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1、5成本费用的归集和分配（二）成本费用的归集和分配（二）第一节第一节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间 企业车间企业车间 2一、辅助生产费用核算的意义一、辅助生产费用核算的意义o企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用或辅助生产费用；o服务部门的费用应先归集，然后将所归集的服务费用按各受益部门（产品）的受益量进行合理的分配。o服务部门的类型有两种：提供辅助产品的辅助生产车间-属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等；提供劳务、作业的辅助生产车间-通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有
2、辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本；服务费用的归集和分配正确与否，将会影响到产品成本计算的准确性。3二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集o设置“辅助生产成本”账户。借方反映辅助车间发生的一切生产耗费，贷方反映辅助费用的分配转出数。o“辅助生产成本”账户一般应按车间以及劳务、作业和产品的种类设立明细账，在明细账内设立专栏进行明细核算。o辅助车间发生的制造费用有两种处理方法：o1.先通过“制造费用”借方归集，月末从贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方；o2.简化核算，直接记入“辅助生产成本”账户。（本书做法）o辅助生产成本明细账格式（参见教材）4三、辅助生产费用的
3、分配三、辅助生产费用的分配o分配原则：o第一，凡是能够具体确认受益部门或产品的服务费用，应直接计入该部门、该产品的成本费用中。对于不能确认具体受益部门或产品的服务费用，必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配。o第二，服务费用的分配方法应力求简便、易行、合理。5辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 6（一）直接分配法（一）直接分配法o直接分配法也是服务费用分配
4、的基本方法，这是一种不考虑各个服务部门之间互相提供服务（劳务或作业）的情况，而是将服务部门所发生的费用直接分配给服务部门以外的各受益部门（产品）负担。7分配公式分配公式8教材例题资料教材例题资料教材例题资料教材例题资料 供应部门受益部门供电车间供电量（度）供水车间供水量（立方米）供电车间供水车间第一基本生产车间第二基本生产车间行政管理部门合计本月发生的服务费用（元）2 50015 00036 0009 00062 500150 0005 00028 00040 0007 00080 000 240 0009优缺点和适用性优缺点和适用性优缺点和适用性优缺点和适用性 采用直接分配法，辅助生产费用仅
5、分配给辅助生产车间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括交互分入的费用，计算工作比较简单。该方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会影响计算结果的准确性。10（二）顺序分配法（二）顺序分配法o顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。o分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助
6、生产车间。11优缺点和适用性优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。12一次交互分配法代数分配法（三）交互分配法（三）交互分配法计划成本分配法131、一次交互分配法（重点和难点）、一次交互分配法（重点和难点）o分配程序分两步：第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配；第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。参见教材公式、例题。14优缺点和
7、适用性优缺点和适用性优缺点和适用性优缺点和适用性 一次一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法。另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。15第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。第二步，再进行调整分配，将计划分配额调整为实际分配额。2 2、计划成本分配法、计划成本分配法 o小贴士：在计划成本分配法下，如果成本差异比较小，也可采用比较简便的方法，将其全部计入管理费用，不再进行调整分配。16优
8、缺点和适用性优缺点和适用性优缺点和适用性优缺点和适用性 核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。173 33 3、代数分配法、代数分配法、代数分配法、代数分配法 o通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助生产费用的方法。o关键是建立多元一次方程组。oP77例5-5。18优缺点和适用性优缺点和
9、适用性优缺点和适用性优缺点和适用性 代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。19总结：辅助生产费用的归集和分配程序 原原材料材料 辅助生产成本辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用/销售费用销售费用 累计折旧累计折旧 在建工程在建工程现金现金/银行存款银行存款 20o制造费用是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用。o一
10、、制造费用的归集一、制造费用的归集o制造费用是通过设立费用项目进行归集的。制造费用的明细项目，可按费用的经济性质分类，也可按费用的经济用途设置，但为了便于各企业之间，以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核，应根据制造费用发生的内容，规定统一的明细项目。o无论是基本生产车间还是辅助生产车间所承担的制造费用，在月末最终都必须分配计入产品制造成本中。第二节第二节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配21二、制造费用的分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配o合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。o在选择分配标准时，应考虑的原则是：资料必须容易取得，并且与制造费用之间
