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1、预算会计第二章第二章 预算会计核算基础预算会计核算基础 第一节第一节 预算会计核算的基本前提预算会计核算的基本前提 第二节预算会计核算的一般原则第二节预算会计核算的一般原则 第三节预算会计核算的要素第三节预算会计核算的要素 第四节预算会计核算的基本方法第四节预算会计核算的基本方法第二章第二章 预算会计核算基础预算会计核算基础第一节预算会计核算的基本前提第一节预算会计核算的基本前提一、会计主体一、会计主体1.概念概念 预算会计主体，是指预算会计工作为其服务的特定单位或组织。预算会计主体规定了预算会计核算的空间范围和服务对象。2.具体内容具体内容 预算会计的主体包括国家各级政府及行政单位、各类事业
2、单位。 二、持续运行二、持续运行 持续运行，是指预算会计主体的经济业务活动将无限期地延续下去，是针对非持续经济业务活动而言的。预算会计核算所采取的会计程序和一系列的会计处理方法都是建立在持续运行业务活动前提基础上的。 三、会计分期三、会计分期1.概念概念 会计分期，是将预算会计主体持续不断的经济业务活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供会计信息。2.意义意义 会计期间的划分，使单位连续不断的经济业务活动分为若干个较短的会计期间，有利于单位及时结算账目，编制会计报表；有利于及时提供反映单位经济活动情况的财务信息，能够及时满足单位内部管理及其他有关方面进行决算的需
3、要。 四、货币计量四、货币计量 货币计量，是指预算会计主体的会计核算应该通过货币予以综合反映。这是现代会计最基本的前提条件，如果没有这个前提条件，会计也就失去了其基本特征价值的核算。 预算会计一般以人民币为记账本位币，即预算会计采用人民币记账。对于记账中涉及到的外币，就根据中央银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。境外事业单位或业务收支以外币为主的，可以选定某种外币为记账本位币。但向国内编报会计报表时，应按照报告期末日的汇率折算为人民币反映。第二节预算会计核算的一般原则第二节预算会计核算的一般原则 一、客观性原则一、客观性原则1.概念概念 客观性原则，亦称真实性原则，是指会计核算应以实际发
4、生的经济业务为依据，客观真实地反映单位的财务收支状况及其结果。2.具体要求具体要求（1）会计核算的对象应该是客观的; （2）会计核算的过程应该是客观的 ;（3）会计报表应该是真实的 二、相关性原则二、相关性原则1.概念概念 相关性原则，又称有用性原则，是指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者正确作出经济决策，会计提供的信息要同经济决策相关联。2.具体要求具体要求（1）要符合国家宏观经济管理的要求 ；（2）要满足预算管理和有关方面了解单位财务状况和收支情况的需要； （3）要满足单位内部加强管理的需要。 三、可比性原则三、可比性原则1.概念概念 可比性原则，是指会计核算应当按照规定的会计处
5、理方法进行，同类单位的会计指标应当口径一致，相互可比。2.意义及要求意义及要求（1）从微观上看，单位的计划、决策和分析等无一不以会计信息为依据，只有这些信息具有可以对比、汇总的可能性时，才能使一个单位编制出科学的预算或计划，作出合理的决策 ；（2）从宏观上看，国家需要运用会计信息进行国民经济的综合平衡和实行必要的宏观控制和监督 ；（3）要求各基层单位的会计信息要逐级上报、汇总分析，而要做到这一点，就进一步要求各单位的会计信息指标一致、相互可比。 四、一致性原则四、一致性原则 1.概念概念 一致性原则，是指会计核算应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务
6、收支情况及其结果的影响在会计报告中说明。 2.意义意义 （1）可以使同一单位不同时期所提供的会计资料能够在同一基础上进行对比分析； （2）可以消除一个单位在不同时期采用不同会计核算程序和方法所带来的差异； （3）可以避免因不同时期采用不同会计核算程序和方法可能带来的虚假行为。五、及时性原则五、及时性原则1.概念概念 及时性原则，是指对单位的各项经济业务应当及时进行会计核算。2.具体要求具体要求 要求财会人员应及时依据原始凭证编制记账凭证，据以登记账簿，并按规定时日编报财务报告，不得拖延和积压，以提高会计信息的时效性。 六、明晰性原则六、明晰性原则1.概念概念 明晰性原则又称清晰性原则，它要求会
