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1、管 理 论 坛 FRIENDS OF ACCOUNTING 规范中小企业成本管理工作的探讨 西藏民族学院 杨西平 【摘要】规范中小企业成本管理工作对于提高企业的竞争力具有重要的现实意义。针对目前中小企业成本核算与控制中存在的问 题，文章提出了在中小企业中推行标准成本控制系统的一些措施和建议，以改进和提高中小企业的成本管理工作。 【关键词】成本管理；成本核算；成本控制 中小企业成本管理工作对于提高 企业的竞争力具有重要的现实意义。随 着我国市场经济体制的不断健全与发 展，中小企业 的经营范围和业务内容也 在不断地扩大与复杂化，加强成本的核 算与控制工作己是当今企业管理工作 中的一大主题。在此，我
2、们很有必要来 探讨如何规范中小企业的成本管理工 作，即重点分析标准成本控制系统在中 小企业中的应用问题。 一、 中小企业成本核算的现状及 问题 根据国家统计局中小企业标准暂 行规定关于中小企业的界定一般是 指：对于工业和建筑企业，职工人数在 3 000 人以下，或销售额 30 000万元以 下，或资产总额为 40 000 万元以下；批 发和零售业，职工人数 500 人以下，或 销售额 15 000万元以下 ；其他企业职 工人数 800人以下，或销售额 15 000 万元以下的企业。该类企业一般资产规 模较小、经营活动内容较为单一，组织 结构较为精简，管理人员（包括财务人 员）等相对较少。企业的
3、内部管理水平、 财务决策能力、成本核算制度和内部控 制制度等一般都不健全、不完整，成本 核算多采用实际成本法。会计基础工作 相对薄弱、会计信息核算不及时，成本 控制与管理工作较为滞后，通常表现 为：一是没有专职的成本核算人员；二 是辅助部门没有独立进行成本核算 ;三 是部门之间费用划分不明确且物流传 递手续不完善；四是生产管理 人员与行 政人员不区分等。 这些特点容易导致成本核算不准 确、不及时，不利于加强企业的成本控 制与管理工作。大多数企业虽有成本管 理的一些框架，但由于缺乏相应的内控 制度，实施效果不甚理想。有些中小企 业尚未建立一个严格的管理制度，从而 导致企业成本管理工作处于失控状态
4、， 造成成本不断扩大。此外，成本控制机 制没有在全过程实施，仅仅在事后控 制，也不能有效达到企业成本管理的目 标。个别企业成本控制意识不强，表现 在分解产品成本时不是认真按产品设 计要求和按零部件工艺流程的成本形 成逐个计算，也不是自下而上逐 级填 报、汇总，而是只凭主观印象算大账，按 产品成本切成工时、材料消耗、管理费 用等大块进行分摊。多数管理者认为企 业产品结构简单，生产周期短、工序少， 不值得搞成本统计等等。 随着当今经济全球化和世界经济 一体化的发展趋势，中小企业的这些特 点己不能完全适应经济和社会发展的 需求，因此，建立标准成本控制系统来 加强中小企业的成本控制与管理工作 具有重要
5、的现实意义。 二、标准成本控制系统的内容与 作用 标准成本控制系统是指围绕标准 成本的相关指标（如技术指标、作业指 标和计划值等 ） 而设计的、将成本的前 馈控 制、现场控制、反馈控制及核算功 能等有机地结合起来而形成的一种成 本控制系统。其主要内容包括标准成本 的制定、标准成本的控制，成本差异的 分析以及标准成本的改进等有关内容。 而标准成本则是指在己经达到的生产 技术水平和有效的生产经营条件下，经 过精确的调查、分析和技术测定而制定 的成本。它是一种目标成本，不是实际 发生的成本，主要是用来进行控制和评 价实际成本。标准成本控制系统的主要 作用有： (一 ) 事前控制 即预先制定各作业环节
