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1、2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第十八章完成审计工作完成审计工作审计教研室审计教研室2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 完成审计工作概述完成审计工作概述l 期期后后事项事项l 书面书面声明声明2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3完成审计工作概述完成审计工作概述l评价错报评价错报（重点）（重点）（一）与错报相关的概念（一）与错报相关的概念1.错报错报2 2.错报的类别错报的类别3 3.明显微小错报明显微小错报4 4.未更正错报未更正错报1.错
2、报错报错报是指某一错报是指某一财务报表项目的财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异差异；或根据注；或根据注册会计师的判断，为使财务报表册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊错误或舞弊导致的（教材导致的（教材P36/2.3P36/2.3）。）。2023/1/7中
3、南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4完成审计工作概述完成审计工作概述l评价错报评价错报（重点）（重点）（一）与错报相关的概念（一）与错报相关的概念2 2.错报的类别错报的类别为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下错报事项，将错报区分为以下三种情形三种情形（教材（教材P37/2.3P37/2.3）：）：序序号号错报类型错报类型具体情形具体情形应对措施应对措施1事实错报事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误）被审计单位收集和处理数据的错
4、误（2）对事实的忽略或误解）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为）故意舞弊行为注册会计师可以提请被审计单位管理注册会计师可以提请被审计单位管理层直接调整错报层直接调整错报2判断错报判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异策适当，导致出现判断差异被审计单位管理层无法直接调整该类
5、被审计单位管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析错报，但是注册会计师可以通过分析“判断错报判断错报”的重大程度，综合考虑其他的重大程度，综合考虑其他错报对财务报表整体的影响错报对财务报表整体的影响3推断错报推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报中发现的已经识别的具体错报被审计单位管理层无法直接调整该类被审计单位管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析错报，但是注册会计师可以通过分析“推断错报推断错报”的重大程度，考虑是否增加的重大程度，考虑是否增加样本量或修改审计程序，以控制检查风样本量或
6、修改审计程序，以控制检查风险险2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5完成审计工作概述完成审计工作概述l评价错报评价错报（重点）（重点）（一）与错报相关的概念（一）与错报相关的概念3.明显微小错报明显微小错报注册会计师在制定注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划时，需要时，需要确定一个明显微小确定一个明显微小错报的临界值错报的临界值，低于低于该临界值的错报视为明显微小错报。该临界值的错报视为明显微小错报。低于低于明显微小错报的明显微小错报的临界值的错报临界值的错报可以不累积可以不累积（教材（教材P36/2.3P36/2.3）
7、。）。4 4.未更正错报未更正错报未更正错报是指注册会计师在审计过程中未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的累积的且被审计单位且被审计单位未予更正未予更正的错的错报报（教材（教材P392/18.1P392/18.1）。）。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6完成审计工作概述完成审计工作概述l评价错报评价错报（重点）（重点）（二）错报的沟通和更正（二）错报的沟通和更正1.与管理层沟通错报事项与管理层沟通错报事项及时及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价评价这些事项这些
8、事项是否为错报是否为错报，并采取必要行动，如有异议则，并采取必要行动，如有异议则告知告知注册会计师。适当层级的管理层通常注册会计师。适当层级的管理层通常是指是指有责任和权限有责任和权限对错报进行对错报进行评价评价并并采取必要行动的人员采取必要行动的人员。2.法律法规法律法规限制限制通报某些错报通报某些错报法律法规法律法规可能限制可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能
9、不利于有关不利于有关权力机构权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查调查。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以此时，注册会计师可以考虑征询考虑征询法律意见。法律意见。3.管理层更正所有错报管理层更正所有错报管理层管理层更正所有错报更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的由于与