7、计记录和会计报表应当简单明了、通俗易懂，能够一目了然地反映单位经济活动的来龙去脉。 2.具体要求具体要求 根据预算会计制度的有关规定，会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。它一方面说明了清晰性原则的要求，另一方面也说明了清晰性原则的目的，就是要使会计信息能够被会计信息使用者迅速有效地加以运用，以提高工作效率和决策效率。 七、专用性原则七、专用性原则1.概念概念 专用性原则，是指对于国家预算拨款和其他指定用途的资金，应按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。这一原则是事业单位会计特有的一条原则，也是事业单位本身的性质所决定的。 2.具体要求具体要求 根据事业单位财务规则的规定，事
8、业单位的专用基金有修购基金、职工福利基金、医疗基金和其他基金。这些基金均为有专门的指定用途的资金，对于这些资金的核算和管理应贯彻专款专用的原则。 八、重要性原则八、重要性原则1.概念概念 重要性原则要求会计报表应当全面反映各单位的财务收支情况及其结果；对于重要的业务事项，应当单独反映。2.具体要求具体要求 应注意区别会计业务事项的重要性程度，对于重要的业务事项要进行单独地重点反映。因为从会计信息使用者的角度看，需要特别了解的是那些对经济决策有重要影响的会计信息，而不是不分主次的面面俱到。而体现业务事项重要性程度的标志，一是会计事项的金额大小，二是会计事项对经济决策的影响大小。 九、配比性原则九
9、、配比性原则1.适用范围适用范围 这一原则主要适用于采用权责发生制原则的事业单位会计。配比原则是权责发生制原则的派生原则。2.配比内容配比内容（1）项目上配比，某项收入应与取得该项收入的成本费用必须配比；（2）部门上配比，某部门的收入应与该部门的成本费用配比：（3）时间上配比，某会计期间的收入应与该期间的成本费用配比。3.具体要求具体要求 事业单位在运用配比原则时，应就经营收入与相关的成本费用进行直接配比、间接配比和期间配比。由于事业单位的经营活动具有盈利性，因此，配比原则的运用是有限的。十、实际成本原则十、实际成本原则1.概念及具体要求概念及具体要求 实际成本计价原则又称历史成本计价原则或原
10、始成本计价原则，它要求预算会计人员在进行资产的登记入账时，各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价；除国家另有规定外，一律不得自行调整其账面价值。2.实际成本实际成本 实际成本又称历史成本或原始成本，是指各单位在取得财产物资时，包括购买、制造或建造财产物资时所支出的全部货币金额。3.适用性与局限性适用性与局限性 采用实际成本计价较之其他计价基础最易确定财产物资的价值，并且一般附有原始凭证，因而也最确凿可靠。但是，在币值稳定的会计假设不成立时，即在物价发生变动时，实际成本则难以反映各单位的真实财务经济状况。 十一、收付实现制原则十一、收付实现制原则1.概念概念 根据总预算会计制度和行政单位
11、会计制度的有关规定，会计核算以收付实现制为基础。收付实现制又称实收实付制或现金制。2.适用范围适用范围 这一原则主要适用于总预算会计和行政单位会计。3.具体要求具体要求 它要求会计核算在确认资产、负债、收入、支出时，按是否实际收付现金作为记账依据。 十二、权责发生制原则十二、权责发生制原则1.概念概念 权责发生制又称应收应付制，简称应计制，在确认收入和费用时，按权责是否发生来确认，而不论款项是否实际收付。2.适用范围适用范围 这一原则主要适用于部分事业单位会计。根据事业单位会计制度的有关规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这就是说，权责发生制原则在我国事业单
