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1、第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v预算会计核算的基本前提包括四个方面：v一、会计主体v二、持续经营（运营）v三、会计分期v四、货币计量v一、会计主体v在市场经济中，企业是典型的“会计主体”。会计主体假设是对会计处理事项和范围的界定，它规定了会计核算工作的空间范围。v政府及非营利组织会计一定也要有其为之服务的特定单位。v行政事业单位的会计主体是各级各类行政事业单位，但财政总预算会计的会计主体是各级政府，而不是各级政府的财政部门。第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v二、持续经营（运营）v在企业会计中，持续经营是一个必要的和重要的会计基本前
2、提。通常假设，一个会计主体在可能预见的未来不是期望破产清算的，假设它将持续到一个不能确定其结束的时间。v要求企业对资产的计价必须建立在非清算的基础上v企业购置资产的现金流出不列记为费用而列记为资企业购置资产的现金流出不列记为费用而列记为资产；预付费用不列记为费用而列记为资产；预收款产；预付费用不列记为费用而列记为资产；预收款项不列记为收入而列记为负债。项不列记为收入而列记为负债。第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v政府及非营利组织会计强调其公共活动的连续性也非常必要。v财政总预算会计和行政单位会计均属于政府会计，它们的命运是由上级机关的决定或由国家的存亡来决定的，客观上具有很强的持续运
3、行的确定性。v事业单位大部分具有稳定的财政来源，不以营利为目的，也不依赖于营利生存，客观上也具有较强的持续运行的能力。第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v三、会计分期v会计分期指政府及非盈利组织会计核算的时间尺度，即将政府及非营利组织会计主体持续运行的时间人为地划分为相等的时间段落，以便分阶段结算账目、编制会计报表、及时向会计信息使用者提供会计信息。v会计期间分为年度、季度和月份，我国会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v如财政总预算会计除了要按月份、季度、年度进行分期核算和报告外，还要求按旬核算并提供预算收支的旬报。v各级预算单位应定
4、期将预算执行情况向同级财政部门或上一级预算单位报告。第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v四、货币计量v货币计量指政府及非营利组织会计核算的价值制度，即政府及非营利组织会计核算以人民币作为记账本位币。v在货币计量属性方面区别于企业的是由于政府及非营利组织会计不计算盈亏，一般只以历史成本作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提v如果发生外币收支，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。v对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也可选定某种外币作为记账本位币，但在编制会计报表时，应当按照编报日
5、期人民币外汇汇率折算为人民币反映。第二节 政府及非营利组织会计核算的基本原则v一、客观性原则(objectivity)1.真实性2.可验证性3.中立性v二、相关性原则(relevance)它也叫有用性原则，是指会计核算所提供的政府及非营利组织会计信息，应当有助于信息使用者正确做出经济决策，会计信息要满足有关方面的需要。v三、可比性原则(comparability)它要求预算单位对各项经济业务应当采用相同或相似的程序和方法处理；会计报表项目应采用相同的核算口径编报。v四、一贯性原则(consistency)它要求预算会计单位采用的会计处理方法和会计报表指标的编报口径、核算内容、编制规则应保持前后
6、各期一致，保证不同会计期间具有连贯性和可比性。v五、及时性原则(timeliness)内容包括：一是对经济业务的会计处理应当及时，二是会计报表应该及时报出，不得拖延。v六、明晰性原则(clarity)会计记录和会计报表必须清晰、明了，便于理解、检查和利用；对于重要复杂的经济业务，应用规范的文字单独加以表达反映。v七、收付实现制原则(cash basis)v也称现金制，它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。凡在本期内实际发生的应属于本期收益和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收益和费用处理。反之，凡不是本期实际发生不属于本期的收益和费用，及时款项已在本期收、付，均不作本期收
7、益和费用处理。v收付实现制是与权责发生制(accrual basis)相对应的，一般企业会计按照权责发生制这一基础记账。v财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础；v事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但在经营性收支业务可以采用权责发生制作为记账基础。v八、配比原则(matching)v配比原则是与事业单位的经营性活动采用的权责发生制相对应的。指在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项
8、收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。v 配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比，如将当期的收入与管理费用、财务费用、营业费用相配比等。v九、专款专用原则v这条原则是政府及非营利组织会计核算所特有的原则。专款专用原则是指由财政部门或上级单位拨入的有指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不得自行改变用途。v政府及非营利组织会计必须根据国家法规、经费提供者的限定和要求，对专项经费的收支及结余情况进行单独核算、单独报告。v十、历史成本原则v
