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1、三明职业技术学院经济与管理系三明职业技术学院经济与管理系 蔡维灿蔡维灿 副教授副教授n知识目标知识目标理解变动成本法的涵义及其理论依据。明确变动成本法的特点。明确变动成本法与完全成本法的区别。理解变动成本法与完全成本法各有哪些优点及局限性。n技能目标技能目标能运用变动成本法与完全成本法的基本原理，分别计算其分期损益，并比较其差别。能运用实例说明“产品成本构成内容上的区别是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生”。第第3章章 变动成本法变动成本法第第3章章 变动成本法变动成本法n 变动成本法的概述n 变动成本法与完全成本法的区别n 对变动成本法与完全成本法的评价3.1 变动成
2、本法的概述变动成本法的概述一、变动成本法的涵义一、变动成本法的涵义变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。3.1 变动成本法的概述变动成本法的概述二、变动成本法的理论依据二、变动成本法的理论依据完全成本法将企业的成本分为生产成本与非生产成本。为生产产品而发生的直接材料、直接人工和制造费用，属于生产成本，应全部计入产品成本；在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用等属于非生产成本，应作为期间成本，全数从当期销售收入中补偿。3.1 变动成本法
3、的概述变动成本法的概述二、变动成本法的理论依据二、变动成本法的理论依据完全成本法认为：固定制造费用为产品成本的一个组成部分，随产品而流动，产品销售之后，应将它计入产品销售成本，从销售收入中补偿；如果产品尚未销售，则应计入产品存货，作为流动资产的一部分，结转到下期。本期已销售的产品和期末在产品、产成品存货具有相同的成本构成。3.1 变动成本法的概述变动成本法的概述二、变动成本法的理论依据二、变动成本法的理论依据变动成本法将全部成本按性态分为变动成本与固定成本两类。n为产品生产而耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的生产成本计入产品成本，因为，这些费用是产量的函数，应随产品而流动。n
4、固定制造费用的发生主要是定期地创造了可供利用的生产能量，为企业提供一定的生产经营条件，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生。它同产品的实际产量没有直接联系，属于相关会计期间所发生的费用，其作用将随着时间的推移而丧失。3.1 变动成本法的概述变动成本法的概述三、变动成本法的特点三、变动成本法的特点以成本性态分析为基础计算产品成本以成本性态分析为基础计算产品成本突出计算边际贡献突出计算边际贡献主要用于企业内部的经营管理主要用于企业内部的经营管理三、变动成本法的特点1、以成本性态分析为基础计算产品成本、以成本性态分析为基础计算产品成本变动成本法在计算产品成本时只将与产品
5、生产过程直接相联变动成本法在计算产品成本时只将与产品生产过程直接相联系的变动成本作为其成本构成，而把固定成本视为期间成本系的变动成本作为其成本构成，而把固定成本视为期间成本直接从本期收入中扣减。直接从本期收入中扣减。是是以一定期间以一定期间的全部成本按成本性态划分为变动成本和固定的全部成本按成本性态划分为变动成本和固定成本两大类。其中：成本两大类。其中：n变动成本主要包括变动生产成本、变动性销售费用和变变动成本主要包括变动生产成本、变动性销售费用和变动性管理费用；动性管理费用；n固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售费用和固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售费用和固定性管理费用。固定
6、性管理费用。三、变动成本法的特点2、突出计算边际贡献、突出计算边际贡献按照变动成本法的要求，期间损益的计算程序为：按照变动成本法的要求，期间损益的计算程序为：n销售收入总额变动成本总额边际贡献总额销售收入总额变动成本总额边际贡献总额n边际贡献总额固定成本总额税前利润总额边际贡献总额固定成本总额税前利润总额完全成本法计算程序为：完全成本法计算程序为：n销售收入销售成本销售毛利销售收入销售成本销售毛利n销售毛利销售费用管理费用财务费用销售毛利销售费用管理费用财务费用 税前利润税前利润三、变动成本法的特点3、主要用于企业内部的经营管理、主要用于企业内部的经营管理变动成本法不仅是一种比较成熟的成本计算
