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1、第二章第二章会计核算方法体系会计核算方法体系第一节第一节 会计恒等式会计恒等式第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 复式记账法复式记账法第四节第四节 会计凭证会计凭证第五节第五节 账簿账簿第一节第一节 会计恒等式会计恒等式v一、会计恒等式一、会计恒等式v会计恒等式：反映会计要素之间在数量上平会计恒等式：反映会计要素之间在数量上平衡关系的等式。衡关系的等式。会计基本恒等式会计基本恒等式 会计扩展恒等式会计扩展恒等式v（一）会计基本恒等式（一）会计基本恒等式资产负债所有者权益资产负债所有者权益v会计基本恒等式的变形：会计基本恒等式的变形：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （净
2、资产）（净资产）经济意义经济意义 金额金额v会计基本恒等式的变形：会计基本恒等式的变形：资产所有者权益负债资产所有者权益负债经济意义经济意义 金额金额v（二）收入、费用和利润的关系（二）收入、费用和利润的关系收入费用利润（或亏损）收入费用利润（或亏损）v（三）扩展的会计恒等式（三）扩展的会计恒等式 利润由所有者分享，利润由所有者分享，亏损由所有者负担。亏损由所有者负担。利润使所有者权益增加，利润使所有者权益增加，亏损使所有者权益减少。亏损使所有者权益减少。v扩展的会计恒等式：扩展的会计恒等式：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费
3、用）v二、经济业务及其对会计恒等式的影响二、经济业务及其对会计恒等式的影响v经济业务：企业生产经营过程中发生的、能经济业务：企业生产经营过程中发生的、能够引起会计要素增减变化的事项，会计上通够引起会计要素增减变化的事项，会计上通常称为会计事项。常称为会计事项。v企业发生的经济业务，从其对基本会计恒等企业发生的经济业务，从其对基本会计恒等式的影响来看，不外乎式的影响来看，不外乎9 9种类型：种类型：1.1.发生的经济业务，使得资产和所有者权益发生的经济业务，使得资产和所有者权益有关项目同时等额增加。有关项目同时等额增加。2.2.发生的经济业务，使得资产和负债有关项发生的经济业务，使得资产和负债有
4、关项目同时等额增加。目同时等额增加。3.3.发生的经济业务，使得资产和所有者权益发生的经济业务，使得资产和所有者权益有关项目同时等额减少。有关项目同时等额减少。4.4.发生的经济业务，使得资产和负债有关项发生的经济业务，使得资产和负债有关项目同时等额减少。目同时等额减少。5.5.发生的经济业务，使得资产内部有关项目发生的经济业务，使得资产内部有关项目同时等额增减。同时等额增减。6 6、发生的经济业务，使得负债内部有关项目、发生的经济业务，使得负债内部有关项目同时等额增减。同时等额增减。7 7、发生的经济业务，使得所有者权益内部有、发生的经济业务，使得所有者权益内部有关项目同时等额增减。关项目同
5、时等额增减。8 8、发生的经济业务，使得负债有关项目金额、发生的经济业务，使得负债有关项目金额增加，所有者权益有关项目同时等额减少。增加，所有者权益有关项目同时等额减少。9 9、发生的经济业务，使得所有者权益有关项、发生的经济业务，使得所有者权益有关项目金额增加，负债有关项目同时等额减少。目金额增加，负债有关项目同时等额减少。以上以上9 9种类型的经济业务，尽管会引起会计种类型的经济业务，尽管会引起会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡，故称为会计恒等式。衡，故称为会计恒等式。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户v一、会计科目与账户一、会计科目
6、与账户v会计科目：对会计要素按照其经济内容所作会计科目：对会计要素按照其经济内容所作的进一步分类的标志或名称。的进一步分类的标志或名称。v账户：按照会计科目设置的、登记会计要素账户：按照会计科目设置的、登记会计要素增减变动及其结果的特定结构。增减变动及其结果的特定结构。会计科目与账户的关系：会计科目与账户的关系：联系联系二者一一对应，反映相同的经济二者一一对应，反映相同的经济 内容，会计科目就是账户的名称。内容，会计科目就是账户的名称。区别区别会计科目没有结构，账户有一定结会计科目没有结构，账户有一定结 构。构。v会计科目的分类：会计科目的分类：1 1、按反映的经济内容分类、按反映的经济内容分