9、(principle of historical cost)v历史成本原则又称实标成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。v其主要内容是：企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本人账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。v十一、重要性原则(Materiality)v重要性原则是指会计报表要单独反映单位的重要经济业务和会计事项。会计报表和会计信息要尽可能全面完整地揭示单位的会计对象。v单位在进
10、行会计处理时，要做到全面性和重要性兼顾。对于金额不大、对指定经济决策来讲没有多大影响的经济业务和会计事项，可以不再会计记录或会计报表上单独反映，或者归并简化。对于那些可以合理的、预期对报表使用者的决策将会产生重大影响的项目，应单独反映，重点说明。18企业会计与预算会计的核算方法比较企业会计与预算会计的核算方法比较 企企 业业 会会 计计 预预 算算 会会 计计基本前提基本前提(会计假设会计假设)1.会计主体会计主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量 相相 同同 一般原则一般原则1.客观性客观性 2.相关性相关性 3.可比性可比性 4.一贯性一贯性 5.及时性及时性
11、 6.清晰性清晰性7.权责发生制权责发生制 8.配比配比 9.历史成本历史成本 10重要性重要性11.谨慎性谨慎性 12.实质重于形式实质重于形式13划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本性支出支出 共共11条条改改:收付实现制和权责收付实现制和权责发生制发生制多多:专款专用专款专用少少:谨慎性谨慎性 实质重于形式实质重于形式划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出v一、会计科目：v定义：对会计要素按其经济内容或用途所作出科学分类。v内容：统一的名称，统一的编号和核算内容v（一）会计科目的设置原则v 1、统一性原则：会计科目名称和核算内容应统一一致v2、适应性原则：会计科目与预
12、算科目相适应v3、简明性原则：简明，适用，分类，编号 第三节 政府及非营利组织会计和核算方法v（二）会计科目的分类：v按经济内容或用途分类：（分5大类）v1、资产类会计科目：现金、银行存款、对外投资等v2、负债类会计科目：借入款项、应缴预算款等v3、净资产类会计科目：事业基金、固定基金等v4、收入类会计科目：财政补助收入、上级补助收入等v5、支出类会计科目：拨出经费、拨出专款等v按核算层级分为总账科目和明细科目两类。v总账科目是对核算对象的总分类，是设置总账的依据；明细科目是对某总账科目核算内容进一步分类的科目，是设置明细账的依据v（三）使用要求：v1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得
13、随意变更或打乱重编；v2、填制凭证、登帐时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；v3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；v4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。v会计科目见p24-p30v二、记账方法：二、记账方法：v（一）定义：运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记帐簿的方法。v（二）我国记账方法的演变：v1966年前：单式记账法v1966年1998年：资金收付记账法v1997年改革后至今：复式借贷记账法v（三）复式借贷记帐法：（三）复式借贷记帐法：v1.定义：v以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规
14、则，对任何一笔经济业务，都在两个或两个以上的帐户中，用相等金额进行登记的记帐方法。v2.内容：（四个方面）v记账符号：“借”“贷”v账户结构：左方为借方，右方为贷方v记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”v试算平衡：“发生额试算平衡”“余额试算平衡”v 3.会计报表v会计报表的编制要求：正确、及时、完整v会计报表的分类：v按报送时间分为：月报、季报、年报、旬报v按编报单位分为：财政总会计报表和单位会计报表v按内容分为：资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表及说明书等。25 企企 业业 会会 计计 预预 算算 会会 计计会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用
15、利润利润 资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 支出支出 结余结余会计等式会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+净资产净资产 收入收入-支出支出=结余结余企业会计与预算会计的核算比较企业会计与预算会计的核算比较26预算会计科目比较预算会计科目比较事业单位事业单位行政单位行政单位财政总预算财政总预算资产资产现金现金银行存款银行存款对外投资对外投资现金现金有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款有价证券有价证券在途款在途款暂付款暂付款与下级往来与下级往来负债负债借入款项借入款项应付票据应付
16、票据应付帐款应付帐款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户应缴财政专户应交税金应交税金应缴预算款应缴预算款应缴财政专户应缴财政专户暂存款暂存款暂存款暂存款与上级往来与上级往来借入款借入款借入财政周转金借入财政周转金27事业单位事业单位行政单位行政单位财政总预算财政总预算收入收入财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入拨入专款拨入专款事业收入事业收入经营收入经营收入附属单位缴款附属单位缴款其他收入其他收入拨入经费拨入经费预算外资金预算外资金其他收入其他收入一般预算收入一般预算收入基金预算收入基金预算收入专用基金收入专用基金收入补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金财政周转金收入财政周