7、方法，而且是企变动成本法不仅是一种比较成熟的成本计算方法，而且是企业内部的一种业内部的一种成本会计制度成本会计制度。企业会计准则和企业会计制度要求按企业会计准则和企业会计制度要求按完全成本法完全成本法进行存货确进行存货确定和损益计算，以满足对外编制财务会计报告和进行纳税申定和损益计算，以满足对外编制财务会计报告和进行纳税申报的要求。报的要求。从目前的准则、制度的有关规定看，变动成本法主要用于企从目前的准则、制度的有关规定看，变动成本法主要用于企业内部的经营管理，是为了对成本进行事前规划、日常控制业内部的经营管理，是为了对成本进行事前规划、日常控制和业绩考评而产生的，已成为企业内部管理的一种重要
8、方法。和业绩考评而产生的，已成为企业内部管理的一种重要方法。3.2 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同分期损益计算方面的区别分期损益计算方面的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别一、一、产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同一、产品成本的构成内容不同n某企业生产一种A产品，本月生产400台，每台耗费直接材料4元、直接人工5元、变动性制造费用1元，固定性制造费用全月1,200元，管理费用1,500元，销售费用1,000元。期间成本：变动成本法=1,200+1
9、,500+1,000=3,700(元）完全成本法=1,500+1,000=2,500(元）与产量的关系？二、存货成本的构成内容不同完全成本法：固定性制造费用和其他生产成本一样，需要在已销产品与未销产品之间进行分配，把本期已销售产品应分摊的固定制造费用作为本期销售成本，未销售部分应分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期。与销量的关系？三、分期损益计算方面的区别n采用变动成本法计算，对固定性制造费用的补偿由当期销售的产品承担；n采用完全成本法计算，对固定制造费用是由当期生产的产品分摊，按期末未销售的产品与当期已销售的产品的比例补偿。n对损益的影响程度取决于产量与销量的均衡程度，且表现为相向关系，即
10、：产销越均衡，两种成本计算法所计算的损益差额就越小，反之则越大。只有产成品实现零存货即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。两种成本计算法确定的税前净利的不同？1、产量不变，销售变动、产量不变，销售变动n【例2】甲工厂近三年只产销一种A产品，并且每一年成本资料和单位售价都保持不变,三年的生产、销售和成本资料如表 单位成本：变动成本法=15+10+8=33元/台 完全成本法=33+42000/6000=40元/台对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：n(1)当生产量等于销售量或期末存货量等于期初存货量时，采用两种成本法计算的税前净利相等。但应假定存货计价
11、采用“后进先出法”才成立。如果采用“先进先出法”或“加权平均法”，当期有存货时，尽管本期生产量等于销售量，采用两种成本计算法计算出来的税前净利也不一定相等。n(2)当生产量大于销售量或期末存货量大于期初存货量时，则采用完全成本法计算确定的税前利润大于采用变动成本法计算确定的税前净利，其差额等于期末存货包含的固定制造费用减期初存货包含的固定制造费用。n(3)当生产量小于销售量或期末存货量小于期初存货量时，则采用完全成本法计算所确定的税前净利小于采用变动成本法计算所确定的税前净利，其差额等于期初存货包含的固定制造费用减期末存货包含的固定制造费用。n1.在变动成本法中，为什么要提出产品成本与期间成本
12、这两个名词？它们的理论根据是什么?作业作业2、生产量不等，销售量也不等、生产量不等，销售量也不等 n【例3】乙工厂近四年只产销一种B产品，并且每一年成本资料和单位售价都保持不变,四年的生产、销售和成本资料如表 单位成本：变动成本法=80+40+20=140元/台 完全成本法=?元/台对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况：从以上例子的计算结果可以看出，在生产量不等，销售量也不等的情况下，采用变动成本法与采用完全成本法所计算的税前净利的差别与【例2】有所不同。n第一年生产量等于销售量生产量等于销售量，期末与期初存货相等，采用两种成本计算法所确定的税前净利相等。n第二年销售量小于生产量销售量小
