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1、第三章第三章 流动资产的核算流动资产的核算 导读导读 3.1 资产概述资产概述 3.2 货币资金的核算货币资金的核算 3.3 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 3.4 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 3.5 存货的核算存货的核算 小结小结福建福日电子股份有限公司主要生产福建福日电子股份有限公司主要生产“福日福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年年1月月1日起由原来的先进先出法改为后日起由原来的先进先出法改为后进先出法。进先出法。”根据公司披露的财务数据
2、，公根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？务状况造成什么影响？导读导读3.1 资产概述资产概述 3.1.1 3.1.1 资产的分类资产的分类3.1.2 3.1.2 资产的确认资产的确认3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量3.1.1 3.1.1 资产的分类资产的分类按其流动性划分按其流动性划分流动资产和非流动资产按其货币属性划分按其货币属性划分货币性资产与
3、非货币性资产按其金融特征划分按其金融特征划分金融资产和非金融资产3.1.2 3.1.2 资产的确认资产的确认涵义涵义被确认的事项应同时具备的四项标准被确认的事项应同时具备的四项标准资产确认的条件资产确认的条件 指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。（1）可定义性；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量初始计量初始计量 一般情况下，资产初始计量选择的
4、是历史成本的计量属性后续计量 企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量思考：企业进行资产再计量的目的是什么思考：企业进行资产再计量的目的是什么?企业有哪些常见的资产进行再计量时企业有哪些常见的资产进行再计量时 金额会发生较大的变化金额会发生较大的变化?3.2 3.2 货币资金的核算货币资金的核算3.2.1 3.2.1 库存现金的核算库存现金的核算3.2.2 3.2.2 银行存款的核算银行存款的核算3.2.3 3.2.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算3.2.1 3.2.1 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的管理库存现金
5、的管理库存现金的核算库存现金的核算库存现金 企业库存现金的增加 企业库存现金的减少 企业实际持有的库存现金借贷3.2.2 3.2.2 银行存款的核算银行存款的核算银行存款账户银行存款账户 企业在银行开立的存款账户见下图所示银行存款账户分类银行存款账户分类银银行行存存款款账账户户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户因特定
6、用途需要开立的账户银行结算方式银行结算方式银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票支支 票票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票现金支票现金支票转账支票转账支票银行存款的核算银行存款的核算 银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的总分类核算是通过设置银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款银行存款”账户进行的。账户进行的。银行存款借贷存款增加数存款减少数在银行或其他金融机构的存款银行存款的核对银行存款的核对核对的原因主要有三：银行存款余额调节表的编制举例：计算错误记账错漏未达账项例5
7、 吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：（1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。（2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。（3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账。（4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下表所示：银行存款余额调节表户名：结算账户户名：结算账户账号：账号：年年月月日日 单位：元单位：元项目项目余额余额项目项目余额余
8、额银行对账单余额银行对账单余额508000508000公司银行存款日记账余额507000507000加：公司已收银加：公司已收银行未收行未收6400064000加：银行已收公司未收5000050000减：公司已付银减：公司已付银行未付行未付1600016000减：银行已付公司未付10001000调节后余额调节后余额556000556000调节后余额556000556000其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。3.2.3 3.2.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算存出
9、投资款存出投资款核算实例核算实例存存出出投投资资款款企业向证券公企业向证券公司划出资金时司划出资金时购买股票、购买股票、债券等时债券等时借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款记账记账应按实际划出应按实际划出的金额的金额按实际发生按实际发生的金额的金额3.3 3.3 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算3.3.1 3.3.1 交易性金融资产的确认和计量交易性金融资产的确认和计量3.3.2 3.3.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算3.3.1 3.3.1 交
10、易性金融资产确认和计量交易性金融资产确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期获利对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。什么是后续计量？账户设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。核算实例：3.3.2 3.3.2 交易性金融资产的
11、核算交易性金融资产的核算2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该
12、债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 即直接计入当期损益如果企业购买的是股票，该用哪个科目？（3）2007年6月30日，确定债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000借：应
13、收利息 20000 贷：投资收益 20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000借：银行存款 1170000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融
