《第四章审计组织体系.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章审计组织体系.pptx（35页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第三章第三章 审计组织体系审计组织体系第一部分第一部分 本章内容框架本章内容框架第二部分第二部分 教学内容教学内容第一部分第一部分 本章内容框架本章内容框架1 1、审计组织体系、审计组织体系、审计组织体系、审计组织体系 2 2、社会审计人员的职业道德、社会审计人员的职业道德、社会审计人员的职业道德、社会审计人员的职业道德 独立、客观、公正独立、客观、公正 专业胜任能力要求专业胜任能力要求 技术规范技术规范 对客户的责任对客户的责任 对同业的责任对同业的责任 业务承接中的职业道德业务承接中的职业道德 3 3、社会审计人员的法律责任、社会审计人员的法律责任、社会审计人员的法律责任、社会审计人员的法
2、律责任 责任的种类责任的种类 行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任 责任的原因责任的原因 违约、过失、违约、过失、欺诈欺诈 避免法律责任的措施避免法律责任的措施 国家审计机关 各国审计机关的类型 立法型 司法型 行政型 独立型 我国的国家审计机关 审计机关的职责 审计机关的权限内部审计机构 内部审计的意义 内部审计的特点 内部审计的职责权限社会审计组织 业务范围 审计业务 会计咨询、会计服务 职权第二部分第二部分 教学内容教学内容第一节第一节 审计组织体系审计组织体系 一、一、一、一、国家审计机关国家审计机关 二、内部审计机构二、内部审计机构 三、社会审计三、社会审计 组织组织
3、第二节第二节 审计人员的职业道德和法律责任审计人员的职业道德和法律责任 一、社会审计人员的职业道德一、社会审计人员的职业道德一、社会审计人员的职业道德一、社会审计人员的职业道德 二、社会审计人员的法律责任二、社会审计人员的法律责任二、社会审计人员的法律责任二、社会审计人员的法律责任一、一、国家审计机关世界各国国家审计机关的类型我国的国家审计机关 国家审计机关又称政府审计机关，是代表国家依法行使审计监督权力的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。目前世界各国的审计机关按隶属关系和职能不同，主要分为立法性、行政性、司法性和独立性四种。各种类型比较如表31所示。审计类审计类型型 主要国家代主要国
4、家代表表 主主 要要 特特 点点 立法型立法型 英国、美国英国、美国英国、美国英国、美国 审计范围广，独立性强，权威审计范围广，独立性强，权威性高。但需要强有力的立法机构体性高。但需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作系和完善的立法程序，才能发挥作用。用。司法型司法型 法国、德国法国、德国法国、德国法国、德国 权威性和独立性较大，但其作用权威性和独立性较大，但其作用的发挥往往受到业务量等多方面的的发挥往往受到业务量等多方面的限制，较适用于中小国家。限制，较适用于中小国家。行政型行政型匈牙利、罗马匈牙利、罗马匈牙利、罗马匈牙利、罗马尼亚、芬兰、尼亚、芬兰、尼亚、芬兰、尼亚、芬兰、俄
5、罗斯、中国俄罗斯、中国俄罗斯、中国俄罗斯、中国 审计机关往往兼负其他行政监督审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和直接职能，审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到一定的限制性，但其独立性受到一定的限制 独立性独立性 日本日本日本日本 国家审计机构自成体系，地位国家审计机构自成体系，地位独立，虽然同时向立法和行政部门独立，虽然同时向立法和行政部门提供服务，但更侧重于立法部门，提供服务，但更侧重于立法部门，具有较强的宏观服务职能。具有较强的宏观服务职能。我国的国家审计机关属于行政型，又称为政府审计机关。分为中央和地方两级。审计署是我国最高审计机关，在国务院总理的领导下主管全国的
6、审计工作。审计机关的职责审计机关的权限 1、监督检查权2、采取强制措施权3、审计机关通报或公布审计结果权4、处理处罚权5、建议纠正处理权（二）我国组织机构设置审计署国务院 审计厅省人民政府 审计局市政府（县政府）审计所乡政府二、内部审计机构二、内部审计机构1.1.内部审计内部审计内部审计内部审计：是行政、事业、企业单位为了加强内是行政、事业、企业单位为了加强内部管理、强化自我监督、自我约束的客观需要，由部管理、强化自我监督、自我约束的客观需要，由内部相对独立的审计机构和人员对本部门或本单位内部相对独立的审计机构和人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行的财政财务收支、经