10、本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响累积影响而导致而导致未来未来期间期间财务报表出现重大错报的风险。财务报表出现重大错报的风险。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）1.评价错报评价错报前前可能需要对可能需要对重要性作出修改（重要性作出修改（3 3种情形）种情形）（1）注册会计师根据）注册会计师根据期中期中财务成果财务成果估计全年估计全年财务成果确定的重要性，评价错报财务成果确定的重要性，评价错报前前需需要修改原来的重要性要修改原来的重要性注
11、册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，前，注册会计师注册会计师可能可能有必要有必要依据实际的财务结果依据实际的财务结果对重要性作出修改。对重要性作出修改。（2）注册会计师在审计过程中）注册会计师在审计过程中获知了某项信息获知了某项信息可能导致需要对重要性进行修改，评可能导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性价错报前需要修改原来的重要性如果在审计过程中如果在审计
12、过程中获知了某项信息获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定，而该信息可能导致注册会计师确定与原来与原来不同不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用如适用)，注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之，注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前前，可能已经可能已经对重要性或重要性水平（如适用）对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。作出重大修改。（3）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的）如果注册会计师对重
13、要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价重新评价导致需要确导致需要确定定较低较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）2.需要考虑需要考虑每一单项错报每一单项错报对重要性的影响对重要性的影
14、响注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用如适用)。3.某一单项错报的抵销是否恰当某一单项错报的抵销是否恰当（1）某一单项重大错报某一单项重大错报不太可能被其他错报不太可能被其他错报抵销抵销如果注册会计师认为如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，某一单项错报是重大的，则该项错报则该项错报不太可能不太可能被其他错报被其他错报抵销。抵销。例
15、如，如果例如，如果收入收入存在重大存在重大高估，高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费费用高估用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。存在重大错报。（2）对于）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的错报的抵销可能是适当的。抵销可能是适当的。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出在得出抵销抵销非重大错报是适当的这一结论之非重大错报是适当的这一
16、结论之前前，需要考虑可能存在，需要考虑可能存在其他未被发现的其他未被发现的错错报的风险。报的风险。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）4.一项分类错报一项分类错报是否重大，需要进行是否重大，需要进行定性评估定性评估（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其对负债或其他合同条款他合同条款的影响，对单个财务报表的影响，对单个财务报表项目或小计数项目或小计数的影响，
17、以及对的影响，以及对关键比率关键比率的影响。的影响。（2）即使分类错报）即使分类错报超过了超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间例如，如果资产负债表项目之间的的分类错报金额分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小较小，并且，并且对利润表或所有关键对利润表或所有关键比率比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对
18、财务报表整体不产生不产生重大影响。重大影响。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）5.错报性质导致错报是重大的错报性质导致错报是重大的在某些情况下，即使某些错报在某些情况下，即使某些错报低于低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时累积的其他错报一并考虑时，注册会计师，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错
