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1、小企业会计准则小企业会计准则精讲精讲第二章第二章流动资产的核算流动资产的核算第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 一、货币资金一、货币资金 （一）会计科目转换对照（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称1 110011001 现金现金1 110011001库存现金库存现金2 210021002 银行存款银行存款2 210021002银行存款银行存款3 310091009 其他货币资金其他货币资金3 310121012其他货币资金其他货币资金 小企业会计准则小企业会
2、计准则使用使用“库存现金库存现金”科目科目，但核算内容没，但核算内容没有任何变化。除此之外，其他一级科目和明细科目也有一些变有任何变化。除此之外，其他一级科目和明细科目也有一些变化：化：第一，小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置第一，小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 “10041004备用金备用金”科目。科目。第二，第二，小企业会计准则小企业会计准则的的“其他货币资金其他货币资金”科目下科目下增加了增加了“备用金备用金”，删除了，删除了“存出投资款存出投资款”明细科目明细科目。（二）主要账务处理比较（二）主要账务处理比较科目科目小企业会
3、计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则银行银行存款存款“银行存款日记账银行存款日记账”应定应定期与期与“银行对账单银行对账单”核对。核对。月度终了，小企业银行存月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编逐笔查明原因，并按月编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期应定期与与“银行对账单银行对账单”核对，核对，至至少每月核对一次少每月核对一次。小企业银。小企业银行存款账面余额与银行对账行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编单余
4、额之间如有差额，应编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库存库存现金现金如为现金短缺，属于应由责如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记任人赔偿的部分，借记“其其他应收款他应收款”或或“现金现金”等科等科目，按实际短缺的金额扣除目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的应由责任人赔偿的部分后的金额，借记金额，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记本科目目，贷记本科目;如为现金溢如为现金溢余，应按实际溢余的金额，余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应
5、支付给借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记有关人员或单位的，贷记“其他应付款其他应付款”科目，现金溢科目，现金溢余金额超过应付给有关单位余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记或人员的部分，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。每日终了结算现金收支、财产清查等发每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现的有待查明原因的现金短缺或溢余，现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目，科目
6、，贷记本科目；属于贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。按照管理权限经批准后处理时，通过按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”科目科目。例例2-12-1和和 例例2-22-2第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 二、短期投资二、短期投资 （一）会计科目转换对照（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号
7、编号会计科目名称会计科目名称4 411011101 短期投资短期投资4 411011101短期投资短期投资5 511021102 短期投资价准短期投资价准备备 小企业会计准则下，小企业的资产按成本计量，不计提资产减小企业会计准则下，小企业的资产按成本计量，不计提资产减值准备，因此值准备，因此删除了删除了“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目科目，短期投资实际发，短期投资实际发生损失时直接计入当期损益，持有期间无需进行处理；并将涉及生损失时直接计入当期损益，持有期间无需进行处理；并将涉及的的“应收股息应收股息”拆分为拆分为“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”两个科目。两个科目。第二章第
8、二章 流动资产的核算流动资产的核算 （二）主要账务处理比较（二）主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期短期投资投资短期投资持有期间收到的短期投资持有期间收到的股利、利息等，不确认投股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成资收益，作为冲减投资成本处理。本处理。在短期投资持有期间，被投在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收资的票面利率计算的利息收入，入，应当计入投资收益应当计入投资收益。期末，对短
9、期投资按成本期末，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。价准备，计入当期损益。按成本计量，按成本计量，不计提短期投不计提短期投资跌价准备，资跌价准备，实际发生损失实际发生损失时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。（详见（详见P15P15）第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 三、应收及预付款项三、应收及预付款项 （一）会计科目转换对照：（一）会计科目转换对照：新设预付账款科目，取消坏账准新设预付账款科目，取消坏账准备科目，将应收股息分拆为应收股利和应收利息
10、科目。备科目，将应收股息分拆为应收股利和应收利息科目。小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称6 611111111 应收票据应收票据5 511211121应收票据应收票据7 711211121 应收股息应收股息8 811311131应收股利应收股利9 911321132应收利息应收利息8 811311131 应收账款应收账款6 611221122应收账款应收账款7 711231123预付账款预付账款9 911331133 其他应收款其他应收款101012211221其他应收款其他应收款10
