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1、第三章第三章 变动成本法变动成本法变动成本法概述变动成本法概述变动成本法与完全成本法之间变动成本法与完全成本法之间分期营业利分期营业利润差额的变动规律润差额的变动规律变变动动成本法的成本法的优优缺点及其在缺点及其在实实践中的践中的应应用用变动成本法概述变动成本法概述变动成本法的提出：一个引例变动成本法的提出：一个引例对变动成本法的进一步剖析：与完全成对变动成本法的进一步剖析：与完全成本法比较本法比较变动成本法的提出：一个引例变动成本法的提出：一个引例项目项目一月份一月份二月份二月份三月份三月份期初存货量（件）期初存货量（件）0 00 02000020000本期生产量（件）本期生产量（件）400
2、004000065000650003000030000本期销售量（件）本期销售量（件）400004000045000450004900049000期末存货量（件）期末存货量（件）0 0200002000010001000销售收入（元）销售收入（元）16000001600000 18000001800000 19600001960000减：销售成本（元）减：销售成本（元）15000001500000 13500001350000 18760001876000 期初存货期初存货0 00 0600000600000 本期产品生产成本本期产品生产成本15000001500000 19500001950
3、000 13200001320000 可供销售的产品成可供销售的产品成本本15000001500000 19500001950000 19200001920000 期末存货（元）期末存货（元）0 06000006000004400044000销售毛利（元）销售毛利（元）1000001000004500004500008400084000减：销售费用、管理减：销售费用、管理费用、财务费用费用、财务费用800008000085000850008900089000营业利润（元）营业利润（元）2000020000365000365000-5000-5000其中：产品的生产成其中：产品的生产成本为直接材
4、料本为直接材料6元元/件，直接人工件，直接人工4元元/件，制造费用一月份件，制造费用一月份为为1100000元，二元，二月份为月份为1300000元，元，三月份为三月份为1020000元。销售费用、管理元。销售费用、管理费用和财务费用一月费用和财务费用一月份为份为80000元，二元，二月份为月份为85000元，元，三月份为三月份为89000元。元。产品的售价为产品的售价为40元元/件。星运公司采用先件。星运公司采用先进先出法对发出产品进先出法对发出产品成本进行计价。成本进行计价。会计咨询公司采用与星运公司截然不同的产品成本计算方法，会计咨询公司采用与星运公司截然不同的产品成本计算方法，对星运公
5、司的产品成本进行了重新计算：对星运公司的产品成本进行了重新计算：将原来产品成本中包含将原来产品成本中包含的固定性制造费用作为期间费用处理，的固定性制造费用作为期间费用处理，即是说，产品成本只包含即是说，产品成本只包含直接材料、直接人工和变动性制造费用。直接材料、直接人工和变动性制造费用。项目项目一月份一月份二月份二月份三月份三月份期初存货量（件）期初存货量（件）0 00 02000020000本期生产量（件）本期生产量（件）400004000065000650003000030000本期销售量（件）本期销售量（件）400004000045000450004900049000期末存货量（件）期末
6、存货量（件）0 0200002000010001000销售收入（元）销售收入（元）160000016000001800000180000019600001960000减：变动成本减：变动成本760000760000855000855000931000931000变动生产成本变动生产成本720000720000810000810000882000882000变动销售、管理、财务费用变动销售、管理、财务费用400004000045000450004900049000贡献边际贡献边际84000084000094500094500010290001029000减：固定成本减：固定成本820000820
7、000820000820000820000820000固定生产成本固定生产成本780000780000780000780000780000780000固定销售、管理、财务费用固定销售、管理、财务费用400004000040000400004000040000营业利润营业利润2000020000125000125000209000209000同时分析发现，同时分析发现，星运公司生产产品星运公司生产产品的制造费用可分解的制造费用可分解为：固定性制造费为：固定性制造费用用780000元元/月，月，变动性制造费用变动性制造费用8元元/件；固定性销件；固定性销售费用、管理费用售费用、管理费用和财务费用和
8、财务费用40000元元/月，变动性销月，变动性销售费用、管理费用售费用、管理费用和财务费用和财务费用1元元/件。件。对变动成本法的进一步剖析：与完对变动成本法的进一步剖析：与完全成本法比较全成本法比较应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法
9、首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例【例31】【例【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算】两种成本法产品成本和期间成本的计算
10、已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 1000014000期末存货量期末存货量
11、（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单
12、位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-财务费用财务费用 600-600-合合 计计 15 000-5 00
13、0-本例计算结果表明，按变动成本法确定本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本
14、不同【例【例32】两种成本法存货成本和销货成本的】两种成本法存货成本和销货成本的计算计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期
15、产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500参见表3-3在本例中，变动成本法下的期末存货成本在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为全部由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括万元，其中，除了包
