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1、第三章流动资产本章教学目的及要求：本章教学目的及要求：通过本章学习，要求：1、明确货币资金、交易性金融资产、应收款项、原材料的概念及特点；2、掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项及存货的核算方法。本章重点及难点：本章重点及难点：1、交易性金融资产的核算；2、坏账及应收票据贴现的核算；3、存货的核算。第三章第三章流动资产流动资产第一节第一节货币资金货币资金货货币币资资金金：是企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金的特点：货币资金的特点：流动性强；增值能力小；货币资金种类货币资金种类：按其存放地点和用途的不同分为库库存存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金一、库存现金库库存存现金
2、是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。（一）、库存现金的概念及管理库存现金的概念及管理1、概念狭义的现金：指企业的库存现金现金广义的现金：指库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物2、现金的管理与控制现金的管理与控制（1）规定现金的使用范围；（2）规定库存现金限额；（3）不准坐支现金；（4）钱账分管；（5）严格现金收支凭证管理。（二）、库存现金的核算（二）、库存现金的核算1、库存现金的序时核算、库存现金的序时核算通过设置“现金日记帐”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序，根据现金收付款凭证及银行存款付款凭证，逐日逐笔登记，每日终
3、了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。2、库存现金的总分类核算、库存现金的总分类核算由会计人员设置“现金”总帐，根据相关的记帐凭证进行登记。月份终了，现金总帐的余额应与现金日记帐的余额相核对，做到账账相符。库存库存现金性质：用途；结构（三）（三）、现金的清查、现金的清查现金清查的基本方法是：对现金进行实地盘点，清查后若发现长款或短款，都需要通过设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户核算。待处理财产损溢待处理流动资产损溢性质：用途：结构：二、二、银行存款银行存款银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（一）、银行结算方式1、银行汇票（适用于异地结算）商业承
4、兑汇票2、商业汇票（适用于同城、异地结算)银行承兑汇票3、银行本票（适用于同城结算）4、支票（适用于同城结算）5、汇兑（适用于异地结算）6、委托收款（适用于同城、异地结算）7、托收承付（适用于异地结算）8、信用证（主要适用于国际结算）9、信用卡（商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片）。（二）、银行存款的核算（二）、银行存款的核算银行存款的核算应与现金的核算进行比较，把握以下要点：1、明确银行存款的序时核算和总分类核算是基本相同的；2、银行存款的清查与现金不同现金的清查采取实地盘点的办法，银行存款只能采取与银行定期送给企业的“银行对帐
5、单”进行核对，以检查其正确与否。具体作法是：出纳的“银行存款日记帐”，按照银行存款业务发生的先后顺序，根据相关的收付款凭证逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。月份终了，出纳的“银行存款日记帐”余额应与会计的“银行存款”总帐余额核对相符；同时“银行存款日记帐”应定期与银行送给企业的“银行对帐单”一一核对，以保证银行存款的真实性。“银行存款日记账”与“银行对账单”核对，若有差异应注意寻找“未达账项”，并通过编制“银行存款余额调节表”进行调节，以查看帐实是否相符。未达账项：未达账项：企业与银行之间，由于双方入帐时间的不一致，造成一方已经入帐，另一方尚未入帐的帐项。未达账项有四种情况：1.企业已收，银
6、行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。举例说明之：例：某企业2月28日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：1、企业已经收款入帐6000元，银行因手续尚未办妥，还未入帐。2、企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入帐。3、银行收到企业货款9000元已入帐，企业没收到有关凭证未入帐。4、银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入帐。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款余额加:银行已收企业未收的款项减:银行已付企业未付的款项1356009000810
7、0银行对账单余额加:企业已收银行未收的款项减:企业已付银行未付的款项13740060006900调节后的存款余额136500调节后的存款余额136500银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否不能用于登记帐簿。三、其他货币资金三、其他货币资金1、其他货币资金的概念及种类、其他货币资金的概念及种类其他货币资金是指除现金、银行存款以外的货币资金。包括：（1）、外埠存款（2）、银行汇票存款（3）、银行本票存款（4）、信用卡存款（5）、信用证保证金存款（6）、存出投资款2、其他货币资金的核算其他货币资金的核算设置“其他货币资金”总帐，该帐户下设六个明细帐进行核算。其他货币资金账户的性质、结构、用途