11、1011411141 坏账准备坏账准备第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 （二）主要账务处理比较（二）主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收票据票据因付款人无力支付票款，收到银行退因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记按应收票据的账面余额，借记“应收应收账款账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照期不能收回应收票
12、据，应按照商业汇票的票面金额，商业汇票的票面金额，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。小企业持有的应收票据不得计提坏账小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备，不计提坏帐准备，实际发生坏实际发生
13、坏账损失时计入营业外支出。账损失时计入营业外支出。例例2-32-3第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收账款账款小企业应当定期或者至少于每年年小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记的坏账准备，借记
14、“坏账准备坏账准备”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“坏账准备坏账准备”科科目目;同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。按照小企业会计准则规定确认应按照小企业会计准则规定确认应收账款收账款实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失，应，应当按照可收回的金额，借记当按照可收回的金额，借记“银银行存款行存款”等科目，按照其账面余等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，额，贷记本科目，按照其差额，借记借记“
15、营业外支出营业外支出”科目。科目。例例2-52-5 第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算项目项目小企业小企业会计制度会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账坏账损失损失标准标准未作规定未作规定小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：账损失：（1 1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的
16、。（2 2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。（3 3）债务人逾期）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已 无力清偿债务的。无力清偿债务的。（4 4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。（5 5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6 6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件
17、。详见详见P18P18第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收股利股利小企业对外进行长期股权投资小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，利或分派利润时，借记本科目，贷记贷记“投资收益投资收益”或或“长期股长期股权投资权投资”等科目。等科目。在长期股权投资在长期股权投资持有期间持有期间，被投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额应当按照应分得的金额确认为投
18、资确认为投资收益。收益。预付预付账款账款预付工程款计入预付工程款计入“在建工程在建工程”。本科目核算小企业按照合同规定预本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在预付工程款在“预付账款预付账款”中核算中核算。详见详见P18P18第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其其他他应应收收款款 本科目核算小企业除应收票据、应本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂
19、付款项，包括不设置应收、暂付款项，包括不设置“备备用金用金”科目的小企业拨出的备用金、科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。收取的各种垫付款项等。小企业小企业出口产品或商品出口产品或商品按照税法规按照税法规定应予退回的增值税款，定应予退回的增值税款，也通过本也通过本科目核算。科目核算。借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费增（出口退税）增（出口退税）详见详见P18 P18 小企业应当定期或者至少于每年年小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生
20、的坏账损失，查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照准备的提取及转回等，应比照“应应收账款收账款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。按照小企业会计准则规定确认其他按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记按照可收回的金额，借记“银行存银行存款款”等科目，按照其账面余额，贷等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记记本科目，按照其差额，借记“营营业外支出业外支出”科目。科目。第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 四、存货四、存货
21、（一）会计科目转换对照（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称111114011401材料采购材料采购111112011201 在途物资在途物资121214021402在途物资在途物资121212111211 材料材料131314031403原原材料材料141414041404材料成本差异材料成本差异131312311231 低值易耗品低值易耗品181814111411周转材料周转材料141412431243 库存商品库存商品151514051405库存商品库存商品15
