率征收了企业所得税款的收入部分，在改变为查帐征收方式后，该收入部分不再并入会计核算确认收入年度的应纳税所得税额。l该收入部分对应的项目开发产品建造成本、销售（营业）税金及附加，也不得在会计核算确认收入年度扣除。2021/9/184（二）该收入部分对应的项目开发产品建造成本的计算l1、房地产开发企业开发项目（或开发品）建造总成本 l2、项目（或开发品）可售面积实际单位工程成本=项目（或产品）成本核算对象总建造成本/项目（或开发品）成
3、本核算对象总可售面积 l3、不可扣除销售成本=已按核定的纯益率征收了企业所得税款的收入部分对应的可售面积该项目（或开发品）可售面积实际单位工程成本 2021/9/185（三）纳税调整l在会计核算将按核定的纯益率征收了企业所得税款的收入部分和相对应的销售成本、销售（营业）税金及附加计入了当期利润的情况：l该收入部分实现的销售利润 小于0，通过纳税调增反映；l该收入部分实现的销售利润 大于0，通过纳税调减反映2021/9/186（四）备案事项l1、市局要求备案的四项基本指标：l以前年度已按核定的纯益率征收了企业所得税款、而未在会计核算中确认为收入的部分。l该收入部分的可售面积、l销售成本l销售（营
4、业）税金及附加 l2、各区县局结合本地实际制定相应的备案表和备案程序。2021/9/187出租汽车公司出租汽车提前报废的税收处理l1、出租汽车提前报废，按照北京市地方税务局转发国家税务总局关于企业财产损失所得税前扣除管理办法的通知（京地税企2005519号）的有关规定执行。l2、出租汽车公司因出租车提前报废，与公司员工提前解除出租车承租经营协议，支付给员工的一次性补偿不作为企业的工资薪金支出，而在支付年度企业所得税前扣除。2021/9/188提升企业形象的税务处理l纳税人购置古玩、字画以及其它艺术品、展品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，在以后年度也不得提取折旧或摊销购置时发生的支出。所有支出都在在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。2021/9/189