14、资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 170000借：银行存款 10000 贷：应收利息 100003.4 3.4 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算3.4.1 3.4.1 应收款项的确认和计量应收款项的确认和计量3.4.2 3.4.2 应收票据的核算应收票据的核算3.4.3 3.4.3 应收账款应收账款3.4.4 3.4.4 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算3.4.1 3.4.1 应收款项的确认和计量应收款项的确认和计量应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确认和计量准则分类为：贷款和应收款项应收
15、款项应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法应收票据的性质与分类应收票据的性质与分类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。3.4.2 3.4.2 应收票据的核算应收票据的核算票据的分类用途是否计息是否立即兑现出票人支票、本票汇票带息票据不带息票据即期票据远期票据商业汇票银行汇票等应收票据业务的核算应收票据业务的核算“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据收到的商业承兑汇票应
16、收票据的冲销未冲销的应收票据借贷企业应设置“应收票据登记簿”，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。样式如图：应收票据登记簿样式图应收票据登记簿样式图应收票据核算实例例13 吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下：借：银
17、行存款 117,000 贷：应收票据 117,000应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。3.4.3 3.4.3 应收账款应收账款商业折扣应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：企业促销的手段例16 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17%。编制会计分录
18、如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：18000还是20000？18,0003,0601800017%21,060借：银行存款 21,060贷：应收账款 2l,060现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企业回笼资金的手段在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值例17 吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为2/
19、10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,70010000还是10000（1-2%）？10,0001,7001000017%11,700100002%20011700?11,50011,700坏账损失的核算坏账损失的核算涵义核算坏账损失的方法 企业的各项应收款项，可
20、能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。直接转销法和备抵法指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额直接转销法直接转销法例18 吉澳公司应收宏远公司账款100,000元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分录如下：借：资产减值损失 100,000 贷：应收账款 100,000备抵法备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，
21、估计坏账损失的方法主要有：估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等核算实例：坏账准备应注销的应收账款金额坏账准备提取数或坏账损失转销数坏账准备提取数 本期实际发生的坏账大于上期期末估计坏账 应收账款 发生坏账的实际金额资产减值损失坏账预计金额期末估计实际发生坏账应收账款增加额坏账收回 坏账多提金额冲销多提的坏账例19 假设吉澳公司2007年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为150,000元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为2%，2007年实际发生的坏账损失为2,500元，2007年末应收账款期
22、末余额为40,000元。则会计分录分别如下：2007年末应计提的坏账准备为：150,000 2%=3000（元）借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 2007年实际发生坏账损失时：借：坏账准备 2500 贷：应收账款 2500 2007年末应计提的坏账准备为：坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？借：资产减值损失 300 贷：坏账准备 300400002%=800补提坏账准备30002500500贷方余额预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：核算实例：3.4.
23、4 3.4.4 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算 预付的材料、商品采购货款等 包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、支付的租入包装物的押金、应向职工收取的各种垫付款项等。例22 吉澳公司开出面额50,000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：借：预付账款 50,000 贷：银行存款 50,000当收到材料的发票计价款80,000元，增值税13,600元，并补付货款时，应编制会计分录为：借：材料采购 80,000 应交税费应交增值税（进项税额）13,600 贷：预付账款 50,000 银行存款 43,600
24、应收及预付款项的列示应收及预付款项的列示 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费
25、2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据“应收票据”账户的期末余额列示 根据根据“应收账款应收账款”账户所属各明细账户的期末借方账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去余额合计，减去“坏账准备坏账准备”账户中的有关应收账户中的有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 贷方余额贷方余额根据根据“预付账款预付账款”账户所属各明细账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列账户的期末借方余额合计填列 贷方余额贷方余额 资产负债表资产负债表
26、 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0