12、位会计核算过程中，可以采用，但并非一定采用。3.事业单位运用权责发生制原则注意事项事业单位运用权责发生制原则注意事项(1)权责发生制只限于生产经营性收支业务，非生产经营性收支业务和其他活动一般不采用；(2)事业单位的全部生产经营性收支业务应采用同一种核算基础；(3)事业单位运用权责发生制的核算范围有限，也不彻底，一般不待摊和预提费用。第三节预算会计核算的要素第三节预算会计核算的要素 预算会计要素就是预算会计对象的构成要素，是对预算会计对象的基本分类，是构成预算会计报表的基础，所以，它又被称作会计报表要素。预算会计要素由资产、负债、净资产、收入和支出等五项内容构成。 一、资产一、资产1.概念概念
13、 财政部门和事业、行政单位的资产，是指财政部门和事业、行政单位掌管或控制、占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。2.资产的特点资产的特点（1）资产的实质是一种经济资源； （2）资产是可以用货币计量的； （3）资产具有特定的主体；（4）资产可以是有形的，也可以是无形的。 二、负债二、负债1.概念概念 财政部门和事业、行政单位的负债，是指财政部门和事业、行政单位承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付及暂收款项和各种应缴款项等。负债是预算会计的第二要素。 2.特点特点（1）负债将在未来时期减少财政或事业、行政单位的经济资源； （2）负债是能够用货
14、币计量或合理估计的债务责任； （3）负债通常具有明确的收款人和偿付日期。三、净资产三、净资产1.概念概念 财政部门和事业、行政单位的净资产，是指预算会计单位资产减去负债后的差额，包括固定基金、各项结余、预算周转金、财政周转金、事业基金等。净资产是预算会计的第三要素。2.特点特点 (1)预算会计单位不存在注册资本，大都不计盈亏，其净资产并不体现所有者权益或投资人权益，也就不会实行资本保全的原则; (2)预算会计单位的净资产如果不考虑固定资产的增减变化，从年初至年末会随着货币性资产的不断耗用，一般会逐步减少。 四、收入四、收入1.概念概念 收入，是指一级政府或单位依法取得的非偿还性资金。它可以按照
15、预算会计主体的不同，分为财政总预算收入、事业单位收入和行政单位收入。收入是预算会计的第四要素 。2.特点特点（1）预算会计的收入主要是财政性资金收入，它不是预算单位的“经营”成果，它与预算单位的工作业绩没有必然的联系。 （2）预算会计的收入则是专门用于费用开支的，因此，对它的使用不产生盈利。 五、支出五、支出1.概念概念 财政部门的支出是财政总预算对所筹集财政资金的再分配，事业、行政单位的支出是指事业、行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按预算会计主体的不同分为行政单位支出、事业单位支出和财政总预算支出。支出是预算会计的第五要素。 2.特点特点（1）预算会计的支出主要没有收益
16、目的； （2）预算会计的支出主要按照收付实现制确认，不讲究与收入的配比； （3）预算会计的支出往往有着国家财政预算的约束，并需按照国家制定的费用开支标准执行； 第四节预算会计核算的基本方法第四节预算会计核算的基本方法一、会计科目一、会计科目1.概念 会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置账户和归集、核算各项经济业务的依据。科学地设置和正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。2.分类（1）按其反映的经济内容或用途：资产类、支出类、负债类、收入类及净资产类；（2）按核算层次分为总账科目和明细科目；（3）按部门分为
17、财政总预算会计科目，行政单位会计科目，事业单位会计科目。 二、会计凭证二、会计凭证1.概念概念 会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。2.分类分类 按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证。3.3.原始凭证原始凭证 (1) (1)概念概念 原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细账的依据。（2 2）原始凭证的基本内容）原始凭证的基本内容 （3 3）原始凭证的种类）原始凭证的种类 各级财政总预算会计的原始凭证； 行政单位和事业单位的原始凭证。4.记账凭证记账凭证（1）概念 记账凭证是用来确定会计分录，作为