6、应该发生 的各项成本，亦即标准成本，作为各部 门、各作业环节奋斗的目标和用作 衡量 实际成本节约或超支的尺度，从而起着 成本的事前控制作用。 (二 ) 事中强化 在作业实施过程中将成本的实际 消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示 和分析脱离标准成本的差异，迅速采取 措施加以改进，以加强成本实施过程中 的控制作用，即进行事中强化。 (三 ) 事后分析 每期终了将标准成本指标完成情 况同实际发生的成本相比较，查找差 异、分析原因、归属责任、评估业绩，从 而制定有效措施，以避免不合理支出和 损失的再次发生，为下期的成本管理工 作和降低成本的途径指出努力方向，体 现了成本改进的事后分析作用，并不断 地循
7、环往复和强化成本控制，达到改进 和提高企业经营管理的目的。 三、在中小企业中推行标准成本控 制系统的可行性与意义 (一 )可行性 在中小企业广泛采用标准成本系 统具有可行性。首先，标准成本是通过 事先精确的调查、分析与技术测定而制 定的，它是用来评价实际成本和衡量工 作效率的一种预计成本，基本上排除了 不应发生的“浪费”，是一种“应该成 本”，包括了标准成本制订、成本差异分 析和成本差异处理三大方面。任一成本 标准的数据都应当包括有价格标准和 数量标准，应当注意的是这些数据是与 一定的生产条件有关，而脱 离了具体的 生产条件下的标准成本则起不到应有 的作用。当标准成本与这些差异分离后 会 计
8、之 友 2 0 1 1 年第 10 期下 可以运用于企业内部的各个方面，较之 结合了各种差异的实际成本能更好地 用于企业的管理决策，因为这些差异实 际上本是“不应该发生的”，这也有助于 贯彻例外管理原则；其次，标准成本制 度的良好实施，不仅仅在于企业成本会 计要对生产经营活动中驱动财务的事 务处理方式要有原理上的深入了解，即 必须事先了解何种操作会带来何种结 果，更重要的是还取决于企业 要建立良 好准确的成本控制标准，实现实时有效 的成本管理。而当一个标准成本系统完 备并开始运转的时候，便能为管理者实 时提供反馈信息，从而进入一个小型的 闭环系统并进行循环，能够源源不断地 为企业成本控制与管理
9、工作提供依据， 并替代实际成本作为资产计价与各种 费用管理的依据，提供了经营决策所需 的成本信息。同时，标准成本系统自身 也在不断完善中，通过实际成本与标准 成本相比较，企业能够定期进行分析和 考核，及时总结经验，为未来降低成本 提供途径。 (二 )现实意义 推行标准成本控制系统对于中小 企业正确组织产 品成本的核算与控制， 确定产品的盈亏与价格，降低生产过程 中的实际消耗，开展对比分析与研宄， 制定有效措施与策略，改善经营管理和 加速资金周转等方面具有很重要的现 实意义，主要体现在以下几方面。 1. 便于成本核算 通过推行标准成本控制系统，可以 划定成本中心、制定标准成本、确定控 制项目，按
10、一定的程序可及时核算出实 际成本与标准成本的差异并加以控制 和改进，既简化了成本核算手续，又利 于加强对成本管理的考核与分析，提高 了会计工作的质量与效率。 2. 便于划分成本责任 通过划定成本中心，实施标准成本 控制 ，对于各作业流程和业务环节能够 明确任务，归属责任，克服了以往成本 核算和控制中的“责任不清”现象，而 且标准成本的每个成本项目都可以采 用单独的价格标准和数量标准进行计 量，因而可以确定每个成本项目实际脱 离标准差异的责任归属问题，有助于加 强企业各作业流程和业务环节的成本 管理工作。 3. 便于成本考核与控制 将成本控制的责任下放到各作业 流程和业务环节中去，并层层分解落实