16、括10 000元变动生产元变动生产成本外，还包括成本外，还包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制造费用，因而导致变动成固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了存货成本少了2 500万元。万元。同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和万元变动生产成本和7 500万元固定性万元固定性制造费用，由此
17、导致变动成本法的销货成本制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了比完全成本法少了7 500万元。万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，动成本法下，10 000万元固定性制造费用万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。万元计入销货成本）所造成的。销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计
18、算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！损益确定程序不同损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同（营业收入（营业收入-变动成本）变动成本）-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润（营业收入（营业收入-营业成本）营业成本）-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本=
19、营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法【例【例33】两种成本法营业利润的计算】两种成本法营业利润的计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）变动成本变动成本
20、30 000+600+30030 900（万元）（万元）贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（
21、万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。表表35 两种成本法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位：万元价值单位：万元贡献式利润表贡献式
22、利润表 传统式利润表传统式利润表 标准式标准式 变通式变通式 简捷式简捷式 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：变动生产成减：变动生产成本本30 000 减：变动生减：变动生产成本产成本30 000 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 生产阶段贡献边生产阶段贡献边际际 30 000 生产阶段贡生产阶段贡献边际献边际 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600减：变动非生产减：变动非生产成本成本 900 减：期间成减
23、：期间成本本 本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300销售阶段贡献边销售阶段贡献边际际 29 100 固定性制造固定性制造费用费用 10 000 可供销售的商品可供销售的商品生产成本生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 1 600 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 800 营业成本合计营业成本合计 37 500 减：固定成本减：固定成本 固定销售费用固定销售费用 1 400 财务费用财务费用
24、 600 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费固定性制造费用用 10 000 固定管理费用固定管理费用 2 700 期间成本合期间成本合计计 15 000 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 1 400 固定财务费用固定财务费用 600 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 700 固定成本合计固定成本合计 14 100 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用 600 财务费用财务费用 600 固定成本合计固定成本合计 14 100 营业费用合计营业费用合计 5 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000
25、 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500 两种成本法计算出来的营业利润两种成本法计算出来的营业利润有可能有可能不同不同表表3-7：两种成本法下计算出的营业利润：两种成本法下计算出的营业利润相同相同的期数的期数有：一、三、四、五；营业利润有：一、三、四、五；营业利润不同的不同的期数期数有：二、六、七、八、九、十有：二、六、七、八、九、十变动成本计算法与完全成本计算法之间出现不为零变动成本计算法与完全成本计算法之间出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性。的营业利润差异只有可能性，而没有必然性。所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的成本信
26、息有助于促进企提供的成本信息有助于促进企业扩大生产的积极性。业扩大生产的积极性。变动成本法变动成本法提供的信息有助于促进企业以提供的信息有助于促进企业以销定产，减少或避免因盲目生产而带来销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。的损失。P51：例3-8两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律出现营业利润差额的原因分析出现营业利润差额的原因分析营业利润差额的变化规律营业利润差额的变化规律营业利润差额简算法及其应用营业利润差额简算法及其应用出现营业利润差额的原因分析出现营业利润差额的原因分析分析原因主要应考虑以下因素：分析原因主要应考虑以下因素：单价与销售量：单价