27、存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应收利息应收利息”账户的期末余额填账户的期末余额填列列注意注意：企业购入的一次还本付：企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间息的持有至到期投资持有期间取得的利息不在此列示取得的利息不在此列示根据根据“应收股利应收股利”账账户的期末余额列示户的期末余额列示 根据根据“其他应收款其他应收款”账户的期末余额减去账户的期末余额减去“坏账准备坏账准备”账户中的有关应收款计提账户中的有关应收款计提的坏账准备期末余额后的金额列示的坏账准备期末余额后的金额列示 应收及预付款项的披露应收及预付款项的
28、披露应收账款按账龄结构披露格式应收账款按账龄结构披露格式账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账面余额1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）11034.1611034.1623315.9423315.941 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）5.865.863.973.972 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3.973.970.090.09合合 计计11044.0011044.0023320.0023320.00应收账款按客户类别披露格式应收账款按客户类别披露格式客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账面余额客户客户1 13865.403
29、865.406296.406296.40客户客户2 23092.323092.329094.809094.80其他客户其他客户4086.284086.287928.807928.80合合 计计11044.0011044.0023320.0023320.00资产减值准备披露格式资产减值准备披露格式项项 目目年初账年初账面余额面余额本年本年计提计提数数本年减少额本年减少额期末账期末账面余额面余额转回转回转销转销一、坏账准备一、坏账准备1205120524246566560 0573573二、存货跌价准备二、存货跌价准备153153525252520 0153153合合 计计153815387676
30、7087087267263.5 3.5 存货的核算存货的核算3.5.1 3.5.1 存货概述存货概述3.5.2 3.5.2 存货的核算存货的核算3.5.3 3.5.3 存货的清查存货的清查3.5.1 3.5.1 存货概述存货概述涵义确认存货的条件：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量存货的分类原材料在产品半成品库存商品周转材料各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等包括正在各个生产工序加工的
31、产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用直接人工以及按照一定方法分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生
32、的其他支出实际成本法：实际成本法：购进存货依据采购成本入账计划成本法：计划成本法：存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算 3.5.2 3.5.2 存货的核算存货的核算实际成本法实际成本法适用：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业；核算方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法 核算实例：例23 假定吉澳公司20 年12月的存货资料如表3-4所示：日 期收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本12月1日结存3002.0030012月8日购入2002.2050012月14日发出40010012月20日购入3002.3040012月28日发出20020012月31日
33、购入2002.504001先进先出法 日 期收 入发 出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本1213002.006001282002.204403002002.002.2060044012143001002.002.206002201002.2022012203002.306901003002.202.3022069012281001002.202.302202302002.3046012312002.505002002002.302.50460500合 计7001 6306001270400960本期发出存货成本=600+220+220+230=1270（元）期末结存存
34、货成本=460+500=960（元）先进先出法有什么优点和缺点？先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。2月末一次加权平均法加权平均单位成本=2.00 300+（2.20 200+2.30 300+2.50 200）300+（200+300+200）=2.23本期发出存货实际成本=600 2.23=1338（元）期末结存存货实际成本=2230-1338=892（元）月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。会
35、计处理：借：相关费用 贷：原材料等相关账户 计划成本法计划成本法1、账户设置“材料采购”“材料成本差异”“原材料”期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异;如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异 借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 材料采购原材料材料成本差异实际采购成本计划成本入库材料的计划成本节约差异超支入库超支入库节约成本费用出库转出材料计划成本计划成本超支节约转出超支节约转出结转关系如下图：结转关系如下图：采购材料月份终了或
36、材料入库月份终了凭证未到发出材料计算材料 成本差异率分摊材料成本差异借记”材料采购”借记“原材料”，贷记“材料采购”，差额记入“材料成本差异”暂估入库，下月红字冲回借记”生产成本”，贷记“原材料”借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”等，贷记“材料成本差异”2、计划成本法的核算程序 例24 吉澳公司购入丙材料一批，货款300,000元，增值税51,000元，发票账单已收到，计划成本为320,000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购 300,000 应交税费应交增值税（进项税额）51,000 贷：银行存款 351,000 核算实例核算实例例25 吉澳公司采用汇兑结算方
37、式购入丙材料一批，货款20,000元，增值税3,400元，发票账单已收到，计划成本18,000元。材料尚未入库。借：材料采购 20,000 应交税费应交增值税（进项税额）3,400 贷：银行存款 23,400 例26 吉澳公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款50,000元，增值税8,500元，发票账单已收到，计划成本52,000元，材料已验收入库。借：材料采购 50,000应交税费应交增值税（进项税额）8,500 贷：应付票据 58,500 例27 吉澳公司采用托收承付结算方式购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本60,000元估价入账。借：原材料乙材料 6