7、类 资产类资产类 会会 负债类负债类 计计 所有者权益类所有者权益类 科科 成本类成本类 目目 收入收入 损益类损益类 费用费用 2 2、按反映经济内容的详细程度分类、按反映经济内容的详细程度分类 总分类会计科目（一级科目）：提供总总分类会计科目（一级科目）：提供总 括指标括指标 会会 计计 控制控制 辅助辅助 科科 统驭统驭 从属从属 目目 明细分类会计科目（明细科目）：提供明细分类会计科目（明细科目）：提供 详细指标详细指标当某一总分类会计科目所属的明细分类会计当某一总分类会计科目所属的明细分类会计科目较多时，可以在总分类会计科目和明细科目较多时，可以在总分类会计科目和明细分类会计科目之间
8、增设二级科目。分类会计科目之间增设二级科目。v二、账户的结构二、账户的结构v账户的基本结构：账户的基本结构：账户的名称（会计科目）；账户的名称（会计科目）；登账的日期；登账的日期；凭证种类和号数；凭证种类和号数；经济业务内容摘要；经济业务内容摘要；增加额、减少额和余额。增加额、减少额和余额。v账户的简化结构账户的简化结构TT型账户：型账户：账户的名称账户的名称 增加额、减少额和余额。增加额、减少额和余额。左方左方 账户名称账户名称 右方右方借贷记账法下：借贷记账法下：借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 其中：借、贷双方分别按相反方向登记其中：借、贷双方分别按相反方向登记 增加额和减少额。增加
9、额和减少额。具体哪一方登记增加额、哪一方具体哪一方登记增加额、哪一方 登记减少额，取决于账户的性质。登记减少额，取决于账户的性质。v（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构 v本期增加额、减少额的合计数本期增加额、减少额的合计数 借方发生额借方发生额 “本期发生额本期发生额”贷方发生额贷方发生额v本期增加额和减少额的差额本期增加额和减少额的差额 借方余额借方余额(与增加额在同一方向与增加额在同一方向)“期末余额期末余额”结转结转 贷方余额贷方余额 下期下期 “期初余额期初余额”借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计
10、本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额v（二）负债和所有者权益类账户结构（二）负债和所有者权益类账户结构v根据会计恒等式，负债和所有者权益类账户根据会计恒等式，负债和所有者权益类账户的结构与资产类账户的结构相反。的结构与资产类账户的结构相反。借方借方 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额v（三）损益类账户结构（三）损益类账户结构v1 1、收入类账户结构：与所有者权益类账户的、收入类账户结构：与所有者权益类账户的结构
11、相似。结构相似。v2 2、费用类账户结构：与资产类账户的结构相、费用类账户结构：与资产类账户的结构相似。似。收入和费用最终要确定利润收入和费用最终要确定利润收入类账户和费用类账户借、贷方发生额的差收入类账户和费用类账户借、贷方发生额的差额期末要结转至额期末要结转至“本年利润本年利润”账户账户收入类账户和费用类账户无期末余额收入类账户和费用类账户无期末余额 收入类账户收入类账户本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额结转借、贷方发生额结转借、贷方发生额 借、贷方发生额的借、贷方发生额的的差额至的差额至“本年利润本年利润”差额差额 费用类账户费用类账户本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额借