27、与销售量：非生产成本：非生产成本：变动生产成本：变动生产成本：固定生产成本：固定生产成本：无论在哪种成本法下，单价和无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，来的销售收入是完全相同的，因此，单价和销售量因此，单价和销售量不会不会导致导致营业利润出现差额。营业利润出现差额。无论在哪种成本法下，非生产无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以非方面有形式上的区别，所以非生产成本生产成本不会不会导致营业利润出导致营业利润出现差额
28、。现差额。无论在哪种成本法下，变动生无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而成部分，没有什么区别，因而也也不可能不可能使分期营业利润出现使分期营业利润出现差额差额由于两种成本计算法计入当由于两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的期利润表的固定生产成本的水平出现了水平出现了差异差异，从而，从，从而，从根本上导致了营业利润出现根本上导致了营业利润出现了差额。了差额。固定性制固定性制造费用造费用完法完法库存库存商品商品已售已售销售成本销售成本利润表利润表从当期销售收入中弥补从当期销售收入中弥补未售未售存货存货资产负资产负债表债表从
29、未来被售期间销售收入中弥补从未来被售期间销售收入中弥补变法变法期间费用期间费用利润表利润表从当期销售收入中弥补从当期销售收入中弥补固定性制造费用的流转程序固定性制造费用的流转程序营业利润差额的变化规律营业利润差额的变化规律（1）如果）如果a末末=a初初，则，则，P完完=P变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则，P完完P变变假设：a初初表示期初存货释放的固定生产成本；表示期初存货释放的固定生产成本；a末末表示期表示期末存货吸收的固定生产成本；末存货吸收的固定生产成本；P表示营业利润。表示营业利润。判断以下情况中，哪种成本法确定的营业利润高：判断
30、以下情况中，哪种成本法确定的营业利润高：期末存货量期末存货量不为零，而不为零，而期初存货量期初存货量为零。为零。期末存货量期末存货量为零，而期为零，而期初存货量不初存货量不为零。为零。期末存货量期末存货量与期初存货与期初存货量均为零。量均为零。期末存货量期末存货量与期初存货与期初存货量均不为零，量均不为零，且前后期固且前后期固定生产成本定生产成本和产量均不和产量均不变，同时，变，同时，期末存货量期末存货量和期初存货和期初存货量相等。量相等。期末存货量期末存货量与期初存货与期初存货量均不为零，量均不为零，且前后期固且前后期固定生产成本定生产成本和产量均不和产量均不变，同时，变，同时，期末存货量期
31、末存货量大于大于期初存期初存货量。货量。期末存货量期末存货量与期初存货与期初存货量均不为零，量均不为零，且前后期固且前后期固定生产成本定生产成本和产量均不和产量均不变，同时，变，同时，期末存货量期末存货量小于小于期初存期初存货量。货量。营业利润差额简算法及其应用营业利润差额简算法及其应用营业利润差额的简算法公式营业利润差额的简算法公式 可见，完全成本法下营业利润与变动成本法下可见，完全成本法下营业利润与变动成本法下营业利润之间的差额，具体表现为完全成本法下期营业利润之间的差额，具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成
32、本之间的差额。生产成本之间的差额。已知：某公司连续两年的产销量、成本和售价等资料如下表：已知：某公司连续两年的产销量、成本和售价等资料如下表：项项 目目第一年第一年 第二年第二年生产量（件）生产量（件）8 00010 000销售量（件）销售量（件）8 000 6 000单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）15 15固定性制造费用（元）固定性制造费用（元）40 00040 000固定性销售管理成本（元）固定性销售管理成本（元）10 00010 000单价（元）单价（元）40 40该该厂按厂按变动变动成本法成本法计计算的算的营业营业利利润润第一年第一年为为150 000元，元，第二年第二年
33、为为100 000元，存元，存货货采用先采用先进进先出先出计计价。价。要求：用利要求：用利润润差差额简额简算法算法计计算完全成本法的各年算完全成本法的各年营业营业利利润润。第一年的产销量绝对平衡，两种方法计算确定的营业利润相等，第一年的产销量绝对平衡，两种方法计算确定的营业利润相等，即：完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润即：完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润150 000元。元。第二年期初存货为零，产量大于销量，有期末存货，则：第二年期初存货为零，产量大于销量，有期末存货，则：简算法下的营业利润差额简算法下的营业利润差额40000100004 0000 16 000元元完全
34、成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润100 000+16 000116 000元。元。【例【例310】按简算法计算营业利润差额】按简算法计算营业利润差额已知：例已知：例35中的资料及结果。中的资料及结果。假定假定A企业第十一至十六期的生产量分别企业第十一至十六期的生产量分别为为5 000件、件、5 000件、件、4 000件、件、10 000件、件、2 000件和件和2 000件，各期销售件，各期销售量分别为量分别为5 000件、件、4 000件、件、4 000件、件、4 000件、件、5 000件和件和6 000件。在此期件。在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方间的成本水平、单价水平
35、和存货计价方法以及其他条件假定均不变。法以及其他条件假定均不变。要求：要求：(1)计算各期期末存货量。计算各期期末存货量。(2)计算完全成本法各期期末存货吸收的计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。固定生产成本。(3)指出完全成本法各期期初存货释放的指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。固定生产成本。(4)按简算法计算两种成本法各期营业利按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。润的差额。期间期间111112121313141415151616期初存货量期初存货量0 0本期生产量本期生产量500050005000500040004000100001000020002000200
