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1、第三节 变动成本法v传统成本计算方法传统成本计算方法q“全部（或完全）成本法”（full costing），亦可译作“全部（或完全）成本计算”q在计算产产品品成成本本和存存货货成成本本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直直接接材材料料、直直接接人人工工、变变动动制制造造费费用用和和固固定定制制造造费费用用的全部成本都包括在内的方法。q亦称“归纳（或吸收）成本法”（absorption costing）或“归纳（或吸收）成本计算”。一、变动成本法的意义一、变动成本法的意义q“变动成本法“（variable costing），是指在计算产品成本和存货成本时，只只包括生产过程中所消耗的直接材料、直
2、接人工和变动制造费用直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用固定制造费用全数全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。q亦称为“直接成本法”（direct costing），也可译作“直接成本计算”。q在英国则习惯称为“边际成本法”（marginal costing）或译作“边际成本计算”。固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营生产经营条件，以便保持生产能力生产能力，并使企业处于生产准备状态而发生的成本，与产品的实际产量没有直接联系；其实质是某一特定会计期间所发生的费用某一特定会计期间所发生的费用，并随着时间的销售而逐渐消失，
3、因而应将其在发生的当期当期全额全额列入损益表。二、变动成本法的特点差异项目差异项目全部成本法全部成本法变动成本法变动成本法产品成本组成变动成本和固定成本变动成本固定成本的处理部分计入存货价值（资本化）当期费用（费用化）利润计算公式1公式2 损益表的格式（P33-34）职能式损益表贡献式损益表两种成本计算方法在成本划分两种成本计算方法在成本划分及产品成本包含内容的差别及产品成本包含内容的差别区别的标志区别的标志变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法成本划分成本划分的标准的标准按成本按成本习性习性习性习性划分划分按成本按成本经济职能经济职能经济职能经济职能和用途和用途和用途和用途划分划分成本划分
4、成本划分的类别的类别产品产品产品产品成本成本包含的内容包含的内容直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变变 动动 生生产产成本成本变动推销费用变动推销费用变动推销费用变动推销费用变动管理费用变动管理费用变动管理费用变动管理费用变变动动成成本本固定固定固定固定制造费用制造费用固定固定固定固定推销费用推销费用固定固定固定固定管理费用管理费用期期间间成成本本固固定定成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用生生 产产领领 域域成本成本推销领域成本推销领域成本 全部推销费用全部推销费用管理领域成本管理领域成本 全部管理费用全部管理费用直接材料直接材料直接人工直接
5、人工全部全部全部全部制造费用制造费用全全 部部 生生产成本产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动变动变动制造费用制造费用变变动动 生生产成本产成本变动成本法下产品成本的构成全部成本法产品成本的构成利润计算公式p全部成本法全部成本法a、销销售售收收入入总总额额已已销销售售生生产产成成本本总总额额销销售售毛毛利总额利总额【注】这里的已销售的生产成本总额期初存货成本本期生产成本期末存货成本b、销售毛利总额营业费用总额税前净利销售毛利总额营业费用总额税前净利【注】这里的营业费用总额包括变动的与固定的推销及管理费用全部 变动成本法：变动成本法：a、销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额销售收入总额
6、变动成本总额贡献毛益总额【注】这里的变动成本总额包括变动生产成本和变动推销和管理成本。b、贡献毛益总额期间成本总额税前净利贡献毛益总额期间成本总额税前净利【注】这里的期间成本总额包括全部固定成本，即固定制造费用和固定推销及管理费用。两种成本计算方法两种成本计算方法对分期损益的影响对分期损益的影响1、产销平衡产销平衡时，即本期生产量=本期销售量l 按完全成本法确认的净收益=按变动成本法确认的净收益；2、产销不平衡产销不平衡时：本期生产量本期生产量 本期销售量本期销售量净收益净收益全部成本法全部成本法 净收益净收益变动成本法变动成本法本期生产量本期生产量 本期销售量本期销售量净收益净收益全部成本法
7、全部成本法 净收益净收益变动成本法变动成本法摘 要第一年第二年第三年合计期初存货量（件）5005001500500本期生产量（件）80008000800080008000800024000本期销售量（件）80008000700070009000900024000期末存货量（件）5001500500500基本资料单位产品成本每件售价 12元全部成本法变动成本法生产成本：变动生产成本 5元 变动生产成本 5元单位变动成本 5元 固定成本总额 24000元固定生产成本 3元推销及管理成本：（240008000）单位变动成本 0元 固定成本总额 25000元单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品