12、、贷方发生额的借、贷方发生额的 结转借、贷方发生额结转借、贷方发生额差额差额 的差额至的差额至“本年利润本年利润”v3 3、成本类账户结构：与费用类账户的结构基、成本类账户结构：与费用类账户的结构基本相同，即借方登记增加额、贷方登记减少本相同，即借方登记增加额、贷方登记减少额。额。如果期末尚未完成某一阶段生产经营活动，如果期末尚未完成某一阶段生产经营活动，成本类账户会出现借方余额。成本类账户会出现借方余额。生产成本生产成本期初在产品的成本期初在产品的成本 本期发生的生产费用本期发生的生产费用 期末结转完工入库期末结转完工入库 产品的成本产品的成本期末在产品的成本期末在产品的成本无期末余额的账户
13、无期末余额的账户虚账户（收入、费用虚账户（收入、费用类账户）类账户）有期末余额的账户有期末余额的账户实账户（资产、负债、实账户（资产、负债、所有者权益类账户）所有者权益类账户）实账户的期初余额、本期增加额、本期减少实账户的期初余额、本期增加额、本期减少 额、期末余额之间存在平衡关系：额、期末余额之间存在平衡关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额第三节第三节 复式记账法复式记账法v一、复式记账法一、复式记账法v复式记账法：经济业务发生后，以相等的金复式记账法：经济业务发生后，以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中额，在相互联系的两个或两个以
14、上的账户中进行登记。进行登记。v特点：特点：有一套完整的账户体系有一套完整的账户体系 账户之间有直接的联系账户之间有直接的联系 账户之间有数字平衡关系账户之间有数字平衡关系v优点：能够反映经济业务的来龙去脉优点：能够反映经济业务的来龙去脉 便于检查账户记录的正确性便于检查账户记录的正确性v二、借贷记账法的特点二、借贷记账法的特点v（一）以（一）以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号二字作为记账符号v“借借”、“贷贷”二字原义分别是人欠和欠人，二字原义分别是人欠和欠人，随后逐渐失去其原有涵义，变成纯粹的记账随后逐渐失去其原有涵义，变成纯粹的记账符号。符号。v（二）对不同性质的账户，（二）对不同性质
15、的账户，“借借”和和“贷贷”具有不同的涵义具有不同的涵义v“借借”：资产的增加及余额；负债和所有者：资产的增加及余额；负债和所有者权益的减少；收入的减少；费用的增加。权益的减少；收入的减少；费用的增加。v“贷贷”：资产的减少；负债和所有者权益的：资产的减少；负债和所有者权益的增加及余额；收入的增加；费用的减少。增加及余额；收入的增加；费用的减少。v（三）记账规则是（三）记账规则是“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”v一项经济业务的发生，必然在一个或几个账一项经济业务的发生，必然在一个或几个账户的借方登记，同时在另一个或另几个账户户的借方登记，同时在另一个或另几个账户的贷方登记；并且
16、借方金额与贷方金额必然的贷方登记；并且借方金额与贷方金额必然相等。相等。v三、对应账户和会计分录三、对应账户和会计分录v经济业务发生后形成的借方账户和贷方账户经济业务发生后形成的借方账户和贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。v具有对应关系的账户，称为对应账户。具有对应关系的账户，称为对应账户。v为了保证账户记录的正确性，应当在经济业为了保证账户记录的正确性，应当在经济业务发生后首先编制会计分录，然后再登记到务发生后首先编制会计分录，然后再登记到有关账户中。有关账户中。v会计分录：按照借贷记账法的规则，在记账会计分录：按照借贷记账法的规则，在记
17、账凭证中列示某项经济业务应借、应贷的账户凭证中列示某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记入账户金额的记录。名称以及应记入账户金额的记录。v1 1、会计分录的基本格式、会计分录的基本格式 借：账户名称借：账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额v2 2、编制会计分录的步骤、编制会计分录的步骤 确定经济业务所涉及的账户名称和类别；确定经济业务所涉及的账户名称和类别；确定这些账户的变动方向是增加还是减少；确定这些账户的变动方向是增加还是减少；确定应记入账户的借方还是贷方；确定应记入账户的借方还是贷方；确定应记入账户的金额。确定应记入账户的金额。v3 3、简单会计分录和复合会计分录、简