8、。其他货币资金概括地说，其他货币资金的核算主要有三类业务：（1）其他货币资金的形成和补充：借：其他货币资金贷：银行存款（2）其他货币资金的支付：借：原材料等贷：其他货币资金（3）其他货币资金转回：借：银行存款贷：其他货币资金第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概念一、交易性金融资产概念交易性金融资产是指意图明确、在短期内出售、从价格的波动中获利的短期投资。包括：二、交易性金融资产的计量二、交易性金融资产的计量1、初始计量企业应当按照公公允允价价值值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。2、后续计量企业应当按照公公允允价价值值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交
9、易费用。公允价值发生的增减变动，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。三、交易性金融资产的会计核算三、交易性金融资产的会计核算（一）应设置的账户（一）应设置的账户“交易性金融资产”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”、“公允价值变动损益”交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动应收利息应收股利投资收益公允价值变动损益（二）交易性金融资产的核算例1：3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。1、取得时：借：交易性金融资产成本100000投资收益1000贷：银行存款1010002、持有期间分红派息假设3月20日收到A公司派发的现
10、金股利10000元，借：银行存款10000贷：投资收益100003、期末公允价值变动期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元，（该股票帐面余额为100000元）借：交易性金融资产公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200004、处置假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元。借：银行存款150000贷：交易性金融资产成本100000交易性金融资产公允价值变动20000投资收益30000同时将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为实现损益调整入账：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000第三节第三节应收款项应收款项一、应收款项概述一、应收款项概述应
11、应收收款款项项：是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。一、应收帐款的性质与计价一、应收帐款的性质与计价（一）概念：（一）概念：应收帐款应收帐款：是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款所涉及到的销售收入确认问题，将在第八章中说明。（二）计价（二）计价按照新的企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，应收帐款的计量：1、初始计量、初始计量“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允公允价值价值计量。”初始计量同时要考虑折扣因素。商业折扣折扣现金折扣商业折扣：商业折扣：又叫数量折扣或价格折扣现金折扣：现金折扣：又叫债务
12、折扣（表示方法：2/10、1/20、n/30）在现金折扣的情况下，应收账款的入帐金额的确认有两种方法可供选择：（1）总价法：总价法：是按未扣除现金折扣的售价确认为销售收入和应收帐款的入帐金额的方法。（我国企业采用该方法）（2）净价法：）净价法：是将售价扣减最大现金折扣后的净额作为应收帐款的入帐金额的方法。举例说明之。商业折扣与现金折扣相比较商业折扣与现金折扣相比较，有下列不同：第一、目的不同第二、发生的时间不同第三、对纳税的影响不同2、后续计量、后续计量按历史成本历史成本计量，但需按实际利率法，以摊余成本计量。二、应收账款的核算：应收账款的核算：（一）应收账款一般业务的账务处理应收账款一般业务
13、的账务处理为了反映和监督应收帐款的发生、结果算和结存情况，企业应设置：“应收账款”帐户，并按客户名称分设明细帐户。应收账款性质：用途：结构：核算时须注意核算时须注意：第一、在有商业折扣情况下，应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价入账；第二、在有现金折扣情况下，采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。应收账款的核算：应收账款的核算：1、没有商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入帐；2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；见教材89页例子借：应收账款8000贷：主营业务收入80003、在有现金折扣的情况下，采用总价法确定应收账款的入账金额，将实际发
