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1、第三章第三章成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配第二节第二节 工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配第三节第三节 其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第五节第五节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算第七节第七节 生产费用在完工产品和在产品之生产费用在完工产品和在产品之 间的分配间的分配 第一节第一节材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配本节主要内容本节主要内容材料核算的内容材料核算的内容材料费用的材料费用的归集归集材料费
2、用的材料费用的分配分配材料的控制与管理材料的控制与管理一、材料核算的内容一、材料核算的内容直接材料直接材料间接材料间接材料直接计入材料直接计入材料间接计入材料间接计入材料二、材料费用的核算任务二、材料费用的核算任务1、正确确定进料成本、正确确定进料成本2、确定用料成本、确定用料成本3、确定存货的成本、确定存货的成本材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配三、材料费用的归集三、材料费用的归集基础工作基础工作建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制永续盘存制期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量量定期盘存制定期盘存制
3、材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量量建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度领料单领料单限额领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度假退料假退料按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料 按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算借：借：生产成本
4、生产成本-基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料（计划成本）（计划成本）借：借：生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异分配分录分配分录材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等费用等四、材料费用分配的核算四、材料费用分配的核算(一一)材
5、料费用分配对象的确定材料费用分配对象的确定(二二)材料费用分配的原则材料费用分配的原则1、直接计入原则、直接计入原则2、间接计入原则、间接计入原则3、重要性原则（、重要性原则（ABC分析法）分析法）(三三)材料费用的分配方法材料费用的分配方法1、定额耗用量比例法、定额耗用量比例法是以定额耗用量为分配标准，将材料是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法费用在各种产品之间分配的一种方法材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配2、定额成本比例法、定额成本比例法是按材料定额成本为分配标准分配材料费用是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。的一种方法。3、重量比例法、重
6、量比例法是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各产品之间进行分配的一种方法。料费用在各产品之间进行分配的一种方法。材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配【例例】某车间生产甲、乙两种产品，共消耗某车间生产甲、乙两种产品，共消耗原材料原材料8000千克，单价千克，单价10元元/千克。本月千克。本月投产甲产品投产甲产品200件，乙产品件，乙产品600件。甲产品件。甲产品单位消耗定额单位消耗定额20千克，乙产品单位消耗定千克，乙产品单位消耗定额额10千克。千克。要求：采用材料定额耗用量的比例分配甲要求：采用材料定额耗用量的比例分配甲乙产品应负担的材料费用
7、。乙产品应负担的材料费用。答案：答案：甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用82002032000元元乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用86001048000元元分析：间接材料费用的分配分析：间接材料费用的分配定额耗用量比例法定额耗用量比例法题目：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用题目：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用原材料原材料200千克，单价千克，单价50元元/千克。甲产品重千克。甲产品重2000千克，乙产品重千克，乙产品重3000千克。千克。要求：采用产品重量比例分配法分配甲乙两要求：采用产品重量比例分配法分配甲乙两种产品应负担的材料费用。种产品应负担的材料费用。答案：答案
8、：甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用120002000元元乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用130003000元元分析：间接材料费用的分配分析：间接材料费用的分配产品重量比例分产品重量比例分配法配法题目：某企业生产甲、乙、丙三种产品，题目：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用共耗用A材料材料30000千克，单价千克，单价20元元/千克。千克。本月份共生产甲产品本月份共生产甲产品200件，乙产品件，乙产品1000件，丙产品件，丙产品300件。件。要求：采用产品产量比例分配法分配甲乙要求：采用产品产量比例分配法分配甲乙两种产品应负担的材料费用。两种产品应负担的材料费用。答案：答