18、单会计分录和复合会计分录 一借一贷的会计分录为简单会计分录；一借一借一贷的会计分录为简单会计分录；一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录为复多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录为复合会计分录。合会计分录。复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。v四、过账和试算平衡四、过账和试算平衡v过账：将会计分录过入有关账户中的过程。过账：将会计分录过入有关账户中的过程。v试算平衡：根据借贷记账法的记账规则，检试算平衡：根据借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。查所有账户记录是否正确的过程。进行试算平衡，是在月末根据试算平衡公式进行试算平衡，是在月末根据
19、试算平衡公式编制试算平衡表。编制试算平衡表。v1 1、试算平衡公式、试算平衡公式 一项经济业务发生，借方账户一项经济业务发生，借方账户 金额与贷方账户金额必然相等金额与贷方账户金额必然相等 某一会计期间全部经济业务发生，某一会计期间全部经济业务发生，所有账户的借方发生额合计所有账户的借方发生额合计 与贷方发生额合计必然相等与贷方发生额合计必然相等 所有账户的借方余额合计所有账户的借方余额合计 与贷方余额合计必然相等与贷方余额合计必然相等v发生额试算平衡公式发生额试算平衡公式全部账户全部账户本期本期借方发生额合计借方发生额合计=全部账户全部账户本期本期贷方发生额合计贷方发生额合计v余额试算平衡公
20、式余额试算平衡公式全部账户全部账户期末期末借方余额合计借方余额合计=全部账户全部账户期末期末贷方余额合计贷方余额合计全部账户全部账户期初期初借方余额合计借方余额合计=全部账户全部账户期初期初贷方余额合计贷方余额合计试算不平衡试算不平衡 记账肯定有误记账肯定有误 试算平衡试算平衡 记账不一定无误记账不一定无误 （某些差错并不影响试算平衡，无法通过试（某些差错并不影响试算平衡，无法通过试算平衡发现，如：重记、漏记经济业务，借算平衡发现，如：重记、漏记经济业务，借贷方向记反等）贷方向记反等）第四节第四节 会计凭证会计凭证v一、会计凭证的种类和意义一、会计凭证的种类和意义v定义：会计凭证是记录经济业务
21、的发生情况，定义：会计凭证是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。明确经济责任，作为记账依据的书面证明。原始凭证原始凭证 会计凭证按填制程序和用途会计凭证按填制程序和用途 记账凭证记账凭证v作用：作用：（1 1）反映经济业务的完成情况；）反映经济业务的完成情况；（2 2）是记账的依据；）是记账的依据；（3 3）是监督经济业务的依据）是监督经济业务的依据;（4 4）明确经济责任。）明确经济责任。v二、原始凭证二、原始凭证v原始凭证：也称单据，是经济业务发生时由原始凭证：也称单据，是经济业务发生时由业务经办人员取得或填制，用以表明经济业业务经办人员取得或填制，用以表明经济业
22、务已经发生或完成，并作为记账原始依据的务已经发生或完成，并作为记账原始依据的一种会计凭证。是最具法律效力的会计记录。一种会计凭证。是最具法律效力的会计记录。v（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类按照取得的来源按照取得的来源外来原始凭证外来原始凭证原始凭证原始凭证自制原始凭证自制原始凭证v外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部的单位或个人发生经济业务往来时，从外部的企业、单位、个人处取得的原始凭证。如：企业、单位、个人处取得的原始凭证。如：发票、收据、各种报销凭证、银行结算凭证发票、收据、各种报销凭证、银行结算凭证等。