13、于生产量，期末存货量大于大于期初存货量，按完全成本法计算的净利大于按变动成本法计算的净利1,200(31，400-30，200)元,这是因为期末存货量比期初存货量多100件，按完全成本法计算的期末存货带走了1,200(12100)元固定性制造费用,使当期税前净利增加1,200元。对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况：n第三年销售量等于生产量销售量等于生产量，期末存货量等于期初存货量，但按两种成本计算法的净利并不相等，采用完全成本法计算的税前净利2l,900元比采用变动成本法计算的税前净利21,500元多400元，其差额是由于变动成本计算法将本期固定制造费用12,000元全额从边际贡献中减
14、除了。而完全成本法计入本期的固定制造成本受期初、期末存货的影响，期初存货100件，每件固定制造费用12元，共1,200(12100)元转入本期，但本期又有100件期末存货，其固定制造费用为每件16元，共l,600(16100)元转入下期，这样计入本期损益的固定制造费用为11,600(1,200+12,000-1,600)元，比按变动成本法计算少400(11,600-12,000)元，故其税前净利较按变动成本法计算多400元。n第四年销售量大于大于生产量，期末存货小于小于期初存货，按完全成本法计入本期的固定制造费用，包括本期生产产品的固定制造费用12,000(15800)元，以及期初转入100件
15、产品的l,600(16100)元，较按变动成本法计算的多1,600元，因而其税前净利比按变动成本法计算的少1,600元。3、生产量不等，销售量相等、生产量不等，销售量相等 n【例4】资料：某公司三年来只产销一种产品，并且每年成本资料和单位售价保持不变，三年的生产、销售和成本资料如表 单位成本：变动成本法=12+10+8=30元/台 完全成本法=?元/台对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况：n两种方式编制损益表的税前净利产生差异不仅受到期初、期末存货数量和单位固定生产成本(期初期末存货成本)的影响，而且受到不同存货计价方法的影响。n在本题中，要求采用先进先出的存货计价方法，即：差额=(期末
16、单位固定生产成本期末存货量)-(期初单位固定生产成本期初存货量)n笫一年差额=1020-0=200(元)n第二年差额=1220-1020=40(元)n第三年差额=0-1220=-240(元)对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况：按照两种成本法计算的税前利润之所以会有区别，关键关键在于期初、期末存货中所包含的固定制造费用的金额变动及其对比关系不同。其变化的规律是：n(1)期末存货固定成本总额等于等于期初存货固定成本总额，两种成本计算法确定的税前净利相等相等。n(2)期末存货固定成本总额大于大于期初存货固定成本总额，则按完全成本法计算的税前净利大于大于按变动成本法计算的税前利润。n(3)期末
17、存货固定成本总额小于小于期初存货固定成本总额，则按完全成本法计算的税前净利小于小于按变动成本法计算的税前利润。3.3 对变动成本法与完全成本法的评价对变动成本法与完全成本法的评价 变动成本法的优点及局限性变动成本法的优点及局限性完全成本法的优点及局限性完全成本法的优点及局限性一、变动成本法的优点及局限性1、变动成本法的优点变动成本法的优点采用变动成本法可防止企业盲目生产，注重销售，有利于全采用变动成本法可防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面完成产销计划。面完成产销计划。便于简化成本核算。便于简化成本核算。有利于管理当局加强对成本的控制和考核。有利于管理当局加强对成本的控制和考核。能够向管理当
18、局提供加强内部管理所需的短期预测和决策的能够向管理当局提供加强内部管理所需的短期预测和决策的信息资料。信息资料。一、变动成本法的优点及局限性2、变动成本法的缺点变动成本法的缺点成本性态分类具有局限性。成本性态分类具有局限性。按变动成本法计算出的产品成本不符合传统的成本概念。按变动成本法计算出的产品成本不符合传统的成本概念。不能适应长期决策的需要。不能适应长期决策的需要。提供的成本信息不适应以成本为依据的定价决策的需要。提供的成本信息不适应以成本为依据的定价决策的需要。二、完全成本法的优点及局限性1、完全成本法的优点完全成本法的优点使人们重视生产环节。使人们重视生产环节。便于直接编制对外财务报表。便于直接编制对外财务报表。产品成本计算符合人们对传统产品成本概念的认识。产品成本计算符合人们对传统产品成本概念的认识。二、完全成本法的优点及局限性2、完全成本法的缺点完全成本法的缺点提供的成本资料不便于预测和决策分析。提供的成本资料不便于预测和决策分析。全部成本法所确定的分期损益难以被管理部门所理解。全部成本法所确定的分期损益难以被管理部门所理解。固定制造费用的分摊十分繁琐。固定制造费用的分摊十分繁琐。