7、营管理活动及其经济效益进行监督的活动。监督的活动。2.2.内部审计机构的特点内部审计机构的特点内部审计机构的特点内部审计机构的特点 服务的内向性服务的内向性 范围的广泛性范围的广泛性 审计的及时性审计的及时性 微观监督和宏观监督的统一性微观监督和宏观监督的统一性3.3.内部审计机构的职责权限（内部审计机构的职责权限（内部审计机构的职责权限（内部审计机构的职责权限（P53P53）内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的权限内部审计机构的权限 4内部审计的组织机构A:模式：1）隶属于董事长领导（最高管理层）2）隶属于财务主管领导3）隶属于董事会领导（审计委员会）B:我国的内部审计机构的设
8、置我国内部审计机构：根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。部门内部审计机构隶属于最高管理者；单位内部审计机构隶属于董事会或董事长三、民间审计组织三、民间审计组织（一）民间审计组织：是指根据国家法律规定，（一）民间审计组织：是指根据国家法律规定，经政府有关部门的审核批准、注册登记的会计经政府有关部门的审核批准、注册登记的会计师事务所。自收自支，独立核算，依法纳税。师事务所。自收自支，独立核算，依法纳税。（二）民间审计组织的设立与审批（二）民间审计组织的设立与审批 成立会计师事务所应报财政厅审查批准，并向当地工成立会计师事务所应报财政厅审查批准，并向当
9、地工商管理机关办理登记，领取执照后，方能开业。财政商管理机关办理登记，领取执照后，方能开业。财政厅将批准成立的事务所名称报中注协备案。厅将批准成立的事务所名称报中注协备案。（三）民间审计人员（三）民间审计人员-注册会计师注册会计师1.填表申请填表申请2.参加考试：考试合格后，成为资格注册会参加考试：考试合格后，成为资格注册会计师，只有加入会计师事务所并从事两年计师，只有加入会计师事务所并从事两年以上工作，才能准予申请执业注册会计师，以上工作，才能准予申请执业注册会计师，由会计师事务所报省财政厅批准注册后，由会计师事务所报省财政厅批准注册后，财政部下发注册会计师证书。财政部下发注册会计师证书。（
10、四）民间审计组织的职权（四）民间审计组织的职权 民间审计组织接受国家审计机构委托办理业务，根据业务的需要，有查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关人员和个人进行调查和核实。民间审计人员对在执行业务中取得和了解的资料、情况，应当严格保守秘密等。（五）民间审计组织机构的模式设置（五）民间审计组织机构的模式设置 1.1.独资会计师事务所：承担无限责任独资会计师事务所：承担无限责任2.2.合伙制会计师事务所：承担无限连带责任合伙制会计师事务所：承担无限连带责任3.3.有限责任合伙会计师事务所有限责任合伙会计师事务所4.4.股份制会计师事务所：股份制会计师事务所：我国的两种模式：我国的两
11、种模式：有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所合伙制会计师事务所合伙制会计师事务所国际著名的会计师事务所（安永、德勤、毕马威、国际著名的会计师事务所（安永、德勤、毕马威、普华永道、普华永道、安达信安达信）（六）民间审计的业务范围：1.1.审计鉴证业务审计鉴证业务审计鉴证业务审计鉴证业务（1 1）审查企业会计报表，出具审计报告）审查企业会计报表，出具审计报告（2 2）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告（3 3）办理企业合并、分离、清算事宜中的审计业）办理企业合并、分离、清算事宜中的审计业务，出具有关报告务，出具有关报告（4 4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，）办
12、理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告出具相应的审计报告 2.会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务（1 1）设计财务制度，培训会计人员）设计财务制度，培训会计人员（2 2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询管理咨询（3 3）代理记账、代理纳税申报）代理记账、代理纳税申报（4 4）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程和）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程和其他经济文件其他经济文件（5 5）资产评估）资产评估（6 6）参与可行性研究）参与可行性研究（7 7）其他会计咨询和会计服务业务）其他会计咨询