23、等。v自制原始凭证是本单位内部经办人员在办理自制原始凭证是本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如：收料经济业务时自行填制的原始凭证。如：收料单、领料单、入库单、出库单等。单、领料单、入库单、出库单等。原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证（原始凭证汇总表（原始凭证汇总表）按照填制手续按照填制手续v一次凭证是填制手续一次完成的原始凭证。一次凭证是填制手续一次完成的原始凭证。v累计凭证是在一定时期内可以多次使用累计凭证是在一定时期内可以多次使用,填制填制手续分次完成手续分次完成,用以累计登记同类经济业务的用以累计登记同类经济业务的原始凭证。原始凭
24、证。v汇总原始凭证是将一定时期内若干张相同性汇总原始凭证是将一定时期内若干张相同性质经济业务的原始凭证加以汇总填制而成的质经济业务的原始凭证加以汇总填制而成的原始凭证。原始凭证。外来凭证基本都是一次凭证，自制凭证则既外来凭证基本都是一次凭证，自制凭证则既有一次凭证，也有累计凭证。有一次凭证，也有累计凭证。v(二二)原始凭证必须具备的内容原始凭证必须具备的内容 1.1.凭证的名称；凭证的名称；2.2.填制凭证的日期；填制凭证的日期；3.3.填制凭证的单位名称或填制个人姓名；填制凭证的单位名称或填制个人姓名；4.4.经办人员的签名或盖章；经办人员的签名或盖章；5.5.接收凭证的单位名称；接收凭证的
25、单位名称；6.6.经济业务的内容；经济业务的内容；7.7.经济业务的数量、单价和金额。经济业务的数量、单价和金额。v（三）原始凭证的填制要求（三）原始凭证的填制要求 1.1.真实可靠真实可靠 2.2.内容完整内容完整 3.3.填制及时填制及时 4.4.书写清楚书写清楚 5.5.顺序使用顺序使用v(四四)原始凭证的审核原始凭证的审核 1.1.合法性的审核合法性的审核 2.2.合理性的审核合理性的审核 3.3.完整性的审核完整性的审核 4.4.正确性的审核正确性的审核v三、记账凭证三、记账凭证v记账凭证：根据审核无误的原始凭证填制的，记账凭证：根据审核无误的原始凭证填制的，用来记录经济业务的简要内
26、容、确定会计分用来记录经济业务的简要内容、确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。v（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容 1.1.记账凭证的名称；记账凭证的名称；2.2.填制凭证的日期；填制凭证的日期；3.3.凭证的编号；凭证的编号；4.4.经济业务的摘要；经济业务的摘要；5.5.应记会计科目（包括一级科目、二级科目应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）、方向及金额；和明细科目）、方向及金额；6.6.所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；7.7.填制人员、稽核人员、记账人员和会计主填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人
27、员（收款凭证和付款凭证还有出纳人员）管人员（收款凭证和付款凭证还有出纳人员）的签名或印章。的签名或印章。v（二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证通用记账凭证通用记账凭证现收现收银收银收现付现付银付银付v1.1.专用记账凭证专用记账凭证专门用来记录某一特定专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证。适用于企业规模种类经济业务的记账凭证。适用于企业规模较大、经济业务数量较多、记账凭证数量较较大、经济业务数量较多、记账凭证数量较多的情况。多的情况。v按照经济业务是否涉及现金或银行存款分为按照经济业务是否涉及现金
28、或银行存款分为以下三类：以下三类：（1 1）收款凭证：专门记录现金或银行存款收）收款凭证：专门记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。入业务的记账凭证。借方科目固定，即借方科目固定，即“库存现金库存现金”或或“银行存银行存款款”，可进一步分为现金收款凭证和银行存，可进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。款收款凭证。（2 2）付款凭证：专门记录现金或银行存款支）付款凭证：专门记录现金或银行存款支出业务的记账凭证。出业务的记账凭证。贷方科目固定，即贷方科目固定，即“库存现金库存现金”或或“银行存银行存款款”，可进一步分为现金付款凭证和银行存，可进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。款付款凭证