14、生的现金折扣作为财务费用处理。见教材89页例311借：应收账款10000贷：主营业务收入1000010天内收款：借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款1000020天内收款：借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款10000折扣期外收款借：银行存款10000贷：应收账款10000（二）、坏账损失及其核算企业已确认的应收账款和其他应收款，将来不一定都能收回，按照谨慎性原则，分析可收回性，并预计可能产生的坏账损失。概念坏帐确认核算方法1、坏账损失的、坏账损失的概念概念坏帐：又称为“呆帐”，是指确实无法收回的应收账款。由于发生坏帐而使企业遭受的损失叫“坏账损失”。坏账损失在会计上表现为
15、一种费用，最终影响企业的净利润，所以通常又称为“坏帐费用”。2、坏账的确认、坏账的确认坏账的确认应满足以下条件之一：（1）、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）、债务人在较长时期内未履行其偿债义务，具有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。3、坏账损失的核算方法、坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法有两种：直接冲销法和备抵法直接冲销法和备抵法（1）直接冲销法：）直接冲销法：见教材91页例312（2）备抵法）备抵法：是按期估计坏账损失，计入当期损益，同时形成坏账准备，待实际发生坏账时，冲减坏账准备和相应的应收账款的一种处理方法。备
16、抵法首先要按期估计坏账损失，估计坏账损失主要有四种方法：a、应收账款余额百分比法、b、账龄分析法、c、销货百分比法、企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。采用备抵法方法备抵法方法核算坏帐，应设置“坏账准备”帐户。坏账准备性质：债权用途：备抵调整帐户（准备）+（准备）结构：余：坏账准备结余a、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法这是一种根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏帐率来估计坏账损失，据此提取坏帐准备的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备，大于或小于“坏帐准备”的帐面余额，应按其差额补提或冲回坏帐准备。举例：某企业2001年未应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3；2002
17、年发生了坏账损失0.6万元，其中甲公司0.1万元，乙公司0.5万元，年未应收账款的余额为120万元；2003年，已冲销的上年乙公司的应收账款0.5万元又收回，期末应收账款的余额为130万元。第一年（第一年（2001年）未提取坏账准备：年）未提取坏账准备：100万3=3000元借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年（第二年（2002年）冲销坏账年）冲销坏账：借：坏账准备6000贷：应收账款甲公司1000应收账款乙公司5000第二年（第二年（2002年）未，按应收账款的余额计算提取坏年）未，按应收账款的余额计算提取坏账准备：账准备：应提坏账准备：应提坏账准备：120000033600实
18、提坏账准备：实提坏账准备：36003000=6600借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年（第三年（2003年）：上年已冲销的乙公司的坏账年）：上年已冲销的乙公司的坏账5000元又收回入账。元又收回入账。借：应收账款乙公司5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款乙公司5000第三年（第三年（2003年）未，应提取坏账准备：年）未，应提取坏账准备：应提坏账准备应提坏账准备：130000033900实提坏账准备实提坏账准备：39008600=4700借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700b、账龄分析法、账龄分析法账龄分析法账龄分析法：是根据应收账款入帐时间的长
19、短来估计坏帐损失和计提坏帐准备的方法。见教材92页例313c、销货百分比法销货百分比法销货百分比法：是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏帐损失并计提坏帐准备的方法。例：某公司2001年全年的赊销金额为400000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.2。4000001.24800借：资产减值损失4800贷：坏账准备4800三、三、应收票据应收票据（一）概述企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。应收票据利息应收票据票面金额利率期限应收票据一般按其面值计价。应收票据到期日的计算：按年、
20、月、日的计算方法。相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。（二）应收票据的账务处理1、不带息票据见教材94例315收到票据时，票据到期收到票款时，票据到期没有收到票款时的核算。收到票据时：借：应收票据20000贷：主营业务收入20000收到票款时：借：银行存款20000贷：应收票据20000到期没有收到票款时：借：应收账款20000贷：应收票据200002、带息票据带息票据见教材94例316收到票据时：借：应收票据40000贷：应收账款40000收到票款时：借