11、存在客观的因果 22制造费用的分配方法累计分配率法累计分配率法当月分配法当月分配法实际分配率法实际分配率法预定分配率法预定分配率法2311、实际分配率分配法、实际分配率分配法、实际分配率分配法、实际分配率分配法o应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。o通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。oP79例题 2422、预定分配率法、预定分配率法、预定分配率法、预定分配率法（P80P80例题）例题）o预定分配率法，亦称计划分配法，是按照各生产单位年度的制造费
12、用预算和计划产量的定额工时，事先确定的预定分配率分配费用的方法。o采用预定分配率法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月计入各产品制造成本的制造费用，都是按预定分配率分配。o对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配。o年终，差额中属于为下一年开工作准备的部分留待下一年度分配，其余的按已分配比例调增或调减12月份的各产品制造成本中。252、预定分配率法（、预定分配率法（续）续）o采用预定分配率法，制造费用可以不用等到会计期末就能分配到各批次(种、类)产品成本中，在一定程度上简化了分配手续，便于及时计算产品成本。这种方法还特别适用于季节性生产的企业。o由于
13、预定分配率是在费用实际发生前确定的，因此要求企业必须有较高的计划工作和定额管理的水平，否则年度制造费用的计划数脱离实际太远，就会影响成本计算的正确性。2633、累计分配率法、累计分配率法、累计分配率法、累计分配率法(适用于适用于适用于适用于分批法分批法分批法分批法下成本核算下成本核算下成本核算下成本核算)o累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。o累计分配率法的具体方法将在第8章第4节简化分批法及其应用中进一步阐述。27练习题练习题o春光公司8月份生产甲产品实际产量为200件，乙产品100件
14、，甲产品全年计划产量为1800件，乙产品为1200件。甲产品的工时定额为5小时，乙产品的工时定额为4小时，该月份发生的制造费用为4480元。该企业全年计划制造费用为62100元。要求：o按定额工时比例(实际分配率法)分配该月份的制造费用。o按预定分配率分配该月份的制造费用。28第第3 3节节 废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配 废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准、不能按原定用途使用的产品。残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。一、废品和返工品的一、废品和返工品的核算意义核算意义核算意
15、义核算意义29“废品损失”账户 在废品损失账户下可按“正常废品”和“非正常废品”设置二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔偿款 月终，将正常废品净损失转至“基本生产成本”帐户的借方;对于非正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当月的损益。二、二、核算账户的设置核算账户的设置核算账户的设置核算账户的设置 30o不需返修而降价出售的不合格品o产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失o出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费,一般情况计入废品损失。o实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的
16、废品产生的损失不计入废品损失，而是直接计入当期损益。注意：注意：31三、废品和返工品的核算三、废品和返工品的核算正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。非正常废品，是指在正常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不是特定生产流程中固有的结果。进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。（一）废品的核算（一）废品的核算32正常废品正常废品o正常废品率是以完工合格品数量正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的，而不是以实际投为基础计算的，而不是以实际投入的数量为基础计算的。入的数量为基础计算的。33非正常废品的核算非正常废品的核算归集非正常废品损失时：借：废品损
17、失非正常废品损失（废品）贷：基本生产成本残值入库时：借：原材料 贷：废品损失非正常废品损失（废品）确认应收的赔款时：借：其他应收款 贷：废品损失非正常废品损失（废品）月末，结转非正常废品的净损失时：借：营业外支出 贷：废品损失非正常废品损失（废品）34正常废品的核算正常废品的核算正常废品的处理有两种方法单独计算废品成本单独计算废品成本 ：计算约当产量时考虑了废品的约当产计算约当产量时考虑了废品的约当产量量 ；有助于向管理当局提供废品成本有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本：不单独计算废品成本：计算约当产量时不考虑废品的约计算约当产量时不考虑废品的约当产量当产量 ；其结果是成本扭曲其结果是成本扭曲注意两种方法处理的结果注意两种方法处理的结果.35（二）返工品的核算（二）返工品的核算关键是如何计量返工品的追加成本；返工品损失的归集是指当月实际发生的修复费用，它与返工品发现的时间无关。36返工品的核算返工品的核算 发生返工品返修成本时：借：废品损失正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品）贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用等月末，结转正常返工品的返修成本：借：基本生产成本 贷：废品损失正常废品损失（返工品）结转非正常废品的返修成本时：借：营业外支出 贷：废品损失非正常废品损失（返工品）37