29、。（3 3）转账凭证：记录不涉及现金或银行存款）转账凭证：记录不涉及现金或银行存款收付业务的记账凭证。收付业务的记账凭证。现金和银行存款之间相互转化的经济业务，现金和银行存款之间相互转化的经济业务，仅填制付款凭证，而不再填制收款凭证，以仅填制付款凭证，而不再填制收款凭证，以避免重复记账。避免重复记账。从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金银行存款银行存款付款凭证付款凭证将现金存入银行将现金存入银行现金现金付款凭证付款凭证v2.2.通用记账凭证通用记账凭证采用一种通用格式记录采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证。适用于企业规模各种经济业务的记账凭证。适用于企业规模较小、经济业务数量较少、
30、记账凭证数量较较小、经济业务数量较少、记账凭证数量较少的情况。少的情况。v(三）记账凭证的填制要求三）记账凭证的填制要求 1.1.根据审核无误的原始凭证填制。根据审核无误的原始凭证填制。2.2.记账凭证包括的内容都应具备。记账凭证包括的内容都应具备。3.3.应对记账凭证进行连续编号（顺序编号法，应对记账凭证进行连续编号（顺序编号法，字号编号法，分数编号法）。字号编号法，分数编号法）。4.4.记账凭证应附有原始凭证并注明所附原始记账凭证应附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。凭证的张数。5.5.记账凭证填制完经济业务后如有空行，应记账凭证填制完经济业务后如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的
31、空行处至当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。合计数上的空行处划线注销。v（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核 1.1.真实性：是否依据审核无误的原始凭证填真实性：是否依据审核无误的原始凭证填制，二者内容是否相符。制，二者内容是否相符。2.2.正确性：会计分录是否正确无误。正确性：会计分录是否正确无误。3.3.完整性：各项内容是否填写齐全、符合填完整性：各项内容是否填写齐全、符合填制要求。制要求。第五节第五节 账簿账簿v一、账簿的基本构成一、账簿的基本构成v账簿：是根据账户设置，由具有一定格式、账簿：是根据账户设置，由具有一定格式、相互联结的账页组成，以记账凭证为
32、依据，相互联结的账页组成，以记账凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。籍。形式形式账页组成的簿籍账页组成的簿籍 实质实质账户体系账户体系v账簿的构成：账簿的构成：1.1.封面封面标明账簿名称标明账簿名称 2.2.扉页扉页列明账簿使用登记表列明账簿使用登记表 3.3.账页（主体）账页（主体）载明账户名称、记账日载明账户名称、记账日期、凭证种类和号数、摘要、金额期、凭证种类和号数、摘要、金额v二、账簿的种类二、账簿的种类v（一）账簿按其用途分类（一）账簿按其用途分类账簿账簿序时账簿序时账簿（日记账）（日记账）分类账簿分类账簿（分类账）（分类账）
33、备查账簿备查账簿(备查账备查账)特种日记账特种日记账普通日记账（分录日记账）普通日记账（分录日记账）现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总总分类账（总账）分类账（总账）明细分类账（明细账）明细分类账（明细账）v（二）账簿按其形式分类（二）账簿按其形式分类账簿账簿活页式账簿（活页账）活页式账簿（活页账）卡片式账簿（卡片账）卡片式账簿（卡片账）订本式账簿（订本账）订本式账簿（订本账）种类种类优点优点缺点缺点适用适用订本订本账账避免账页散失，避免账页散失，防止人为抽换防止人为抽换留页费踌留页费踌躇，不便躇，不便于分工记于分工记账账重要账簿，如：重要账簿，如：总账、现金日记总账、现金日记账