21、：银行存款42000贷：应收票据40000财务费用2000到期没有收到票款时：借：应收账款42000贷：应收票据40000财务费用2000（二）（二）应收票据贴现应收票据贴现贴现实际上是融通资金的一种方式，既：票据持有人将未到期的票据背书后交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。有关计算：票据到期值票据到期值：票据贴现期票据贴现期：票据期限企业持有期限贴现利息贴现利息=到期值贴现率贴现期贴现净额贴现净额=到期值贴息见教材95例31907、1、107、4、107、7、1票据到期值=10000+1000010%6/12=10500贴现期贴现期=63=3贴现利息
22、贴现利息=1050012%3/12=315贴现净额贴现净额=10500315=10185账务处理：借：银行存款10185贷：应收票据10000财务费用185四、预付帐款和其他应收款(一)预付帐款预预付付帐帐款款是企业根据合同的约定预付给供货单位的货款。注意:预付帐款业务不论预付帐款还是补付货款都应通过预付帐款帐户。预付帐款的账务处理：见教材96例320(二).其他应收款其其他他应应收收款款是指除应收帐款、应收票据和预付帐款以外,应收、暂付其他单位和个人的各种款项。备用金的管理方式：定额备用金、非定额备用金。1、定额备用金：特点：一次领取，长期支用，用后报销，补足定额。核算见教材97页例324。
23、2、非定额备用金特点：按需预借，凭据报销，余款退回，一次结清。核算见教材97页例322第四节第四节存货存货一、存货概述一、存货概述（一）、存货的概念、特点、确认条件及范围（一）、存货的概念、特点、确认条件及范围（p.98）存货存货：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。存货的特点存货的特点：（1）存货是有形资产；（2）存
24、货具有较强的流动性；(3)持有存货的目的是为了出售或耗用（4）存货具有时效性和潜在损失的可能性存货的确认条件：存货的确认条件：按照企业会计准则第1号存货的规定：存货在同时满足以下两个条件时才能加以确认：(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2).该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。存货的确认范围：存货的确认范围：企业存货的认定以企业对存货是否具有法定所有权法定所有权为依据。确定存货范围时应注意的四种情况：确定存货范围时应注意的四种情况：见教材98页。（二）、存货的分类（二）、存货的分类存货存货可从不同的角度分类：1、按企业的性质、经济
25、用途分为：（1）、制造业存货：原材料、在产品、半成品、产成品、包装物、；低值易耗品、委托加工材料等；（2）、商品流通企业存货：库存商品、材料物资、包装物等；（3）、其他行业存货：如服务行业的办公用具等。2、按存货的存放地点分类：库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货3、按存货来源分为：外购存货、自制存货、其他来源存货二、存货初始计量二、存货初始计量按照企业会计准则第1号存货的规定：“存货应当按照成本成本进行初始计量。初始计量。存货成本包括采购采购成本、加工成本和其他成本成本、加工成本和其他成本。”。采购成本：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采
26、购成本的费用加工成本加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本：其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的借款费用、为特定客户设计产品所发生的设计费用等）。在会计实务中，不同渠道取得的存货，其初始成本的构成不同：（一）、外购存货的初始计量（一）、外购存货的初始计量外购存货外购存货初始成本也就是采购成本初始成本也就是采购成本存货从购买到验收入库过程所发生的一切支出，构成存货的入账价值。具体包括：1、购买价款、购买价款：发票金额2、附带成本、附带成本：运输费用、包装费用、途中保险费、
27、大宗物资的市内运杂费、运输途中的合理损耗、人库前的整理挑选费用等。3、按规定应计入成本的税金、按规定应计入成本的税金：企业购入存货时，应支付各种流转税，流转税包括价内税和价外税两种。a、价内税：含消费税、资源税、城建税（已包含在购买价格中）以及关税等，构成存货成本。b、价外税：增值税增值税有两种情况；一般纳税人一般纳税人：取得专用增值税发票，其进项税不计入存货的采购成本；反之计入。小规模纳税人小规模纳税人：采购货物支付的增值税，无论是否取得专用增值税发票均计入存货的采购成本。总之：根据税法规定，不允许抵扣的税金均计入存总之：根据税法规定，不允许抵扣的税金均计入存货的采购成本。货的采购成本。（二
28、）、自制存货的初始计量（二）、自制存货的初始计量通过加工制成的存货初始人帐价值包括：所耗材料存货的采购成本、加工成本以及按照一定方法分配的制造费用即：在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的间接费用（制造费用）。（三）委托加工存货的初始计量的初始计量委托加工存货的初始入帐价值包括：加工过程中所耗材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运输费用和应负担的税金构成。三、发出存货的三、发出存货的计价计价企业进行生产经营活动需要不断购进存货耗用或出售存货。也就是说，企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继