9、案：甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用402008000元元乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用40100040000元元丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用4030012000元元分析；间接材料费用的分配分析；间接材料费用的分配产品产量产品产量分配法分配法题目：某企业生产甲、乙两种产品，耗用题目：某企业生产甲、乙两种产品，耗用C材料材料2100千克，单价千克，单价18元元/千克，耗用千克，耗用D材料材料4000千克，千克，单价单价60元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品50件，乙产品件，乙产品150件。件。甲产品的消耗定额为：甲产品的消耗定额为：C材料材料8千克千克
10、/件，件，D材料材料15千克千克/件。乙产品的消耗定额为：件。乙产品的消耗定额为：C材料材料12千克千克/件，件，D材料材料20千克千克/件。件。C、D两种材料的单价分两种材料的单价分别为别为20元元/千克和千克和50元元/千克。千克。要求：采用产品材料定额成本的比例分配甲乙产要求：采用产品材料定额成本的比例分配甲乙产品应负担的材料费用。品应负担的材料费用。答案：答案：甲产品材料定额成本为甲产品材料定额成本为50（8201550）45500乙产品材料定额成本为乙产品材料定额成本为150（12202050）186000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用1.24550054600元元乙产
11、品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用1.2186000223200元元分析：间接材料费用的分配分析：间接材料费用的分配定额成本比例法定额成本比例法周转材料分摊的核算周转材料分摊的核算周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品如包装物和低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五销法和五五摊销法摊销法 一次转销法会计处理：会计处理：领用时领用时借：制造费用借：制造费用*管理费用管理费用*销售费用等
12、销售费用等*贷：周转材料贷：周转材料*（实际成本或计划成本）（实际成本或计划成本）月末调整差异时：月末调整差异时：借：借：制造费用制造费用*管理费用管理费用*销售费用等销售费用等*贷：贷：材料成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异*(超超蓝节红蓝节红)报废时：报废时：借：借：原材料或银行存款原材料或银行存款*贷：制造费用贷：制造费用*管理费用管理费用*销售费用等销售费用等*核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将
13、会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记备查登记簿簿”，以便进行实物监督，以便进行实物监督一次转销法的适用性一次转销法的适用性五五五摊销法五摊销法 五五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用时再摊
14、销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“周转材料周转材料”总帐总帐科目下，分设科目下，分设“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”三个二级科目三个二级科目领用时领用时借：周转材料借：周转材料在用在用*贷：周转材料贷：周转材料在库在库*五五摊销法会计处理 摊销一半价值时：摊销一半价值时：借借:制造费用制造费用*管理费用等管理费用等*贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销*调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算）计算）制造费用制造费用*管理费用
15、等管理费用等*材料成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异*报废时报废时摊销另一半价值，扣除残值：摊销另一半价值，扣除残值：借：原材料借：原材料*制造费用制造费用*管理费用等管理费用等*贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销*注销帐面价值注销帐面价值借：周转材料借：周转材料摊销摊销*贷：周转材料贷：周转材料在用在用*五五五摊销法的适用性五摊销法的适用性该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下况下.第二节第二节工资费用的归集
16、与分配工资费用的归集与分配工资的计算工资的计算共同工资费用共同工资费用的分配的分配工资费用计入工资费用计入成本的分配成本的分配工资总额的构成工资总额的构成本节主要内容本节主要内容一、工资费用核算的意义一、工资费用核算的意义工资：是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的工资：是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。货币或实物。工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配按支付形式按支付形式计时工资计时工资计件工资计件工资按计入成本的程序和方式按计入成本的程序和方式直接工资费用直接工资费用间接工资费用间接工资费用工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配二、工资费用归集和分配的基础工作二、工资费用归集和
