第6章短期经营决策.pptx

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1、第一节 决策分析概述决策分析的含义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类第1页/共240页第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本第2页/共240页一、生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力第3页/共240页二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。第4页/共240页三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关

2、收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。第5页/共240页四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。第6页/共240页相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本相关成本的内容付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本第7页/共240页无关成本的内容无关成本的概念

3、凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。第8页/共240页无关成本的内容无关成本包括:沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本第9页/共240页第三节 短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法 微分极值法线性规划法第10页/共240页一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案

4、为优。第11页/共240页二、贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 第12页/共240页三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。第13页/共240页四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最

5、优第14页/共240页五、相关成本分析法判断标准哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。第15页/共240页六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x x0 0。第16页/共240页若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。第17页/共240页七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。第18页/共240页若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑

6、调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。第19页/共240页八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。第20页/共240页九、微分极值法 程序：建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数y=f y=f（x x）根据y=f y=f（x x）=0=0的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0）根据决策方案的资料进行适当调整 第21页/共240页十、线性规划法程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合第22页/共240页第四节 生产决策（1 1）是否

7、生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策第23页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂；第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有所不同。第24页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案

8、决策的类型。本决策的备选方案有两个:一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。第25页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。第26页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产

9、品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。第27页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。第28页/共240页【例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）已知:某企业组织多品种经营。206年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。假定207年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。第29页/共240页要求：(1)计算206年甲产品的销售收入；(2)计

10、算206年甲产品的变动成本；(3)计算206年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出207年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。第30页/共240页解：(1)206年甲产品的销售收入=成本利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)206年甲产品的变动成本=801000=80000(万元)(3)206年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100 000-80 000=20 000(万元)第31页/共240页(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，207年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条

11、件；如果207年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。第32页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。第33页/共240页一、是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能

12、力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。第34页/共240页【例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）已知:仍按例61资料。假定207年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出207年是否生产甲产品的决策，并说明理由。第35页/共240页解：(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:207年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 0

13、00万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润。第36页/共240页是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品方案停止生产亏损产品项目相关收入单价销售量单价00相关成本其中：增量成本单位变动成本销售量0机会成本贡献边际或租金收入0（以下两项合计）0相关损益相关收入与相关成本之差0000+0单位变动成本0第37页/共240页案例已知:某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10000元,其完全成本为110000元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成

14、本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。第38页/共240页 方方 案案 项项 目目 相关损益分析表继续生产甲产品对外出租设备承揽零星加工业务相关收入相关成本合计其中：增量成本 停止生产甲产品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相关损益

15、100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00机会成本3000030000 011000045000 0第39页/共240页二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。第40页/共240页二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是“增产亏损产品”方案和“继续按原有规模生产亏损产品”另一组

16、是“增产亏损产品”方案和“不增产该产品”第41页/共240页二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移。第42页/共240页二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。第43页/共240页【例63】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例61资料。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1

17、）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。第44页/共240页解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所示:表64 贡献边际总额分析表 价值单位：万元方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 继续按原有规模继续按原有规模生产甲产品生产甲产品 相关收入相关收入 变动成本变动成本 100 100 000000（1+30%1+30%）=130=130 000000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000=104 000 100 000100 000 80 00080 000

18、贡献边际贡献边际 26 000 20 000 第45页/共240页（1）由表64可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例61的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。第46页/共240页如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。第47页/共240页【例64】差别损益分析

19、法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例63资料。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。第48页/共240页解：（1）增产甲产品的相关业务量=100030%=300(件)（2）甲产品的单价=100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表65所示：第49页/共240页表表6 65 5 差差别别损损益益分分析析表表 价价值值单单位位：万万元元 方方 案案 项项 目目 增增 产产甲产品甲产品 不增产不增产甲产品甲产品 差异额差异额 相关收入相关收入相关

20、成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本 100300=30 000100300=30 000 24 00024 000 80300=24 00080300=24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000-差差 别别 损损 益益+6 000 第50页/共240页因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。（4）从本例和例63的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。第51页/共240页二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正

21、的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。第52页/共240页二、是否增产亏损产品的决策增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。第53页/共240页【例65】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例62资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上

22、有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。第54页/共240页要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第55页/共240页解：(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100130=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=801300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本

23、=25 000（万元）第56页/共240页(5)依题意编制的相关损益分析表如表66所示。表表66 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 继续按原继续按原有规模有规模生生产甲产品产甲产品停止生停止生产产甲产甲产品品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 0

24、00 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相关损益相关损益 +1 000 +1 000 -5 000 -5 000 0 0 第57页/共240页从表66中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出207年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第58页/共240页第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营

25、能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。第59页/共240页【例66】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例63和例65的资料。要求:（1）按例63资料计算207年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例65资料计算207年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按直接判断法分别为例63和例65作出是否

26、增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。第60页/共240页解:(1)按例63资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000或=20300或=2000030%=6000(万元)（2）按例65资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)第61页/共240页（3）决策结论按例63资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）260000应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润第62页/共2

27、40页按例65资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25000万元2600025000应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元)（4）本例结论与例61和例62的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。第63页/共240页二、是否增产亏损产品的决策在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会

28、成本之差。第64页/共240页【例67】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例61资料。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第65页/共240页解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=2000030%=6000(万元)（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元（3）60004000应当增产甲产品，增产甲产品可以使企

29、业多获得2 000万元的利润第66页/共240页二、是否增产亏损产品的决策在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策第67页/共240页二、是否增产亏损产品的决策 在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产亏损产品”，但“不增产亏损产品”方案的实质是“不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品”，这是因为按照上述已知条件，在“是否生产亏损产品的决策”中，已经明确应当停止生产该亏损产品。第