22、1512441244 商品进销差价商品进销差价161614071407商品进销差价商品进销差价第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 小企业会计准则小企业会计准则新设了新设了“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“周转材料周转材料”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目，同时等科目，同时取消了取消了“低低值易耗品值易耗品”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“待摊费用待摊费用”等科目。等科目。小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称161612511251 委托加工物资委托加
23、工物资171714081408委托加工物资委托加工物资171712611261 委托代销商品委托代销商品181812811281 存货跌价准备存货跌价准备191913011301 待摊费用待摊费用191914211421消耗性生物资消耗性生物资产产第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算 （二）主要账务处理比较（二）主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则投入投入存货存货投资者投入存货，根据投投资者投入存货，根据投资各方确认的价值确定存资各方确认的价值确定存货价值。货价值。投资者投入存货，投资者投入存货，按照按照评估价评估价值值确定存货的价值。确定存货
24、的价值。发出发出计价计价可以采用后进先出法。可以采用后进先出法。取消了取消了后进先出法后进先出法周转周转材料材料只规定了低值易耗品的摊只规定了低值易耗品的摊销方法；出租出借周转材销方法；出租出借周转材料要求结转成本，相关租料要求结转成本，相关租金作其他业务收入处理。金作其他业务收入处理。周转材料包括低值易耗品和周转材料包括低值易耗品和包包装物装物等，并规定可采用等，并规定可采用一次摊一次摊销法或分次摊销法销法或分次摊销法；出租出借；出租出借周转材料周转材料不要求结转成本不要求结转成本，只，只需进行备查登记，收到租金作需进行备查登记，收到租金作营业外收入营业外收入处理。处理。第二章第二章 流动资
25、产的核算流动资产的核算 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货存货盈亏盈亏盘亏源于自然灾害造成的盘亏源于自然灾害造成的计入营业外支出，其他情计入营业外支出，其他情况的计入管理费用；盘盈况的计入管理费用；盘盈冲减管理费用。冲减管理费用。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目，然后计入目，然后计入营业外外入营业外外入或或营营业外支出。业外支出。存货存货跌价跌价准备准备计提存货跌价准备，其后计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。的存货跌价准备。不计提存货跌价准备，不计提存货跌价准备，而是在而是在存货跌价实际发生时计
26、入当期存货跌价实际发生时计入当期损益。损益。消耗消耗性生性生物资物资产产未作规定。未作规定。规定了规定了消耗性生物资产的核算，消耗性生物资产的核算，包括消耗性生物资产的取得、包括消耗性生物资产的取得、消耗性生物资产的维护和消耗消耗性生物资产的维护和消耗性生物资产的收获及处置。性生物资产的收获及处置。小企业会计准则小企业会计准则精讲精讲第三章第三章非流动资产的核算非流动资产的核算第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算 一、长期投资一、长期投资 （一）会计科目转换对照（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺
27、序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称202014011401 长期股权投资长期股权投资212115111511长期股权投资长期股权投资212114021402 长期债权投资长期债权投资202015011501长期长期债券债券投资投资 小企业会计制度小企业会计制度中设置中设置“长期债权投资长期债权投资”科目，科目，并在并在“长期债权投资长期债权投资”科目下设置科目下设置“债券投资债券投资”和和“其他其他债权投资债权投资”明细科目；而明细科目；而小企业会计准则小企业会计准则设置了设置了“长长期债券投资期债券投资”科目。科目。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算 （二）主要账务处理比
28、较（二）主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期长期债券债券投资投资相关相关税费税费购入债券发生的手续购入债券发生的手续费等相关税费，应直费等相关税费，应直接计入当期损益。接计入当期损益。取得长期债券投资时发生的取得长期债券投资时发生的相关税费相关税费计计入长期债券投资的入长期债券投资的成本成本。计提计提利息利息于每期结账时按实际于每期结账时按实际利率法计提利息收入。利率法计提利息收入。在债务人在债务人应付利息日应付利息日按照债券面值和与按照债券面值和与票面利率票面利率计算确认利息收入计算确认利息收入投资投资损失损失未做出规定未做出规定长期债券投资符
29、合小企业会计准则第十长期债券投资符合小企业会计准则第十条（见应收及预付款项坏账损失确认）条（见应收及预付款项坏账损失确认）所列条件之一的，减除可收回的金额后所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时应当于实际发生时计入营业外支出，同计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。时冲减长期债券投资账面余额。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期长期股权股权投资投资核算核算方法方法
30、分成本法和权益法两分成本法和权益法两种方法核算。成本法种方法核算。成本法下收到宣告分派的现下收到宣告分派的现金股利或利润时确认金股利或利润时确认为投资收益，权益法为投资收益，权益法下则冲减下则冲减“长期股权长期股权投资投资”。长期股权投资采用长期股权投资采用成本法成本法核算，在持有核算，在持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额：或利润，应当按照应分得的金额：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 例例3-13-1投资投资损失损失未作规定未作规定长期股权投资长期股权投资符合下列条件之一符合下列条件之一的，减的，减除可收回的
31、金额后确认的无法收回的长除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为期股权投资，作为长期股权投资损失：长期股权投资损失：（1 1）被投资单位依法宣告破产、关闭、）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；营业执照的；第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算项目项目小企业小企业会计制度会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期长期股权股权投资投资投资投资损失损失未作规定未作规定（2 2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已经连续停止经营生巨额亏损，已经连续停止经营3 3年