19、报。也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：（1）错报对遵守）错报对遵守监管要求监管要求的影响程度。的影响程度。（2）错报对遵守）错报对遵守债务合同债务合同或其他合同或其他合同条款条款的影响程度。的影响程度。（3）错报与）错报与会计政策会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对对当期当期财务报表财务报表不产生不产生重大影响，但可能对重大影响，但可能对未来期间未来期间财务报表产生重大影响。财务报表产生重大影响。（4）错报）错报掩盖收益的变化或其他趋势
20、的程度掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时进行考虑时)。（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率有关比率的影响的影响程度。程度。（6）错报对财务报表中）错报对财务报表中列报的分部信息列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审被审2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的
21、影响的影响（重点）（重点）5.错报性质导致错报是重大的错报性质导致错报是重大的在某些情况下，即使某些错报在某些情况下，即使某些错报低于低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时累积的其他错报一并考虑时，注册会计师，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：（1）错报对遵守）错报对遵守监管要求监管要求的影响程度。的影响程度。（2）错报对遵守）
22、错报对遵守债务合同债务合同或其他合同或其他合同条款条款的影响程度。的影响程度。（3）错报与）错报与会计政策会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对对当期当期财务报表财务报表不产生不产生重大影响，但可能对重大影响，但可能对未来期间未来期间财务报表产生重大影响。财务报表产生重大影响。（4）错报）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时进行考虑时)。（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的）错报对用于
23、评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率有关比率的影响的影响程度。程度。（6）错报对财务报表中）错报对财务报表中列报的分部信息列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）5.错报性质导致错报是重大的错报性质导致错报是重大的在某些情
24、况下，即使某些错报在某些情况下，即使某些错报低于低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时累积的其他错报一并考虑时，注册会计师，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：可能影响注册会计师对错报评价的情况包括：（7）错报对）错报对增加管理层薪酬增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。
25、励政策规定的要求以增加薪酬。（8）相对于注册会计师）相对于注册会计师所了解的以前所了解的以前向财务报表使用者传达的信息向财务报表使用者传达的信息(如盈利预测如盈利预测)，错报是重大的。错报是重大的。（9）错报对涉及）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。关联关系。（10）错报涉及对）错报涉及对某些信息的遗漏，某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师
26、根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。（11）错报对）错报对其他信息其他信息(如包含在如包含在“管理层讨论与分析管理层讨论与分析”或或“经营与财务回顾经营与财务回顾”中的中的信息信息)的影响程度，这些信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。报表使用者作出的经济决策。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政
27、法大学会计学院 审计学审计学13完成审计工作概述完成审计工作概述l（三）评价（三）评价未更正错报未更正错报的影响的影响（重点）（重点）（四）管理层提供有关未更正错报的（四）管理层提供有关未更正错报的书面声明书面声明1.总体要求总体要求注册会计师注册会计师应当应当要求管理层和治理层要求管理层和治理层(如适用如适用)提供提供书面声明书面声明，说明，说明其其是否认为是否认为未更未更正错报正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。不重大。2.作为书面声明的作为书面声明的附件附件（1）未更正错报项目的概要应当）未更正错报项目的概要应当包含在包含在书面声明中书面声明