34、和银行存款日账和银行存款日记账记账活页活页账账可以增添账页，可以增添账页，便于分工记账便于分工记账账页易散账页易散失和被抽失和被抽换换明细账明细账卡片卡片账账随时增添卡片，随时增添卡片，可以跨年使用，可以跨年使用，无须更换无须更换同上同上账页可以重新排账页可以重新排列的重要账簿，列的重要账簿，如固定资产明细如固定资产明细账账v三、账簿的设置三、账簿的设置v（一）总账（一）总账v总账账簿是企业的主要账簿，任何企业都要总账账簿是企业的主要账簿，任何企业都要设置总账。设置总账。v总账必须使用订本账。总账必须使用订本账。v总账账簿的格式一般采用三栏式。总账账簿的格式一般采用三栏式。v（二）明细账（二）
35、明细账v明细账是总账的必要补充，是对总账所反映明细账是总账的必要补充，是对总账所反映的经济业务更为具体而详尽的反映。的经济业务更为具体而详尽的反映。v明细账多用活页账。明细账多用活页账。v明细账的格式可以采用三栏式、多栏式和数明细账的格式可以采用三栏式、多栏式和数量金额式。量金额式。种类种类格式格式适用适用三栏式三栏式借、贷、余借、贷、余债权债务债权债务数量金额式数量金额式借、贷、余三栏内各设数借、贷、余三栏内各设数量、单价、金额三栏量、单价、金额三栏原材料、产成原材料、产成品等品等多栏式多栏式借方多栏或贷方多栏或借借方多栏或贷方多栏或借贷方都各有多栏贷方都各有多栏收入、费用、收入、费用、成本
36、、利润成本、利润v（三）日记账（三）日记账v现金日记账和银行存款日记账必须使用订本现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。账。v现金日记账和银行存款日记账的格式可以采现金日记账和银行存款日记账的格式可以采用三栏式和多栏式。用三栏式和多栏式。v四、账簿的登记四、账簿的登记v(一一)现金日记账的登记现金日记账的登记v现金日记账由出纳人员根据现金收、付款凭现金日记账由出纳人员根据现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。证，逐日逐笔顺序登记。v现金日记账必须每天结出余额，并与库存现现金日记账必须每天结出余额，并与库存现金相核对。金相核对。现金日记账收入栏的登记依据：现金收款凭现金日记账收入栏的登记依据：
37、现金收款凭证和银行存款付款凭证。证和银行存款付款凭证。v(二二)银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记v银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收、银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。付款凭证，逐日逐笔顺序登记。v银行存款日记账必须每天结出余额，以便与银行存款日记账必须每天结出余额，以便与开户银行送来的对账单相核对。开户银行送来的对账单相核对。银行存款日记账收入栏的登记依据：银行存银行存款日记账收入栏的登记依据：银行存款收款凭证和现金付款凭证。款收款凭证和现金付款凭证。v(三三)总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记v总账与明细账的登记，应当
38、遵循平行登记的总账与明细账的登记，应当遵循平行登记的原则：原则：1.1.同时登记同时登记一笔经济业务应同时在总账一笔经济业务应同时在总账及其所属的明细账中进行登记；及其所属的明细账中进行登记；2.2.依据相同依据相同登记总账和明细账依据的是登记总账和明细账依据的是相同的会计凭证；相同的会计凭证；3.3.方向一致方向一致一笔经济业务如记入总账的一笔经济业务如记入总账的借方（或贷方），也应同时记入所属明细账借方（或贷方），也应同时记入所属明细账的借方（或贷方）；的借方（或贷方）；4.4.金额相等金额相等登记在总账的金额应与登记登记在总账的金额应与登记在所属明细账的金额或金额合计相等。在所属明细账的