11、 和加强考核，能够使各部门及每一位员 工的工作业绩与企业的整体成本控制 工作相挂钩，既便于成本控制，又能调 动全员参与的积极性。同时 ，标准成本 控制系统的推行，能够在生产经营的实 践环节中不断地总结教训和积累经验， 改进和探索先进的措施与办法来进行 控制成本，达到不断提高企业经营管理 的目的。 4. 便于提高决策的准确性与有效性 推行标准成本控制系统，实施标准 成本管理，为企业正确进行决策提供了 科学依据。单位边际贡献 =单位销售收 入一单位变动成本，可以确定企业的单 位边际贡献，利于企业测算出盈亏平衡 点，使管理者能够及时、正确地作出分 析与决策，从而提高决策工作的准确性 和有效性。 四、
12、在中小企业中推行标准成本控 制系统的建议 (一 ) 建立健全内部控制制度 通过建立健全良好的内部控制制 度，可以加强会计和其它业务处理程序 等多个环节的审核与控制，能够及时减 少错误，在一定程度上保证了会计及其 它信息资料的真实与可靠，为推行标准 成本控制系统奠定了基础。 (二 ) 制定规范标准成本指标体系 制定标准成本指标体系，应充分 考虑在有效作业状态下所需要的材料 和人工数量，以及正常生产情况下分 摊各项费用时所应涉及的各有关因 素 ,来进行综合分析核定。其制定过程 中应有计划、采购、物料、生产、销售、 劳资、工艺、车间及会计等相关部门人 员的共同参与和 商定。要求制定的标 准成本指标体
13、系既不能过高，以免影 响各部门和人员的积极性，也不能太 低，这样会失去整个成本管理的目的 和意义，而应该是切实可行、科学合 理，各部门、各人员通过努力都能够达 到和实现的。 (三 ) 加强标准成本指标体系的实施 1.做好事前分解 首先，建立成本控制中心。成本控 管 理 论 坛 FRIENDS OF ACCOUNTING 制中心是标准成本控制系统的责任单 位，按其功能可具体划分为生产性成 本控制中心、服务性成本控制中心、辅 助性成本控制中心和管理性成本控制 中心，并由各成本控制中心对其 业务 领域和范围内所发生的各项成本进行 控制和负责；其次，分解成本指标体 系。即在各成本控制中心的基础上，将
14、各项成本指标进行层层分解落实，建 立作业区、班组、岗位和专人负责制， 以明确责任，并与业绩奖金等相挂钩， 确保标准成本指标体系的实施能够落 到实处。 2. 强化事中控制 一方面要及时督查完成标准成本。 由各成本控制中心及各作业区、班组、 岗位和人员及时进行现场自查、督查和 落实，不断地加强生产过程中的控制， 确保各项标准成本指标和计划任务的 完成。另一方面要限额领料控制实际成 本，主要是针对物料消耗 的控制，仓库 保管员要以标准成本和事先核定的计 划指标为基础，作好物资的领用和限额 记录工作，及时对各作业区、班组、岗位 和人员的领料消耗情况进行控制，以降 低生产过程中的实际消耗成本。 3. 完
15、善事后分析 建立成本控制分析例会制度，由各 成本控制中心及各作业区、班组、岗位 和人员共同参与分析成本差异，及时研 宄解决成本管理中出现的各种问题并 加以纠正和改进，定期地对标准成本控 制系统进行评审和维护，以保持其运行 的先进性和稳定性。 (四）推进电子信息技术的应用 以现代信息技术为基础的成本管 理己成为成本管 理现代化的标志和趋 势，结合本企业的实际可以将现代信息 技术应用于成本管理工作中，能够大大 提高标准成本控制系统的效率，进而有 利于促进和提高中小企业的生产经营 与成本管理工作。 * 【参考文献】 1 龙麒任 .浅析我国企业成本管理的现状 对策 J.经济师， 2005 (6). 2 张文祥 .市场经济环境下企业成本管理 问题的研究 J.财务与会计导刊，2005 . 25