29、续流动就形成了生产经营过程中的存货的流转。存货的流转包括：实物流转和价值流转两个方面。在理论上，二者应该是一致的，即：取得存货时所确定的成本应随着存货的发出而结转。例：但实际上很难做到，所以可以采用一定的存货价值流转假设，在期末存货和本期发出存货之间分配成本。以不同的存货价值流转假设为依据，就产生了不同发出存货的计价方法。我国企业会计准则第1号存货的规定：“企业应当采用：先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。例：长江公司6月份甲材料的收入、发出和结存的资料如下：原材料甲材料日期数量单价金额日期数量单价金额619002.0018006.101200656002.21320
30、6.206006.159002.320706.256002.51500发生额：21004890发生额：1800余额：1200（一）、个别计价法（一）、个别计价法概念及基本作法概念及基本作法个个别别计计价价法法又称为分分批批计计价价法法，是对发生的存货分别认定并计价的一种方法。如上例；6月5日购进的600件材料中发出500件；6月15日购进的900件材料中发出300件，则发出存货的成本为：5002.2+3002.3=1790元前提条件前提条件评价评价：优点优点:；缺点缺点运用运用:对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通
31、常采用个别计价法确制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。定发出存货的成本。（二）、先进先出法先进先出法发出存货成发出存货成=9002+3002.2+3002.2+3002.3=3810结存存货成本=1800+4890-3810=2880先进先出法的优点：先进先出法的优点：先进先出法的缺点：先进先出法的缺点：（三）加权平均法（三）加权平均法期初存货成本+本期收入存货成本加权平均单位成本=期初存货数量+本期收入存货数量1800+4890单位成本=2.23元/件900+210发出存货的成本发出存货的成本=18002.23=4014元结存结存存货的成本=12002.23=26
32、76元加权平均法的优点：加权平均法的优点：加权平均法的优点加权平均法的优点（四）、移动平均法：本批收入前结存成本+本批收入成本移动平均单位成本=本批收入前结存数量+本批收入数量依上例资料：1800+1320第一批购货后的平均单位成本=2.08元/件900+600624+1500第二批购货后的平均单位成本=2.24元/件300+9001447+1500第三批购货后的平均单位成本=2.3725元/件600+6006月份发出存货成本月份发出存货成本=12002.08+6002.245=3843移动平均法的优点：移动平均法的缺点：四、原材料的核算四、原材料的核算原材料的核算有按实际成本核算和按计划成本
33、核算两种方法。主要讲述材料按实际成本的核算。（一）原材料按实际成本的核算（一）原材料按实际成本的核算1、应设置的账户：“原材料”、“在途材料”2、材料收入的总分类核算、材料收入的总分类核算材料的收入（取得）方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。在此，主要讲述的是外购材料。外购材料的增值税问题在此省略不讲，在第五章负债中讲述。由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料购入时会出现三种情况：第一、材料与结算单证同时到达：借：原材料贷：银行存款或应付账款、应付票据等账户第二、结算单证已经到达，但原材料尚未运达：借：在途物资贷：银行存款或应付账款、应付票
34、据等账户第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未到达。这类业务发生时一般不作任何处理，但在会计期末，为了正确反映企业实存原材料的情况，应按暂估价入账，下一会计期初冲回，以便结算单证到达时，按正常的方式进行核算。教材102页例327：3日31日按暂估价65000入账：借：原材料65000贷：应付账款暂估应付账款650004月月用红字进行冲销：借：原材料65000(红字)贷:应付账款暂估应付账款650004月15日结算单证到达，做相关分录：借：原材料68000贷：应付账款65000银行存款30003、材料发出的总分类核算、材料发出的总分类核算材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分
35、配。借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：原材料(二)原材料按计划成本计价的核算1、应该设置的帐户“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”2、核算见教材103页例328五、库存商品的核算六、低值易耗品七、周转材料的核算八、存货清查的核算八、存货清查的核算(一)、存货清查的概念、存货清查的概念为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，做到账实相符，企业必须定期或不定期的对存货进行清查。应设置的账户：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘亏盘盈核销盘盈核销盘亏(二二)、存货清查的核算、存货清查的核算分两步进行：第一步：如实入帐，使帐实相符第二步：查明原因，根据审批意见进行处理1、存货盘盈的核算2、存货盘亏的核算举例说明