39、金额或金额合计相等。v五、账簿记录错误的更正五、账簿记录错误的更正v（一）划线更正法（一）划线更正法v适用情况：账簿记录的文字或数字有误，而适用情况：账簿记录的文字或数字有误，而据以登账的记账凭证正确。据以登账的记账凭证正确。v更正方法：更正方法：1.1.在错误的文字或数字上划一条红线，表示在错误的文字或数字上划一条红线，表示将错误文字或数字注销；将错误文字或数字注销；2.2.用蓝黑字将正确文字或数字填写在划线的用蓝黑字将正确文字或数字填写在划线的上方位置，并由更正人员在更正处盖章。上方位置，并由更正人员在更正处盖章。v（二）红字更正法（二）红字更正法v适用情况适用情况1 1：记账凭证所载会计
40、科目或方向有：记账凭证所载会计科目或方向有误，并据以登账，从而导致账簿记录错误。误，并据以登账，从而导致账簿记录错误。v更正方法：更正方法：用红字填制一张与原错误凭证会计科目相用红字填制一张与原错误凭证会计科目相同的记账凭证，摘要栏注明同的记账凭证，摘要栏注明“冲销冲销月月日日号凭证号凭证”；根据红字凭证登记账簿；根据红字凭证登记账簿；用蓝字填制一张正确的记账凭证，摘要栏用蓝字填制一张正确的记账凭证，摘要栏注明注明“订正订正月月日日号凭证号凭证”；根据蓝字凭证登记账簿。根据蓝字凭证登记账簿。v适用情况适用情况2 2：记账凭证所载会计科目和方向无：记账凭证所载会计科目和方向无误，但所记金额大于应
41、记金额，并据以登账，误，但所记金额大于应记金额，并据以登账，从而导致账簿记录错误。从而导致账簿记录错误。v更正方法：更正方法：将多记金额用红字填制一张与原错误凭证将多记金额用红字填制一张与原错误凭证会计分录相同的记账凭证，摘要栏注明会计分录相同的记账凭证，摘要栏注明“冲冲销销月月日日号凭证多记数号凭证多记数”；根据红字凭证登记账簿。根据红字凭证登记账簿。v（三）补充登记法（三）补充登记法v适用情况：记账凭证所载会计科目和方向无适用情况：记账凭证所载会计科目和方向无误，但所记金额小于应记金额，并据以登账，误，但所记金额小于应记金额，并据以登账，从而导致账簿记录错误。从而导致账簿记录错误。v更正方
42、法：更正方法：1.1.将少记金额用蓝字填制一张与原错误凭证将少记金额用蓝字填制一张与原错误凭证会计分录相同的记账凭证，摘要栏注明会计分录相同的记账凭证，摘要栏注明“补补记记月月日日号凭证少记数号凭证少记数”；2.2.根据蓝字凭证登记账簿。根据蓝字凭证登记账簿。v六、对账和结账六、对账和结账v（一）对账（一）对账v为了保证账簿记录的正确性，会计人员必须为了保证账簿记录的正确性，会计人员必须进行账簿记录的核对。进行账簿记录的核对。v1.1.账证核对：账簿记录与有关原始凭证、记账证核对：账簿记录与有关原始凭证、记账凭证之间相核对。账凭证之间相核对。v2.2.账账核对：不同账簿的记录相核对。账账核对：
43、不同账簿的记录相核对。所有总账账户借方余额之和所有总账账所有总账账户借方余额之和所有总账账户贷方余额之和户贷方余额之和 各总分类账户的余额其所属明细账户余各总分类账户的余额其所属明细账户余额之和额之和 现金日记账余额现金总账余额现金日记账余额现金总账余额 银行存款日记账余额银行存款总账余额银行存款日记账余额银行存款总账余额 会计部门的财产物资明细账余额财产物会计部门的财产物资明细账余额财产物资的保管和使用部门的账簿内容资的保管和使用部门的账簿内容v 3.3.账实核对：账簿记录与财产物资实有数额账实核对：账簿记录与财产物资实有数额相核对。相核对。现金实际库存数现金实际库存数 现金日记账余额现金日
44、记账余额每日核对每日核对 银行存款日记银行存款日记 账余额账余额 银行对账单银行对账单每月至少一次每月至少一次财产物资实财产物资实存数存数 财产物资明财产物资明细账余额细账余额至少每年一次至少每年一次 各种债权债务账各种债权债务账面余额面余额 债权债务单位债权债务单位或个人的账目或个人的账目至少每年一次至少每年一次v（二）结账（二）结账v内容：内容：1.1.会计期末为结平所有虚账户而做的结账分会计期末为结平所有虚账户而做的结账分录；录；2.2.结出所有实账户的本期发生额和期末余额，结出所有实账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期。并将期末余额转入下期。v前提：前提：1.1.将本期发生的经济业务全部登记入账，尤将本期发生的经济业务全部登记入账，尤其要注意检查是否进行了账项调整；其要注意检查是否进行了账项调整；2.2.对账。对账。