17、分配的基础工作(一一)考勤记录考勤记录是按月分别登记职工出勤、缺勤情况的原始凭证，是按月分别登记职工出勤、缺勤情况的原始凭证，它是企业计算计时工资、加班加点工资、病假工资、它是企业计算计时工资、加班加点工资、病假工资、津贴、补贴的依据。津贴、补贴的依据。(二二)产量和工时记录产量和工时记录反映工人或班组在出勤时间内生产产品的数量和耗反映工人或班组在出勤时间内生产产品的数量和耗用生产工时的记录。它是计件工资的依据，也是统用生产工时的记录。它是计件工资的依据，也是统计产量和生产工时的依据。提供产量、合格品产量、计产量和生产工时的依据。提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。废品产量、工时等资料
18、。(三三)其他凭证其他凭证如废品通知单、停工通知单、如废品通知单、停工通知单、各种奖金、津贴发放的通知单等。各种奖金、津贴发放的通知单等。工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配 确定劳动报酬的方法确定劳动报酬的方法工资核算的原始记录工资核算的原始记录 工资的构成及计算工资的构成及计算考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核工资核算的原算的原始记录始记录 三、工资费用的计算三、工资费用的计算(一一)应付职工薪酬的计算应付职工薪酬的计算1、计时工资的计算、计时工资的计算2、计件工资的计算、计件工资的计算3、奖金的计算、奖金的计算4、津贴和补贴的计算、津贴和补贴的计算5
19、、加班加点工资、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资 (二二)五险一金的计算五险一金的计算五险一金五险一金=工资总额工资总额各自提取比例各自提取比例工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配1、计时工资的计算、计时工资的计算月薪制月薪制应付工资应付工资=月标准工资月标准工资缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率日薪制日薪制应付工资应付工资=出勤日数出勤日数日工资率日工资率日工资率的计算有三种方法：日工资率的计算有三种方法：1)按每月平均工作日天计算按每月平均工作日天计算（36510410）日工资率日工资率=月标准工资月标准工资工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配2)按固定日历
20、数按固定日历数30天计算天计算日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/303)按每月实际满勤日数计算按每月实际满勤日数计算实际满勤日实际满勤日=该月实际日历数该月实际日历数该月节假日和双休日该月节假日和双休日日工资率日工资率=月工资标准月工资标准/实际满勤日实际满勤日工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬(3)新参加工作职新参加工作职工的见习工资工的见习工资（学徒的生活费）（学徒的生活费）(4)运动员体育津运动员体育津贴贴(2)实行结构工
21、资制实行结构工资制的单位支付给职工的单位支付给职工的基础工资和职务的基础工资和职务（岗位）工资（岗位）工资(1)对已做工作对已做工作按计时工资标按计时工资标准支付的工资准支付的工资 2、计件工资的计算、计件工资的计算计件工资计件工资=计件单价计件单价合格品数量合格品数量料废料废工废工废计件工资的计算计件工资的计算个人计件个人计件集体计件集体计件工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付门或主管部门批准的定额和计
22、件单价支付给个人的工资给个人的工资（二）按工作任务包干方法支付给个人（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资的工资（三）按营业额提成或利润提成办法支（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资付给个人的工资计件工资计件工资:指指对已做工作对已做工作按计件单价按计件单价支付的劳动支付的劳动报酬。报酬。四、工资费用的汇总和分配四、工资费用的汇总和分配(一一)工资费用的汇总工资费用的汇总应发工资应发工资=计时工资计时工资+计件工资计件工资+工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴+奖金奖金实发工资实发工资=应发工资应发工资+非工资性津贴非工资性津贴代扣款项代扣款项工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配
23、(二二)工资费用的分配工资费用的分配1、工资费用的分配对象、工资费用的分配对象2、工资费用的分配方法、工资费用的分配方法3、工资费用分配表的编制、工资费用分配表的编制工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配【例例3-1】甲、乙两种产品共同耗用的生产甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为工人计时工资为4800元，按产品生产工时元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品为：甲产品4000小时，乙产品小时，乙产品6000小时。小时。则：则：费用分配率费用分配率=4800/(4000+6000)=0.48(元元/小时小时)甲产品应分配的工资
24、费用甲产品应分配的工资费用=40000.48=1920(元元)乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=60000.48=2880(元元)奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬节支的劳动报酬 生产奖生产奖 机关、事业机关、事业单位的奖励单位的奖励工资工资 其他奖金其他奖金 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水