32、以上，且年以上，且无重新恢复经营改组计划的；无重新恢复经营改组计划的；（3 3）对被投资单位不具有控制权，投资期限）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过届满或者投资期限已超过1010年，且被投资单年，且被投资单位因连续位因连续3 3年经营亏损导致资不抵债的；年经营亏损导致资不抵债的；（4 4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3 3年以年以上的；上的；（5 5）国务院财政、税务主管部门规定的其他）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。条件。长期股权投资损失应当于实际发生
33、时长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算 二、固定资产和生产性生物资产二、固定资产和生产性生物资产 （一）会计科目转换对照（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称222215011501 固定资产固定资产222216011601固定资产固定资产232315021502 累计折旧累计折旧232316021602累计折旧累计折旧25251603
34、1603 在建工程在建工程242416041604在建工程在建工程242416011601 工程物资工程物资252516051605工程物资工程物资262617011701 固定资产清理固定资产清理262616061606固定资产清理固定资产清理272716211621生产性生物资产生产性生物资产282816221622生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计折旧第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算 （二）主要账务处理比较（二）主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产定义定义固定资产，是指小企业为生产固定资产，是指小企业为生产产
35、品、提供劳务、出租或经营产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过管理而持有的，使用寿命超过1 1年，年，单位价值较高的资产。单位价值较高的资产。固定资产，是指小企业为生产产品、固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过的，使用寿命超过1 1年年的有形资产。的有形资产。（取消了单位价值较高的标准）（取消了单位价值较高的标准）固定固定资产资产成本成本（1 1）外购固定资产的成本包括）外购固定资产的成本包括增值税进项税额。增值税进项税额。（2 2）未作规定。）未作规定。（3 3）自行建造的固定资产成本）自行建造的固定资产成
36、本强调的是强调的是“达到预定可使用状达到预定可使用状态前态前”发生的必要支出。发生的必要支出。（1 1）外购固定资产的成本，）外购固定资产的成本，不包括不包括可抵扣的增值税进项税额。可抵扣的增值税进项税额。（2 2）一笔款项购入多项没单独标价）一笔款项购入多项没单独标价的固定资产，按各项固定资产或类的固定资产，按各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，对总成本进行分配，分别确定分别确定各项各项固定资产成本。固定资产成本。（3 3）自行建造的固定资产成本强调）自行建造的固定资产成本强调的是在的是在“竣工决算前竣工决算前”发生的必要发生的必要支
37、出。支出。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产成本成本（4 4）投资者投入的固定资产，）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其按投资各方确认的价值作为其成本。成本。（5 5）融资租入的固定资产成本，）融资租入的固定资产成本，按租赁协议或者合同确定的价按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安款、运输费、途中保险费、安装调试费以及达到预定可使用装调试费以及达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑状态前发生的利息支出和汇兑损益等确定。损益等确定。（6 6）规定了接受捐赠、无偿调）规定了接受
38、捐赠、无偿调入、捐赠转出固定资产的会计入、捐赠转出固定资产的会计处理。处理。（7 7）未作规定。）未作规定。（4 4）投资者投入固定资产的成本，）投资者投入固定资产的成本，应当按应当按评估价值和相关税费评估价值和相关税费确定。确定。（5 5）融资租入的固定资产成本，应）融资租入的固定资产成本，应当按租赁合同约定的当按租赁合同约定的付款总额付款总额和在和在签订租赁合同过程中发生的签订租赁合同过程中发生的相关税相关税费费等确定。等确定。（6 6）未作规定。未作规定。（7 7）在建工程在试运转过程中形成）在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入的产品、副产品或试车收入冲减在冲减在建工程成本
39、。建工程成本。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产后续后续支出支出未作规定。未作规定。对固定资产对固定资产进行改扩建进行改扩建时，应按该时，应按该项固定资产账面价值，借记项固定资产账面价值，借记“在建在建工程工程”科目，按其已计提的累计折科目，按其已计提的累计折旧，借记旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按其科目，按其原价，贷记本科目；原价，贷记本科目；在改扩建过程在改扩建过程中发生的相关支出，借记中发生的相关支出，借记“在建在建工程工程”科目，贷记相关科目。科目，贷记相关科目。对对已提足折旧或经营租入的固
40、定资已提足折旧或经营租入的固定资产发生的改建支出和符合税法规产发生的改建支出和符合税法规定的大修理支出应计入定的大修理支出应计入长期待摊长期待摊费用费用。工程工程物资物资盈亏盈亏盘盈、盘亏、报废、毁损的工程盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本入或冲减所建工程项目的成本;工工程已经完工的，计入营业外收支。程已经完工的，计入营业外收支。“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理。处理。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计
41、准则小企业会计准则固定固定资产资产盈亏盈亏盘盈的固定资产，按其市盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本值损耗后的余额，借记本科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。盘盈的固定资产，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定按照同类或类似固定资产的市场价格或资产的市场价格或评估价值评估价值扣除按照新旧扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额计入程度估计的折旧后的余额计入“营业外收营业外收入入”。借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待