30、68页/共240页二、是否增产亏损产品的决策这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈第69页/共240页【例68】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例62资料。假定207年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10 000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）确定与相对剩余生产能

31、力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第70页/共240页解：（1）机会成本=25000万元（2）机会成本=10000万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表67所示:第71页/共240页表表6 67 7 相相关关损损益益分分析析表表 价价值值单单位位：万万元元 方方 案案 项项 目目增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 机会成本机会成本 130000 139000 104000 25000 100

32、00 0 0 0 0 0相关损益相关损益 -9 000 0 第72页/共240页据此可作出以下决策结论:207年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9000万元利润。第73页/共240页二、是否增产亏损产品的决策在企业尚不具备增产亏损产品的能力时若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。第74页/共240页二、是否增产亏损产品的决策在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专

33、属成本之差。第75页/共240页【例69】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用 已知：仍按例61资料。假定207年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第76页/共240页解：(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。(2)增产增加的贡献边际24000万元追加专属成本20000万元207年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4 000万元的利润 第77页/共240页二、是否增产亏损产品的

34、决策在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。第78页/共240页【例610】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知：仍按例62资料。假定207年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112 000万元；市场上具有

35、可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出207年是否增产甲产品的决策，并说明理由。第79页/共240页解：(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表68所示。第80页/共240页表表6 68 8 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元方案方案项目项目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本

36、专属成本专属成本140000138000112000 25000 100000000相关损益相关损益 +2 000 0第81页/共240页根据表68可得出以下决策结论:207年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2 000万元的利润。第82页/共240页是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式 方案增产亏损产品不增产亏损产品不增产亏损产品相关收入单价新销售量单价原销售量单价00停止生产亏损产品相关成本其中：增量成本机会成本机会成本专属成本增量成本单位变动成本新销售量单位变动成本原销售量单位变动成本00机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入（同左）0机会成本已知00专属成本已知00相

37、关成本（以下四项合计）（以下四项合计）00000相关损益相关收入与相关成本之差继续生产亏损产品相关收入与相关成本之差0与可以转移的相对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本项目为形成增产能力而发生的固定成本第83页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。第84页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程

38、中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。第85页/共240页三、开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息开展是否接受低价追加订货决策需要掌握以下四种信息：正常订货的信息 根据正常订货计算的信息 追加订货的信息 根据正常订货和追加订货计算的信息第86页/共240页已知的正常订货信息已知的正常订货信息已知的追加订货信息已知的追加订货信息正常单价正常单价最大生产能力最大生产能力正常订货量正常订货量 （注意与最大生产能力的关系）（注意与最大生产能力的关系）注注11绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向 注注22

39、已知的机会成本已知的机会成本注注33不能及时交货的违约条款（违约罚金不能及时交货的违约条款（违约罚金 注注44）单位完全生产成本单位完全生产成本固定生产成本固定生产成本特殊单价特殊单价追加订货量追加订货量不能如期交货的违约条款（违约不能如期交货的违约条款（违约罚金等）罚金等）注注88与弥补生产能力不足有关的专属与弥补生产能力不足有关的专属成本成本 注注99与特殊工艺要求有关的专属成本与特殊工艺要求有关的专属成本 注注1010根据正常订货资料计算的信息根据正常订货资料计算的信息根据正常订货和追加订货综根据正常订货和追加订货综合计算的信息合计算的信息绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 注注55单位固

40、定生产成本单位固定生产成本 注注66单位变动生产成本单位变动生产成本 注注77未知的机会成本未知的机会成本增量成本增量成本 注注1111机会成本机会成本注注1212因违约而形成的专属成本因违约而形成的专属成本 注注1313第87页/共240页注1最大生产能力可能大于或等于正常订货量。注2只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。注3当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本为已知数据。如果剩余生产

41、能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本。第88页/共240页注4与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。注5绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。注6单位固定生产成本=固定生产成本/正常订货量 当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一步计算单位变动生产成本。注7单位变动生产成本=单位完全生产成本-单位固定生产成本当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需要利用这个公式。第89页/共240页注8与追加订货有关的违约罚金，是指如果不能按追加订

42、货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。注9当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需要弥补生产能力时，才会发生。注10通常是已知数据。注11增量成本=单位变动生产成本相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值第90页/共240页注12机会成本是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为：机会成本=正常单价冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作为接受追加订货

43、的机会成本。第91页/共240页注13因违约而形成的专属成本=因冲击正常任务有关的违约罚金+因追加订货无法如期交货的罚金第92页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力第93页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。第94页/共240

44、页三、是否接受低价追加订货的决策在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。第95页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策在剩余生产能力不足的情况下第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能

45、力的不足。第96页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。其中：直接判断法可应用于特殊条件下的是否接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适用于任何情况。第97页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件：第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入

46、专属成本。直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时具备上述三个条件的情况称为复杂条件。第98页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策直接判断法的判定原则在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策：（1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；（2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；（3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。第99页/共240页【例611】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用 已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他

47、企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 第100页/共240页解：（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000(件)（2）剩余生产能力2000件大于追加订

48、货量1000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元应当接受此项追加订货第101页/共240页【例612】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前

49、交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。第102页/共240页解：(1)“接受追加订货”方案的相关收入9001000=900000(万元)(2)“接受追加订货”方案的增量成本8001 000=800 000(万元)第103页/共240页(3)依题意编制的差别损益分析表如表611所示:表表611 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受

50、追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:增量成本增量成本 900 000800 000 800 000 0 0 0+900 000+800 000-差差 别别 损损 益益+100 000 第104页/共240页差别损益指标为+100000万元应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例611按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。第105页/共240页三、是否接受低价追加订货的决策 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。第106页/共240页