25、平不受物价影响支付给职工的物价补贴。工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工
26、资。的工资；（二）附加工资、保留工资。工资标准有按月计算的，工资标准有按月计算的，也有按日或按小时计也有按日或按小时计算的。一般采用月薪算的。一般采用月薪制制。Letsinvestigate计时工资的计算 在月薪制下，计时工资的计算公式如下在月薪制下，计时工资的计算公式如下:应付月计时工资月标准工资缺勤天数应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工日工资率病假天数资率病假天数x日工资率日工资率x扣款率扣款率 或或:应付月计时工资实际出勤天数应付月计时工资实际出勤天数x日工资率日工资率病假天数病假天数x日工资率日工资率x（1-扣款率）扣款率）注 意式中的日工资率可简单按每月式中的日工资率可简单按每月
27、30天计算，也可按全年扣除法定节天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为天（假日后的月平均天数计算，目前在我国约为天（365天扣除天扣除104个个双休日和双休日和10个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计算日工资天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。按天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。个人计件工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算计件工资的计算计件工资的计算个人计件工资的计
28、算 注注意意，完完成成的的产产量量中中如如果果有有废废品品，若若是是料料废废造造成成的的，即即材材料料本本身身质质量量原原因因造造成成的的，应应照照常常付付工工资资；若若是是工工废废，即即工工人人本本人人过过失失造造成成的的，不不但但不不能能付付工工资资，而而且且还会向过失人索取赔偿。还会向过失人索取赔偿。产品的计件单价还可按下列公式计算：计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率集体计件工资与个人计件工集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡集体内部各工人之间按照贡献大小进行分
29、配。通常可按献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标（或工时数）的乘积作为标准进行分配。准进行分配。.集体计件工资的计算工资结算工资结算工资费用的分配工资费用的会计核算工资费用的会计核算工资结算工资结算工资结算单工资结算单 工资结算汇总表工资结算汇总表 结算分录 1、借：生产成本、借：生产成本管理费用管理费用制造费用制造费用等等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资（职工福利费、职教费、工会经（职工福利费、职教费、工会经费等）费等）2、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬贷：应交税费个人所得税贷：应交税费个人所得税其他应付款退休金其他应付
30、款退休金养老金养老金医保医保失业保险失业保险住房公积金住房公积金库存现金库存现金/银行存款银行存款工资费用的分配 直接工资费用:直接用于产品生产而发生的工资费用,可分为:直接计入工资费用间接计入工资费用(需要分配)实际工时 定额工时 间接计入费用分配标准 计算公式直接工资费用分配率直接工资费用分配率=本期发生的直接工资费用本期发生的直接工资费用各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和各产品生产耗用的实际工时（或定额工时）之和某某产产品品应应负负担担的的直直接接工工资资费费用用=直直接接工工资资费费用用分分配配率率该产品耗用的实际工时（或定额工时）数该产品耗用的实际工时（或定额工时）数说 明
31、上述对直接工资费用的分配上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的。通常是针对计时工资而言的。计件工资一般是直接计入费计件工资一般是直接计入费用，可根据产量和工时记录用，可根据产量和工时记录直接计入某种产品成本计算直接计入某种产品成本计算单中的单中的“直接工资直接工资”成本成本项目，不需在各种产品中进项目，不需在各种产品中进行分配。行分配。第三节第三节其他费用的其他费用的归集与分配归集与分配一、燃料动力费的归集与分配一、燃料动力费的归集与分配(一一)燃料的归集与分配燃料的归集与分配(二二)外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配燃料费用和动
32、力费用应按用途和使用部门燃料费用和动力费用应按用途和使用部门进行归集和分配，直接用于生产的燃料动进行归集和分配，直接用于生产的燃料动力费，记入力费，记入“生产成本生产成本”账户及其所属明账户及其所属明细账；属于照明、取暖等用途的动力费，细账；属于照明、取暖等用途的动力费，则按使用部门分别记入则按使用部门分别记入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户。在实际工作中，燃料等账户。在实际工作中，燃料和动力费用的分配一般是通过编制和动力费用的分配一般是通过编制“动力动力费用分配表费用分配表”进行的进行的例例企业当月外购动力费用共计企业当月外购动力费用共计42400元，元，通过通过“应付账款应