13、和会计服务业务（一）独立、客观、公正（一）独立、客观、公正（二）专业胜任能力要求（二）专业胜任能力要求（三）技术规范（四）对客户的责任（五）对同业的责任（六）业务承接中的职业道德第二节民间审计人员的职业道德第二节民间审计人员的职业道德 独立性原则独立性原则（1）独立原则的内涵。是指社会审计人员在执行审计业务，出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。（2）为保持独立性而应回避的事项曾在委托单位任职，离职后未满两年的。持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的人有近亲关系的。担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。
14、其他为保持独立性而回避的事项。客观原则客观原则 客观原则是指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托人或第三者的意见所左右。公正原则公正原则 公正原则是指审计人员应当具备正直、诚实的品质，公正正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。（二）专业胜任能力要求（二）专业胜任能力要求1、不得从事不能胜任的业务2、注册会计师对其助理人员和其他专业人员的责任3、接受后续教育（三）技术规范（三）技术规范1、不得对未来的事项的可实现程度作出保证2、不得代行委托单位管理决策的职能3、审计人员在执行
15、业务时，必须依据法律和财会制度，遵循专业技术标准。4、审计人员在执行业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，就应当向委托单位明确提出，并在出具的报告中予以揭示。（四）对客户的责任（四）对客户的责任1、按时按质完成委托业务2、保密责任3、按标准收费的责任（五）对同业的责任（五）对同业的责任1、禁止社会审计组织搞地区封锁、行业垄断，禁止其通过任何方式以任何理由对本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥。2、委托单位在变更委托的情况下，后任审计人员应与前任审计人员取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。3、审计人员应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。（六）业务承接中的职业道德（六
16、）业务承接中的职业道德1、审计人员执行的各项任务，均应由审计机构 统一接受委托。2、审计机构与委托单位的业务关系，均应实行 双向自愿选择的原则。3、不得在媒体作不实的广告。4、不得支付帮助介绍业务的单位和个人介绍费、佣金等。5、社会审计组织不得以降低收费方式招揽业务6、审计人员和所在的审计组织不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。二、民间审计人员的法律责任二、民间审计人员的法律责任（一）社会审计人员法律责任的种类（一）社会审计人员法律责任的种类民事责任、行政责任和刑事责任民事责任、行政责任和刑事责任 。1.1.民事责任：是指民事主体违反民事法律规范所应当承民事责任：是指民事
17、主体违反民事法律规范所应当承担的法律责任。民事责任包括合同责任和侵权责任。担的法律责任。民事责任包括合同责任和侵权责任。合同责任合同责任是指合同当事人不履行合同义务或者履行合是指合同当事人不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定所应当承担的责任；同义务不符合约定所应当承担的责任；侵权责任侵权责任是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所应是指民事主体侵犯他人的人身权、财产权所应当承担的责任。当承担的责任。民事责任的民事责任的责任形式责任形式有财产责任和非财产责任，包括赔有财产责任和非财产责任，包括赔偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止偿损失、支付违约金、支付精神损害赔偿金、停止侵害、排除妨
18、碍、消除危险、返还财产、恢复原状侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状以及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任以及恢复名誉、消除影响、赔礼道歉等。这些责任形式既可以单独适用，也可以合并适用。形式既可以单独适用，也可以合并适用。行政责任行政责任是指个人或者单位违反行政管理方面的是指个人或者单位违反行政管理方面的法律规定所应当承担的法律责任。法律规定所应当承担的法律责任。行政责任包括行政处分和行政处罚。行政处分是行政责任包括行政处分和行政处罚。行政处分是行政机关内部，上级对有隶属关系的下级违反纪行政机关内部，上级对有隶属关系的下级违反纪律的行为或者是尚未构成犯罪的轻微违法行为给律的行为或