18、记账根据的一种凭证。它是会计人员根据审核无误的原始凭证加以归类整理，并运用会计科目而编制的，它主要是登记总账的依据。记账凭证和所附的原始凭证是登记明细账的依据。（2）记账凭证的基本内容（3）记账凭证的种类 财政总预算会计记账凭证； 行政单位和事业单位的记账凭证； 方法及具体要求。（4）错误更正三、会计账簿三、会计账簿1.概念概念 各类资金活动引起的收支业务，都要在有关会计凭证上加以反映，证明收支已经发生。但是，由于凭证数量多、种类杂，又比较分散，而且每张凭证只能反映个别业务情况，不能全面地、连续地反映在一定时期内同类或全部预算收支的完成情况。因此，就有必要设置账簿，将会计凭证所提供的各种各类分
19、散资料加以归类，登记到各种专设的账簿中去。2.作用作用 （1）全面反映预算收支，考核预算的执行情况 ；（2）促使单位合理、节约地使用预算资金；（3）促进往来款项及时结算；（4）为编制会计报表提供基础资料3.会计账簿的种类会计账簿的种类（1）总账）总账 总账，是按总账科目设置的，是反映资金活动的总括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，也是控制、核对各明细账，编制资产负债表的根据。 （2）明细账）明细账 明细账，是按明细科目设置的，用以对总账科目进行明细核算的账簿，包括：收入明细账 ；支出明细账。往来款项明细账；材料明细账；固定资产明细账。 （3）日记
20、账）日记账 日记账，又称序时账，是按经济业务发生的先后顺序连续进行登记的账簿。它主要是结算和控制各项货币资金。日记账分为现金日记账和银行存款日记账。 4.会计账簿的使用要求会计账簿的使用要求5.会计账簿的错误更正会计账簿的错误更正四、会计报表四、会计报表1.预算会计报表的概念与编制要求预算会计报表的概念与编制要求 （1）会计报表是会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映，也是会计主体在一定期间财务状况的书面文件；（2）预算会计报表是财政总预算及行政事业单位会计根据账簿记录及其他有关资料，按照统一规定的内容和格式，采用规定的方法编制的反映财政总预算及行政、事业单位一定时日财务状况和一定时
21、期内收支情况及其结果的书面报告。预算会计报表，既是本期预算执行情况的反映，又是编制下期预算的参考资料。 2.预算会计报表的种类预算会计报表的种类（1）按时间可划分：旬报、月报和年报(即决算)；（2）按编报单位可划分：财政总预算会计报表和单位会计报表；（3）按其编制的范围：本级报表和汇总报表；（4）按内容划分：资产负债表(静态表，反映一定日期的财务状况)、预算执行情况表、收入支出表（动态表，反映会计期间的收、支、余状况）、附表及说明书等。 五、会计方法五、会计方法1.记账符号记账符号 预算会计采用国际通用的借贷记账法。所谓借贷记账法，是指以“借”和“贷”作为记账符号来记录和反映会计要素增减变动隋
22、况及其结果的一种复式记账法。2.记账原理记账原理 资产负债净资产3.记账规则记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 4.试算平衡方法试算平衡方法（1）发生额法 所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计（2）余额法 所有账户本期借方余额合计所有账户本期贷方余额合计关键术语关键术语 财政总预算会计 预算管理 会计核算 预算资金调度 会计科目复习思考题复习思考题1.简述预算会计核算的基本前提。2.简述预算会计核算的一般原则。3.预算会计核算的基本要素有哪些？4.预算会计科目是如何设置的?5.总预算会计、行政单位和事业单位会计在填制和保管记账凭证时，一般应采用什么方法？符合哪些要求?6.简述会计账簿的概念与作用。7.借贷记账法在预算会计中是如何运用的?8.预算会计中的原始凭证主要有哪些？9.简述预算会计报表及其编制要求。