33、付账款”科目核算。基本生产车科目核算。基本生产车间的用电按照实际生产工时在间的用电按照实际生产工时在X、Y、Z三种三种产品之间进行分配，实际工时为：产品之间进行分配，实际工时为：X产品产品8500小时，小时，Y产品产品5500小时，小时，Z产品产品3500小时。其他部门按照实际耗用量分配。小时。其他部门按照实际耗用量分配。各部门用电情况如下表所示。各部门用电情况如下表所示。项项目目部部门门生生产产用用电电其他用其他用电电基本生基本生产车间产车间供水供水车间车间运运输车间输车间管理部管理部门门49000680068008400500044004400 各部门用电明细表各部门用电明细表单位：度单位
34、：度二、折旧费用的归集与分配二、折旧费用的归集与分配其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配第四节第四节辅助生产费用的辅助生产费用的归集与分配归集与分配一、辅助生产费用核算的意义一、辅助生产费用核算的意义辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产品所辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产品所发生的费用，称为辅助生产费用。发生的费用，称为辅助生产费用。二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集(一一)辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置(二二)辅助生产成本归集的程序辅助生产成本归集的程序辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配
35、(一一)辅助生产费用分配原则辅助生产费用分配原则1、谁受益谁负担、谁受益谁负担2、分配方法力求简便、合理、易行、分配方法力求简便、合理、易行(二二)辅助生产费用分配原理辅助生产费用分配原理(三三)辅助生产费用分配方法辅助生产费用分配方法1、直接分配法、直接分配法2、交互分配法、交互分配法3、计划成本分配法、计划成本分配法4、代数分配法、代数分配法5、顺序分配法、顺序分配法辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配生产车间生产车间 基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间 提供辅助产品的辅助生产车间提供辅助产品的辅助生产车间-属产品生产性车间，它属产品生产性车间，它通常生产基本生
36、产车间所需要通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等具、夹具等提供劳务、作业的辅助生产车提供劳务、作业的辅助生产车间间-通常有：供水、供电、通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品后，才能计算基本生产的产品成本成本辅助生产车间辅助生产车间(两类两类)直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产费用的归集 辅助生产费用归集会计分录 借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本*贷：原材料贷：原材料
37、*应付职工薪酬应付职工薪酬*累计折旧累计折旧*周转材料周转材料*应付账款应付账款*银行存款等银行存款等*辅助生产费用分配程序辅助生产费用分配程序 原原材料材料生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用 管理费用管理费用/销售费用销售费用累计折旧累计折旧 在建工程在建工程库存现金库存现金/银行存款银行存款假假如如辅辅助助生生产产车车间间之之间间不不相相互互提提供供劳劳务务、作作业业，辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配就就比比较较容容易易，只只要要将将“辅辅助助生生产产费费用用明明细细帐帐”中中归归集集的的费费用用
38、，按按照照劳劳务务供供应应量量的标准进行分配的标准进行分配。在在有有交交互互提提供供劳劳务务的的辅辅助助生生产产车车间间时时，辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配不不仅仅要要考考虑虑给给辅辅助助生生产产之之外外的的部部门门分分配配，而而且且还还要要考考虑虑给给其其他他辅辅助助生生产产车车间间的的分分配配,此此时时需要交互分配。需要交互分配。辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 直接分配法直接分
39、配法优缺点和适用性采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括交互分入的费用，计算工作比较简单。这种方法仅适用交互分入的费用，计算工作比较简单。这种方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业。于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会影对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会影响计算结果的准确性。响计算结果的准确性。方方法法是是，第第一一步步先先进进行行交交互互分分配配，第
40、二步再进行直接分配。第二步再进行直接分配。一次交互分配法一次交互分配法一、操作办法一、操作办法 先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助车间以外的各互分配后的实际费用分配给辅助车间以外的各受益单位受益单位其具体操作分以下两步进行其具体操作分以下两步进行第一步：交互分配即辅助生产车间之间的交第一步：交互分配即辅助生产车间之间的交互分配根据各辅助生产车间之间相互提供的互分配根据各辅助生产车间之间相互提供的劳务数量以及交互分配前的辅助生产车间的费劳务数量
41、以及交互分配前的辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行一次交互分配其用在辅助生产车间之间进行一次交互分配其计算公式如下：计算公式如下：某辅助生产车间交某辅助生产车间交互分配费用分配率互分配费用分配率某辅助生产应负担某辅助生产应负担其他辅助生产费用其他辅助生产费用第二步：对外分配第二步：对外分配 即对辅助生产车间以外的受益单位分配。将各即对辅助生产车间以外的受益单位分配。将各辅助生产车间交互分配后重新调整的辅助生产费用，辅助生产车间交互分配后重新调整的辅助生产费用，对辅助生产车间以外的受益单位直接分配，辅助生对辅助生产车间以外的受益单位直接分配，辅助生产车间之间不再分配。产车间之间不再分配。计