36、02000本期销售量本期销售量500050004000400040004000400040005000500060006000期末存货量期末存货量完法下期末存货吸完法下期末存货吸收的固定生产成本收的固定生产成本完法下期初存货释完法下期初存货释放的固定生产成本放的固定生产成本两法间营业利润差额两法间营业利润差额 0 1000 1000 7000 4000 0 1000 1000 7000 4000 0 0 2000 2500 7000 12000 0 0 0 2000 2500 7000 12000 0 2000 500 4500 5000 -12000变变动动成本法的成本法的优优缺点及其在缺点
37、及其在实实践践中的中的应应用用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变
38、动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 变动成本法的应用变动成本法的应用对分部业绩的评价对分部业绩的评价项目项目微波炉微波炉消毒柜消毒柜合计合计销售收入销售收入400000400000290000290000690000690000减：产品销售成本减：产品销售成本3500003500003000003000006500006
39、50000毛利毛利5000050000-10000-100004000040000减：销售和管理费用减：销售和管理费用300003000020000200005000050000净利润（亏损）净利润（亏损）2000020000-30000-30000-10000-10000新科公司是生产微波炉和消毒柜的公司，按产品的性质分成微波炉和消毒柜两个业务分部，并以完全成本法编制分部报告。201年的分部报告如右图所示。看过两个分部的业绩后，总经理决定停止生产消毒柜，因为这样能减少30000元的损失。然而，一年之后，利润不升反降。如左表所示：项目项目金额金额销售收入销售收入400000400000减：产品
40、销售成本减：产品销售成本430000430000毛利毛利-30000-30000减：销售和管理费用减：销售和管理费用3500035000净利润（亏损）净利润（亏损）-65000-65000为什么会出现这样的结果呢？为什么会出现这样的结果呢？原来，曾分摊给消毒柜的固定成本（如保险费、工厂管理人员工原来，曾分摊给消毒柜的固定成本（如保险费、工厂管理人员工资，等）在停止生产消毒柜之后，并没有随之消除，而是分部分摊给资，等）在停止生产消毒柜之后，并没有随之消除，而是分部分摊给了微波炉，从而造成完全成本法下微波炉生产成本骤升，利润急降。了微波炉，从而造成完全成本法下微波炉生产成本骤升，利润急降。项目项目
41、微波炉微波炉消毒柜消毒柜合计合计销售收入销售收入400000400000290000290000690000690000减：变动费用减：变动费用变动性产品销售成本变动性产品销售成本300000300000200000200000500000500000变动性销售和管理费用变动性销售和管理费用5000500010000100001500015000贡献毛益贡献毛益95000950008000080000175000175000减：直接固定性制造费用减：直接固定性制造费用300003000020000200005000050000直接固定销售和管理费用直接固定销售和管理费用100001000050
42、0050001500015000分部毛益分部毛益55000550005500055000110000110000减：共同固定费用减：共同固定费用共同固定性制造费用共同固定性制造费用100000100000共同固定销售和管理费用共同固定销售和管理费用 2000020000净利润（亏损）净利润（亏损）-10000-10000会计人员运用变动成本法，对两分部的盈利情况进行会计人员运用变动成本法，对两分部的盈利情况进行了重新测算，如下表所示：了重新测算，如下表所示：从左表可以从左表可以看出，两个分部看出，两个分部都创造了都创造了55000元的分部毛益，元的分部毛益，它们对公司盈利它们对公司盈利的贡献相
43、同，因的贡献相同，因此，正确的决策此，正确的决策应该是继续生产应该是继续生产这两种产品。停这两种产品。停产任何一种产品产任何一种产品都会带来更大的都会带来更大的亏损。亏损。变动成本法的应用变动成本法的应用对管理者的业绩评价对管理者的业绩评价在本章的引例中，星运公司1-3月份的单位产品成本单位产品成本，分别运用完全成本法和变动成本法计算的结果如下表所示：月份月份一月一月二月二月三月三月完全成本法完全成本法37.537.530304444变动成本法变动成本法18181818181837.5=6+4+8+780000/4000030=6+4+8+780000/6500044=6+4+8+780000
44、/30000如果采用单位产品成本作为评价生产部门经理业绩的主要如果采用单位产品成本作为评价生产部门经理业绩的主要指标，请问：我们应该如何评价星运公司生产部门经理的业绩指标，请问：我们应该如何评价星运公司生产部门经理的业绩？本章讨论题本章讨论题Wood公司的两种成本性态分析程序公司的两种成本性态分析程序 请根据已知材料分别讨论以下问题：请根据已知材料分别讨论以下问题：（1）说明）说明Sam和和Elvis的成本性态分析程序在本质上有没有区别？为什的成本性态分析程序在本质上有没有区别？为什么？么？（2）假定）假定Woody公司公司2004年十二月份的产销量为年十二月份的产销量为198件，总成本达件，
45、总成本达到全年最高值，为到全年最高值，为95500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？（3）y70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映反映Woody公司公司2004年每个月的成本水平？为什么？年每个月的成本水平？为什么？（4）假定）假定Woody公司在公司在2005年的成本水平不变，年的成本水平不变，y70 000+125x这个模型是否能继续适用？为什么？这个模型是否能继续适用？为什么？（5）假设）假设Woody公司决定在公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？（6）根据本案例，你能总结出哪些结论？）根据本案例，你能总结出哪些结论？欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！