38、0,000 贷：应付账款 60,000下月初用红字冲回：借：原材料乙材料 60,000 贷：应付账款 60,000例28 月末汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库丙材料的计划成本372,000 借：原材料丙材料 372,000 贷：材料采购 372,000入库材料的实际成本为350,000，入库材料的成本差异为节约22,000（即372,000 350,000）元。借：材料采购 22,000 贷：材料成本差异 22,000 例29 吉澳公司根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200,000元，辅助生产车间领用60,000元，车间管理部门领用10,00
39、0元，企业行政管理部门领用5,000元。借：生产成本基本生产成本 200,000 辅助生产成本 60,000 制造费用 10,000 管理费用 5,000贷：原材料 275,000 例30 吉澳公司月初结存材料的计划成本为100,000元，成本差异为超支3,000元;本月入库材料的计划成本372,000元，成本差异为节约22,000元。则：材料成本差异率=（3,000-22,000）（100,000+372,000）=-4.03%结转发出材料的成本差异的分录为：借：生产成本基本生产成本 8,060 辅助生产成本 2,418 制造费用 403 管理费用 201.5 贷：材料成本差异 11,082
40、.5存货数量的盘存方法1定期盘存制2、永续盘存制3.5.3 3.5.3 存货的清查存货的清查定期盘存制 也称实地盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，再依据“本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本”这一公式，倒轧出本期销货成本的盘存制度。定期盘存制优缺点缺点：加大了期末的工作量，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况;容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;只有到月末才能结转耗用或销货成本，不能随时结转成本。实用性较差，只适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活
41、商品等。优点：平时可以不登记存货的发出栏，简化了存货的日常核 算工作。永续盘存制 又称账面盘存制，是指对于每一笔存货收发业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。永续盘存制优缺点 优点：核算手续严密，可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入、发出和结存情况，为存货的计划、管理和控制提供及时、准确的信息，并能保证存货成本计算和利润确定的正确性。缺点：存货明细核算的工作量大，且在记账和存货收发过程中人为或非人为因素短缺（或溢余）难以避免。区别两者的差异主要表现在相关存货账户的设置、记录和销货成本的结转方法上。定期盘存制永续盘存制存货清查的核算存货清查的核算1存货盘盈的会计处理
42、企业发生存货盘盈时，在报经批准前在报经批准后借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。存货盘亏及毁损的会计处理企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户。对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户;对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”账户扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户;属于非常损失的部分，记入“营业外支出非常损失”账户。在报经批准后存货的列示存货的列示 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12
43、月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的
44、非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存库存商品商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工委托加工物资物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“受托受托代销商品代销商品”、“生产成本生产成本”等账户的等账户的期末余额合计，减去期末余额合计，减去“代销商品款代销商品款”、“存货跌价准备存货跌价准备”账户期末余额后的账户期末余额后的金额列示金额列示 存货的披露存货的披露存货的披露格式存货的披露格式存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1.原材料4068.66158.243379.5984
45、7.302.在产品3447.13685.42422.131710.393.库存商品576.22220.3463.21333.31合 计2891.001063.946264.948092.00存货跌价准备的披露格式存货跌价准备的披露格式存货种类年初账面余额本期计提额本期减少额期末账面余额转回转销1.原材料61.2025.6825.6861.202.在产品45.9032.4432.4445.90 3.库存商品45.9018.0018.0045.90合计153.0076.1276.12153.00现在我们来分析现在我们来分析“导读导读”部分的案例，部分的案例，福日电子改变存货计价方式，究竟对企福日电
46、子改变存货计价方式，究竟对企业经营成果有何影响？业经营成果有何影响？公司存货计价方式改变后，平均每台彩公司存货计价方式改变后，平均每台彩电销售成本降低电销售成本降低5 5左右，公司左右，公司19971997年的年的彩电产品毛利率为彩电产品毛利率为1111，如果产品价格，如果产品价格维持不变，则存货计价方式的改变将提维持不变，则存货计价方式的改变将提高毛利率至高毛利率至1515的水平。的水平。分析分析但事实上，但事实上，19981998年福日电视机产品的毛利年福日电视机产品的毛利率为率为8 8，比，比19971997年的年的1111还有较大幅度下还有较大幅度下降，如果企业没有改变存货发出计价方法
47、，降，如果企业没有改变存货发出计价方法，则毛利率的下降幅度要更大。由此可见，则毛利率的下降幅度要更大。由此可见，在存货价格变动较大时，存货计价方法的在存货价格变动较大时，存货计价方法的变更对企业会计利润有重大的影响。变更对企业会计利润有重大的影响。小结小结1.1.本章主要介绍了资产要素中流动资产的内容，不同的流动本章主要介绍了资产要素中流动资产的内容，不同的流动资产有其不同的存在形态和表现特征，但又具有其共性即资产有其不同的存在形态和表现特征，但又具有其共性即流动性。流动性。2.2.货币资金是企业流动性最强的资产，应加深对货币资金内货币资金是企业流动性最强的资产，应加深对货币资金内部控制制度的
48、理解以及现金管理制度、银行转帐结算方式部控制制度的理解以及现金管理制度、银行转帐结算方式等内容的掌握；等内容的掌握；3.3.要了解交易性金融资产的内容、特点并掌握其取得计价和要了解交易性金融资产的内容、特点并掌握其取得计价和期末计价方法以及收益（损失）确定的方法；期末计价方法以及收益（损失）确定的方法；4.4.要理解和掌握应收票据的取得、到期收回、转让、贴现等要理解和掌握应收票据的取得、到期收回、转让、贴现等问题，重点掌握坏帐损失的估计和备抵法的处理方法；问题，重点掌握坏帐损失的估计和备抵法的处理方法；5.5.要理解并掌握存货范围的确认、存货数量的确定以及存货要理解并掌握存货范围的确认、存货数量的确定以及存货取得、发出和期末结存价值的确定方法，最后对各流动资取得、发出和期末结存价值的确定方法，最后对各流动资产项目要明确其在会计报告中的披露方法。产项目要明确其在会计报告中的披露方法。