42、算公式如下：交互分配后某辅助生交互分配后某辅助生产车间的费用分配率产车间的费用分配率辅助生产车间以外辅助生产车间以外 的某受益单位应负的某受益单位应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用例题：例题：设某厂有一车间、二车间，一车间生产设某厂有一车间、二车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，并甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，并且该厂还设有机修和供电两个辅助生产车且该厂还设有机修和供电两个辅助生产车间，间，3月份机修车间发生费用月份机修车间发生费用20820元，供元，供电车间发生费用电车间发生费用29700元，各受益单位耗元，各受益单位耗用劳务情况如下表：用劳务情况如下表：受益单位受益单位
43、耗用数量耗用数量修理工时修理工时用电度数用电度数机修车间机修车间15000供电车间供电车间80甲产品甲产品49000乙产品乙产品48500丙产品丙产品30000一车间一车间31002000二车间二车间37002500管理部门管理部门1403000合计合计7020150000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表XXX年年3月月 计量单位：元计量单位：元辅辅助助生生产产车车间间待分待分配费配费用额用额劳务劳务总量总量单单位位成成本本各受益车间（产品）部门受益数量和应分配金额各受益车间（产品）部门受益数量和应分配金额机修车间机修车间供电车间供电车间甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品一车间一车间二车
44、间二车间管理部门管理部门数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金额金额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额交互分配交互分配机机修修2082070202.9780237.6供供电电297001500000.2150003000小小计计505203000237.6对外分配对外分配机机修修23582.469403.398310010534370012573140475.4供供电电26937.61350000.199490009751485009652300005970200039825004983000668.6合合计计50520975196525970
45、10932130711144交互分配机修车间：供电车间：机修车间分配给供电车间：供电车间分配给机修车间：150000.2=3000交互分配后的费用：机修车间：208203000 供电车间：29700对外分配机修车间的分配率供电车间的分配率机修车间对外分配如下：一车间：31003.398=10534二车间：37003.398=12573管理部门：10534供电车间对外分配如下：甲产品：490000.199=9751乙产品：485000.199=9652丙产品：300000.199=5970一车间：20000.199=398二车间：25000.199=498管理部门：975196525970398
46、498根据以上资料编制会计分录根据以上资料编制会计分录交互分配的会计分录：交互分配的会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 3000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 3000对外分配会计分录：对外分配会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 9751 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 9652 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 5970 制造费用制造费用一车间一车间 10932 二车间二车间 13071
47、管理费用管理费用 1144 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 小 结 辅辅助助生生产产费费用用采采用用交交互互分分配配的的方方法法使使得得辅辅助助生生产产车车间间内内部部相相互互提提供供的的劳劳务务和和作作业业进进行行了了交交互互分分配配，一一定定程程度度上上反反映映了了辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互服服务务的的实实际际情情况况，提提高高了了分分配配结结果果的的正正确确性性。如如果果辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供的的劳劳务务和和作作业业的的情情况况相相差差不不大大，每每月月费费用用水水平平又又相相对对
48、稳稳定定，为为了了简简化化计计算算工工作作，可可以以用用上上月月的的辅辅助助生生产产费费用用的的单单位位成成本本作作为本月辅助生产费用交互分配的分配率。为本月辅助生产费用交互分配的分配率。优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方
49、法，另外，该法采用实际分配率进行分不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。(三三)顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。费用的一种分配方法。分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前
50、面的辅助生产车间少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另