42、处理非流动待处理非流动 资产损溢资产损溢盘亏的固定资产，按其账盘亏的固定资产，按其账面净值，借记面净值，借记“营业外支营业外支出出”科目，按已提折旧，科目，按已提折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按固定资产原价，贷记本按固定资产原价，贷记本科目。科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值计入面价值计入“营业外支出营业外支出”。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产待处理非流动资产 损溢损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则
43、小企业会计准则固定固定资产资产折旧折旧确定固定资产的使用寿命和预确定固定资产的使用寿命和预计净残值未强调计净残值未强调“考虑税法的考虑税法的规定规定”。应当根据固定资产所含经济利应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，益预期实现方式选择折旧方法，包括年限平均法、工作量法、包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法双倍余额递减法和年数总和法等。等。应当根据固定资产的性质和使用情况，应当根据固定资产的性质和使用情况，并并考虑税法的规定考虑税法的规定，合理确定固定资，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计净残值。应当按照应当按照年限平均法年限平均法（即直线
44、法）计（即直线法）计提折旧。固定资产由于技术进步等原提折旧。固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。余额递减法和年数总和法。（取消了工作量法）（取消了工作量法）生产生产性生性生物资物资产产未作规定。未作规定。规定了生产性生物资产的核算，包括规定了生产性生物资产的核算，包括生产性生物资产的取得、生产性生物生产性生物资产的取得、生产性生物资产的折旧和生产性生物资产的收获资产的折旧和生产性生物资产的收获及处置等。及处置等。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算 三、其他非流动资产三、其他非流动资产 （一）会计科目转换对照
45、（一）会计科目转换对照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称272718011801 无形资产无形资产292917011701无形资产无形资产303017021702累计摊销累计摊销525243014301研发支出研发支出282819011901 长期待摊费用长期待摊费用313118011801长期待摊费用长期待摊费用323219011901待处理财产损溢待处理财产损溢 小企业会计准则小企业会计准则增设了增设了“累计摊销累计摊销”、“研发支出研发支出”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目
46、。科目。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算 （二）主要账务处理比较（二）主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形无形资产资产购入的土地使用权，或以支付购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使土地出让金方式取得的土地使用权，作为无形资产核算，待用权，作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。值转入相关在建工程。自行开发建造厂房等建筑物，自行开发建造厂房等建筑物，相关的相关的土地使用权与建筑物土地使用权与建筑物应当分别进行处应当分别进行处理。理。外购土地及建筑物支付的价款应外购土地
47、及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；理的方法进行分配；难以合理分配的，难以合理分配的，应当全部作为固定资产应当全部作为固定资产。例例3-33-3研发研发支出支出自行开发并按法律程序申请取自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记程中的实际支出，借记“无形无形资产资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。相关研发费用，于等科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。发生时计入当期管理费用。自行开发的无形资产的成本，由符合自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件
48、后至达到预定用途前资本化条件后至达到预定用途前发生发生的支出构成。的支出构成。开发项目开发项目达到预定用途达到预定用途形成无形资产的，按照应予形成无形资产的，按照应予资本化的资本化的支出支出，借记，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目。科目。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形无形资产资产投资者投入的无形资产，按投投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为其实际资各方确认的价值作为其实际成本。成本。投资者投入的无形资产的成本，应当投资者投入的无形资产的成本，应当
49、按照按照评估价值和相关税费评估价值和相关税费确定。确定。规定了接受捐赠无形资产的会规定了接受捐赠无形资产的会计处理。计处理。未作规定。未作规定。累计累计摊销摊销按合同受益年限或法律有效年按合同受益年限或法律有效年限采用直线法分期摊销，计入限采用直线法分期摊销，计入损益，借记损益，借记“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产”科目。科目。如果合同没有规定受益年限，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，法律也没有规定有效年限的，摊销年限摊销年限不应超过不应超过1010年。年。应当在其使用寿命内采用年限平均法应当在其使用寿命内采用年限平均
50、法进行摊销，进行摊销，根据其受益对象计入相关根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益资产成本或者当期损益，借记，借记“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。例例3-43-4不能可靠估计无形资产使用寿命的，不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期摊销期不得低于不得低于1010年年。第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期长期待摊待摊费用费用本科目核算小企业已本科目核算小企业已经支出，但摊销期限经支出，但摊销期限在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的各项费