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1、期初余额的含义期初余额的含义期初余额的审计目标期初余额的审计目标 期初余额的审计程序期初余额的审计程序 期初余额对审计报告的影响期初余额对审计报告的影响 (1) 考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性； （2）上期财务报表由前任审计情况下由前任审计情况下的审计程序； 查阅前任注册会计师的工作底稿； 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力； 与前任注册会计师沟通时的考虑。 1期后事项的含义（发生发生 、发现、发现） 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生发生的事项以及审计报告日后发现发现的事实。2期后事项的种类资产负债表日后调整事项调整事项资产负债表日后非调整事项非调整事项1诉讼案件
2、结案1发生重大诉讼、仲裁、承诺 2资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化2资产发生减值或需要确认减值3因自然灾害导致资产发生重大损失4发行股票和债券以及其他巨额举债3确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入5资本公积转增资本6发生巨额亏损4资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错7发生企业合并或处置子公司8企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润3不同时段期后事项及CPA责任划分（教材P468图18-1）起止日期CPA责任定位 CPA责任的具体体现（发生在35前的）123135主动识别教材教材P470P470倒数第倒数第3 3段：段：调整或披露；保留或否定意见。35
3、315被动识别教材教材P471：同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见；不同意修改已提交审计报告，通知管理层和第三方。315后没有义务识别教材教材P472P472；同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；管理层未采取任何行动，通知第三方和治理层；临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告。 1审计目标（教材（教材P473） （1）确定或有事项是否存在和完整存在和完整； （2）确定或有事项的确认和计量是否符合符合企业会计准则的规定； （3）确定或有事项的列报列报是否恰当。 2审计或有事项完整性完整性的程序（教材（教材P
4、474） （1）了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制内部控制； （2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录会议记录，确定是否存在未决诉讼和仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录； （3）向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函证，以查找有关票据贴现、背书、应收账款低借票据贴现、背书、应收账款低借、票据背书和担保背书和担保； 1管理层对持续经营的责任（教材（教材P476） （1）管理层管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报
5、表的合理性合理性； （2）如果管理层管理层认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。 2注册会计师对持续经营的责任（教材（教材P476） （1）在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任注册会计师的责任是考虑管理层运用管理层运用持续经营假设的适当性和披露披露的充分性； （2）确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 1.审计差异 注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理会计处理方法方法与企业会计准则和企业会计制度的不一致叫审计差审计差异异。 2.审计差异分类 核算错误（确认、计量，用
6、会计分录调整，表18-1汇总） 审计差异 重分类错误（列报，用会计分录调整，表18-2汇总） 3. 账项调整分录汇总表（教材教材P493表18-1） 4重分类错误分录汇总表（教材教材P493表18-2） 5未更正错报汇总表（教材教材P494表18-3） 6资产负债表试算平衡表（教材教材P495表18-4） 7利润表试算平衡表（教材教材P496表18-5） 1与治理层沟通目的 (1)了解财务报表审计和沟通中的的责任责任； (2)及时向治理层告知告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； (3)共享共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 2与治理层沟通内容 (1)注册会计师的责任责任； (2)计划的审计范围和时间范围和时间； (3)审计工作中发现发现的问题； (4)注册会计师的独立性独立性。