17、转金收入支出支出拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款专款支出专款支出事业支出事业支出经营支出经营支出成本费用成本费用销售税金销售税金上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助结转自筹基建结转自筹基建经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建一般预算支出一般预算支出基金预算支出基金预算支出专用基金支出专用基金支出补助支出补助支出上解支出上解支出调出资金调出资金财政周转金支出财政周转金支出28事业单位事业单位行政单位行政单位财政总预算财政总预算净资产净资产 事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配固定基金固定基金结余结余预
18、算结余预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余预算周转基金预算周转基金财政周转基金财政周转基金29 一、会计要素的变化趋势一、会计要素的变化趋势 1、行政单位：资产、负债、净资产、收入、支、行政单位：资产、负债、净资产、收入、支出出 2、事业单位：资产、负债、事业单位：资产、负债、基金和结余基金和结余、收入、收入、支出支出 3、民间非营利组织：资产、负债、净资产、收入、民间非营利组织：资产、负债、净资产、收入、费用费用 预算会计改革趋势预算会计改革趋势30会计会计企业会计企业会计政府与非政府与非营利组织营利组织会计会计政府政府会计会计财政总预财政总预算会计算会计行政单位会计行政
19、单位会计非营利组非营利组织会计织会计公立非营利公立非营利组织会计组织会计民间非营利民间非营利组织会计组织会计 二、预算会计体系二、预算会计体系改革趋势改革趋势国库会计国库会计政府国政府国库会计库会计31三、会计核算基础改革趋势三、会计核算基础改革趋势（一）总预算会计核算基础（一）总预算会计核算基础 主要采用收付实现制主要采用收付实现制为核算基础，对因实施财政国为核算基础，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，按规定实行库管理制度而形成的年终预算结余资金，按规定实行个别事项的权责发生制个别事项的权责发生制账务处理。账务处理。（二）行政单位会计核算基础（二）行政单位会计核算基础 主要采
20、用收付实现制主要采用收付实现制为核算基础为核算基础（三）事业单位会计核算基础三）事业单位会计核算基础 主要采用权责发生制，主要采用权责发生制，有些事项可实行有些事项可实行收付实现制。收付实现制。v（四）试算平衡v试算平和是指根据会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的过程。v试算平衡法：v1、检查每笔会计分录是否正确。借方科目金额=贷方科目金额v2、检查本期借贷发生额是否平衡。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计v3、检查期末借贷余额是否平衡。全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计三、会计凭证v（一）原始凭证v原始凭证是在经济业务发生是取得或填制的
21、用来证明经济业务的实际发生和完成情况、具有法律效力的书面证明。包括：v收款收据v借款凭证v预算拨款凭证v固定资产出入调拨单v开户银行转来的收付款凭证v往来结算凭证v其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。v（二）记账凭证v定义：是指由本单位会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以指明经济业务应记账户名称、金额和方向的凭证，是登记会计账簿的直接依据。v按是否涉及货币资金分类：收款凭证付款凭证转账凭证v四、会计账簿v（一）定义：账簿是由一定格式、相互联系的帐页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反应各项经济业务的资料片簿籍。v（二）主要账簿v1.总账 用来核算单位资
22、金活动情况、平衡账务、控制和核对各种明细账的账簿。（事业单位会计+财政总预算会计）v2.明细账 （事业单位会计+行政单位会计）v（1）收入明细账：v（2）支出明细账v（3）往来款项明细账v3.序时账 按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。（事业单位会计）v2、编制会计分录实题举例：（以事业单位的12笔经济业务)v例1：从银行提取现金800元。v借：现金 800v 贷：银行存款 800v例2：本单位职工李明因公出差，预借差旅费600元。v借：其他应收款李明 600v 贷：现金 600v例3：李明回来后实报差旅费400元，剩余现金交回。v借：事业支出差旅费 400v 现金 200v 贷
23、：其他应收款李明 600v例4：从工商银行借款20000元，已存入银行。v借：银行存款 20000v 贷：借入款项工商银行 20000v例5：从财政部门取得经费120000元，存入银行。v借：银行存款 120000v 贷：财政补助收入 120000 v例6：拨给下属单位经费20000元。v借：拨出经费 20000v 贷：银行存款 20000v例7：以存款购买办公用品600元。v借：事业支出办公费 600v 贷：银行存款 600v例8：购买甲材料10000元，材料已验收入库，货款已付。v借：材料甲材料 10000v 贷：银行存款 10000v例9：收到上级主管单位的补助资金50000元，存入银行。v借：银行存款 50000v 贷：上级补助收入 50000v例10：收回应收帐款9000元，已存入银行。v借：银行存款 9000v 贷：应收帐款9000 v例11：生产产品用乙材料3000元，材料已领用出库。v借：经营支出 3000v 贷：材料乙材料3000v例12：以银行存款购入专利权一项，款项28000元。v借：无形资产专利权 28000v 贷：银行存款 28000