19、者是尚未构成犯罪的轻微违法行为给予的纪律制裁。其种类有：警告、记过、记大过、予的纪律制裁。其种类有：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看、开除。行政降级、降职、撤职、开除留用察看、开除。行政处罚处罚的种类有：警告、罚款、行政拘留、没收违的种类有：警告、罚款、行政拘留、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。者吊销许可证、暂扣或者吊销执照等。刑事责任刑事责任是指违反刑事法律规定的个人或者单位所应当承担的法律责任。刑事处罚的种类包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑这5种主刑，还包括剥夺政治权利、罚
20、金和没收财产3种附加刑。附加刑可以单独适用，也可以与主刑合并适用。（二）导致民间审计人员负法律责任的可能原因1 1、违约。违约是指合同的一方或几方未能达、违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。到合同条款的要求。2 2、过失。过失是指在一定条件下，社会审计、过失。过失是指在一定条件下，社会审计人员缺乏应具备的合理谨慎，以致给他人造成损人员缺乏应具备的合理谨慎，以致给他人造成损失。按其程度分为：失。按其程度分为：（1 1）普通过失普通过失 （2 2）重大过失重大过失3 3、欺诈。又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑、欺诈。又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误。害他人
21、为目的的一种故意的错误。（三）民间审计人员避免法律责任的措施1、严格遵循独立审计准则和职业道德准则的要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人严格签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法的律师会计责任与审计责任的区别：会计责任：指委托单位的管理当局对它所提供和编制的会计报表所应承担的责任。1.要建立健全本单位的内部控制制度2.保障本单位资产是否安全与完整3.保障提交审计会计资料的真实、完整、合法审计责任：指注册会计师及其所在的会计师事务所对审计业务和审计报告应承担的 责任。1要求：必须按照要求准则进行审计
22、2审计之后必须要作出审计报告3对于审计报告的真实性合法性负责两者的责任主体不同，彼此不能相互替代，减轻或减免。审计产生于社会经济发展的需要，是社会经济发展到一定审计产生于社会经济发展的需要，是社会经济发展到一定审计产生于社会经济发展的需要，是社会经济发展到一定审计产生于社会经济发展的需要，是社会经济发展到一定阶段的产物，在整个经济监督体系中处于重要地位。阶段的产物，在整个经济监督体系中处于重要地位。阶段的产物，在整个经济监督体系中处于重要地位。阶段的产物，在整个经济监督体系中处于重要地位。受托经济责任关系的建立是审计产生和发展的客观基础。受托经济责任关系的建立是审计产生和发展的客观基础。受托经
23、济责任关系的建立是审计产生和发展的客观基础。受托经济责任关系的建立是审计产生和发展的客观基础。世界各国的审计最初形态是政府审计，民间审计起源于世界各国的审计最初形态是政府审计，民间审计起源于世界各国的审计最初形态是政府审计，民间审计起源于世界各国的审计最初形态是政府审计，民间审计起源于1616世纪的意大利的合伙企业，形成于英国的股份制企业，世纪的意大利的合伙企业，形成于英国的股份制企业，世纪的意大利的合伙企业，形成于英国的股份制企业，世纪的意大利的合伙企业，形成于英国的股份制企业，发展于美国的资本市场。发展于美国的资本市场。发展于美国的资本市场。发展于美国的资本市场。内部审计是因企业规模的扩大
24、，内部分权制的实施，受托内部审计是因企业规模的扩大，内部分权制的实施，受托内部审计是因企业规模的扩大，内部分权制的实施，受托内部审计是因企业规模的扩大，内部分权制的实施，受托经济责任的形成，且基于经济监督的需要而产生。经济责任的形成，且基于经济监督的需要而产生。经济责任的形成，且基于经济监督的需要而产生。经济责任的形成，且基于经济监督的需要而产生。小 结独立性是审计监督最本质的特征，实质上是要求审计独立性是审计监督最本质的特征，实质上是要求审计独立性是审计监督最本质的特征，实质上是要求审计独立性是审计监督最本质的特征，实质上是要求审计机构和审计人员在组织、经济、工作方面独立于被审计机构和审计人