8、成本 8 8元元元元单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本 5 5元元元元摘 要第一年第二年第三年合计（按全部成本法编制）销售收入总额9600084000108000 288000销售成本：期初存货成本40004000120004000 生产成本(按产量计算)640006400064000192000 可供销售的生产成本680006800076000196000 减：期末存货成本40001200040004000 销售成本总额640006400056000560007200072000192000销售毛利32000280003600096000 减：推销及管理成本2500025000
9、2500075000税前净利7000700030003000110001100021000（按变动成本法编制）销售收入总额96000 84000108000288000变动成本总额变动生产成本（按销量计算）变动生产成本（按销量计算）变动生产成本（按销量计算）变动生产成本（按销量计算）400004000035000350004500045000120000120000贡献毛益总额56000 4900063000168000 减：期间成本 固定生产成本24000 240002400072000 固定推销及管理成本25000 250002500075000 期间成本总额49000 490004900
10、0147000税前净利700070000 0140001400021000两种方法下税前利润的比较摘 要第一年第二年第三年合计期初存货量（件）5005001500500本期生产量（件）80008000800080008000800024000本期销售量（件）80008000700070009000900024000期末存货量（件）5001500500500固定生产成本3 3元元元元完全成本法7000700030003000110001100021000变动成本法700070000 0140001400021000差异数0 0+3000+3000-3000-30000完全成本法下，当期从存货中结
11、转的固定制造费用：摘 要第一年 第二年 第三年合计本期销售量（件）80008000700070009000900024000单位固定生产成本3 3 3 3元元元元本期销售结转固定成本本期销售结转固定成本240002100027000期末存货量（件）5001500500500期末存货金额期末存货金额1500450015001500变动成本法下，当期从存货中结转的固定制造费用摘 要第一年第二年第三年合计本期销售量（件）80008000700070009000900024000固定生产成本总额24000240002400024000元元元元本期销售结转固定成本本期销售结转固定成本2400024000
12、24000240002400024000两种方法下结转固定制造费用的差异摘 要第一年第二年第三年本期销售量（件）800080007000700090009000期末存货量（件）5001500500完全成本法240002100027000变动成本法240002400024000240002400024000差异0-3000+3000摘 要第一年第二年第三年合计期初存货量（件）0020000当年生产量（件）当年生产量（件）60006000800080004000400018000当年销售量（件）当年销售量（件）60006000600060006000600018000期末存货量（件）0200000
13、基本资料单位产品成本每件售价 10元全部成本法变动成本法生产成本：变动生产成本4元4元4元变动生产成本4元4元4元单位变动成本 4元固定成本总额 24000元固定生产成本4元3元6元固定生产成本推销及管理成本：单位变动成本 0元单位生单位生单位生单位生产成本产成本产成本产成本8 8元元元元7 7元元元元1010元元元元单位生单位生单位生单位生产成本产成本产成本产成本4 4元元元元4 4元元元元4 4元元元元 固定成本总额 6000元摘 要第一年第二年第三年合计（按全部成本法编制）销售收入总额600006000060000180000销售成本：期初存货成本00140000 生产成本（按产量计算）
14、480005600040000144000 可供销售的生产成本480005600054000144000 减：期末存货成本01400000 销销销销售成本售成本售成本售成本总额总额总额总额480004800042000420005400054000144000144000销售毛利1200018000600018000 减：推销及管理成本60006000600018000税前净利6000600012000120000 01800018000（按变动成本法编制）销售收入总额600006000060000180000变动成本总额变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本(按销量计算按销量计算按销量计算按销量计算)2400024000240002400024000240007200072000贡献毛益总额360003600036000108000 减：期间成本 固定生产成本24000240002400072000 固定推销及管理成本60006000600018000 期间成本总额30000300003000090000税前净利6000600060006000600060001800018000变动成本法的优点增强成本信息的有用性，有利于企业短期决策便于进行各部门的业绩评价促使管理当局重视销售，防止盲目生产简化成本计算工作