25、员在组织、经济、工作方面独立于被审计机构和审计人员在组织、经济、工作方面独立于被审计机构和审计人员在组织、经济、工作方面独立于被审计单位，不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的单位，不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的单位，不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的单位，不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的一种状态。保持独立性，能使审计工作顺利进行，审计一种状态。保持独立性，能使审计工作顺利进行，审计一种状态。保持独立性，能使审计工作顺利进行，审计一种状态。保持独立性，能使审计工作顺利进行，审计结论客观公正。结论客观公正。结论客观公正。结论客观公正。审计的职能是审计本身固有的、
26、体现审计本质属性的审计的职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的审计的职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的审计的职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能，包括经济监督职能、经济鉴证职能和经济评内在功能，包括经济监督职能、经济鉴证职能和经济评内在功能，包括经济监督职能、经济鉴证职能和经济评内在功能，包括经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。价职能。价职能。价职能。小 结审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所希望达到的境地或最终结果。它包
27、括审计践活动所希望达到的境地或最终结果。它包括审计践活动所希望达到的境地或最终结果。它包括审计践活动所希望达到的境地或最终结果。它包括审计总目标和审计具体目标。一般地说，具体审计目标总目标和审计具体目标。一般地说，具体审计目标总目标和审计具体目标。一般地说，具体审计目标总目标和审计具体目标。一般地说，具体审计目标是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定的。定的。定的。定的。审计的分类包括：基本分类、其他分类。审计的分类包括：基本分类、其他分类。审计的分类包括
28、：基本分类、其他分类。审计的分类包括：基本分类、其他分类。审计组织体系一般包括：政府审计机关、内部审计审计组织体系一般包括：政府审计机关、内部审计审计组织体系一般包括：政府审计机关、内部审计审计组织体系一般包括：政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所。他们的业务范围、职责、权机构和会计师事务所。他们的业务范围、职责、权机构和会计师事务所。他们的业务范围、职责、权机构和会计师事务所。他们的业务范围、职责、权限等都不相同，在我国社会主义市场经济的不同领限等都不相同，在我国社会主义市场经济的不同领限等都不相同，在我国社会主义市场经济的不同领限等都不相同，在我国社会主义市场经济的不同领域中发挥着重要
29、作用域中发挥着重要作用域中发挥着重要作用域中发挥着重要作用 小 结自 测 题 1 1、怎怎怎怎样样样样理理理理解解解解受受受受托托托托经经经经济济济济责责责责任任任任关关关关系系系系是是是是审审审审计计计计产产产产生生生生和和和和发发发发展展展展客客客客观基础？观基础？观基础？观基础？2 2、审计怎样定义？应从哪些方面把握？、审计怎样定义？应从哪些方面把握？、审计怎样定义？应从哪些方面把握？、审计怎样定义？应从哪些方面把握？3 3、审计有哪些职能？简述其内容。、审计有哪些职能？简述其内容。、审计有哪些职能？简述其内容。、审计有哪些职能？简述其内容。4 4、审计按主体怎样进行分类？简述其内容。、审计按主体怎样进行分类？简述其内容。、审计按主体怎样进行分类？简述其内容。、审计按主体怎样进行分类？简述其内容。5 5、审计的方法体系。、审计的方法体系。、审计的方法体系。、审计的方法体系。6 6、审审审审计计计计测测测测试试试试中中中中有有有有哪哪哪哪些些些些风风风风险险险险？这这这这些些些些风风风风险险险险对对对对审审审审计计计计工工工工作作作作有有有有哪些影响？哪些影响？哪些影响？哪些影响？练习连线审计证据的收集方法之间的联系：实物证据 书面证据 口头证据 环境证据监盘监盘 观察观察 查询查询 函证函证 检查检查 计算计算 分析性复分析性复核核结论：它们之间不是一一对应的关系。