28、中或附在其后。或附在其后。（2）由于编制财务报表要求管理层和治理层）由于编制财务报表要求管理层和治理层(如适用如适用)调整调整财务报表以更正重大错报，财务报表以更正重大错报，注册会计师需要要求其提供有关未更正错报的注册会计师需要要求其提供有关未更正错报的书面声明。书面声明。【教材【教材P405/18.3】参考格式】参考格式18-13.管理层管理层不认为不认为某些未更正错报是错报某些未更正错报是错报在某些情况下，管理层和治理层在某些情况下，管理层和治理层(如适用如适用)可能并不认为注册会计师提出的某些未更可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。基于这一原因，他们可能在书面声明中增加如
29、下正的错报是错报。基于这一原因，他们可能在书面声明中增加如下表述表述：“因为因为 描述描述理由理由，我们不同意，我们不同意事项和事项和事项构成错报。事项构成错报。”4.注册会计师评价管理层认为未更正错报不是错报的影响，形成对这些未更正错报的注册会计师评价管理层认为未更正错报不是错报的影响，形成对这些未更正错报的结论。结论。即使即使注册会计师注册会计师获取了获取了管理层和治理层管理层和治理层(如适用如适用)不认为注册会计师提出的某些未更不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报这一正的错报是错报这一声明声明，注册会计师，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。仍需要对未更正错报的影响形成结
30、论。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）（一）（一）项项目目组组内部复核内部复核1.1.一般要求一般要求（1）选选定人定人员员原原则则项项目目组组内内部部复复核核的的人人员员，应应当当遵遵循循由由项项目目组组内内经经验验较较多多的的人人员员复复核核经经验验较较少少的人的人员员的工作的原的工作的原则则。（2）
31、复核人）复核人员员指派指派项项目目组组需需要要在在制制定定审审计计计计划划时时确确定定复复核核人人员员的的指指派派，以以确确保保所所有有审审计计工工作作底底稿稿均得到适当均得到适当层级层级人人员员的复核的复核。对对一些一些较为较为复复杂杂、审计风险较审计风险较高的高的领领域，例如：域，例如：舞舞弊弊风风险险的的评评估估与与应应对对、重重大大会会计计估估计计及及其其他他复复杂杂的的会会计计问问题题、审审核核会会议议记记录录和和重重大大合合同同、关关联联方方关关系系和和交交易易、持持续续经经营营存存在在的的问问题题等等，需需要要指指派派经经验验丰丰富富的的项项目目组组成成员员执执行复核，必要行复核
32、，必要时时可以由可以由项项目合伙人目合伙人执执行复核。行复核。（3）复核范）复核范围围所有的所有的审计审计工作底稿工作底稿至少要至少要经过经过一一级级复核复核。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）（一）（一）项项目目组组内部复核内部复核1.1.一般要求一般要求（4）复核事）复核事项项执执行复核行复核时时，复核人，复核人员员需要考需要考虑虑的事的事项项包括包括（7个方面）个方面）：审计审计工作是否已按照工作是否已按照职业职业准准则则和适用的和适用的法律法法律法规规的的规
33、规定定执执行；行；重大事重大事项项是否已提是否已提请请进进一步考一步考虑虑；相关事相关事项项是否已是否已进进行适当行适当咨咨询询，由此形成的，由此形成的结论结论是否已得到是否已得到记录记录和和执执行；行；是否需要是否需要修改已修改已执执行行审计审计工作工作的性的性质质、时间时间安排和范安排和范围围；已已执执行的行的审计审计工作工作是否支持形成的是否支持形成的结论结论，并已得到适当，并已得到适当记录记录；已已获获取的取的审计审计证证据据是否充分、适当；是否充分、适当；审计审计程序的目程序的目标标是否已是否已实现实现。（5）复核的）复核的时间时间审审计计项项目目组组内内部部复复核核贯贯穿穿审审计计
34、全全过过程程，随随着着审审计计工工作作的的开开展展，复复核核人人员员在在审审计计计计划划阶阶段、段、执执行行阶阶段和段和完成完成阶阶段及段及时时复核相复核相应应的工作底稿。的工作底稿。例例如如：在在审审计计计计划划阶阶段段复复核核记记录录审审计计策策略略和和审审计计计计划划的的工工作作底底稿稿，在在审审计计执执行行阶阶段段复复核核记记录录控控制制测测试试和和实实质质性性程程序序的的工工作作底底稿稿，在在审审计计完完成成阶阶段段复复核核记记录录重重大大事事项项、审审计调计调整及未更正整及未更正错报错报的工作底稿等。的工作底稿等。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审
35、计学审计学17完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）2.2.项项目合伙人复核的特殊要求目合伙人复核的特殊要求（1）复核要求）复核要求项项目合伙人目合伙人应应当当对对会会计师计师事事务务所所分派的每分派的每项项审计业务审计业务的的总总体体质质量量负责负责。项项目合伙人目合伙人应应当当对项对项目目组组按照按照会会计师计师事事务务所复核政策和程序所复核政策和程序实实施的复核施的复核负责负责。项项目目合合伙伙人人在在审审计计过过程程的的适适当当阶阶段段及及时时实实施施复复核核，有有助助于于重重大大事事项项在在审审计计报报告告日日之之前前得到及得到及时满时满意
36、的解决。意的解决。（2）项项目合伙人复核的内容目合伙人复核的内容对对关关键领键领域所作的域所作的判断判断，尤其是，尤其是执执行行业务过业务过程中程中识别识别出的出的疑疑难问题难问题或争或争议议事事项项；特特别风险别风险；项项目合伙人目合伙人认为认为重要重要的其他的其他领领域。域。项项目合伙人目合伙人无需无需复核复核所有所有审计审计工作底稿。工作底稿。项项目合伙人根据目合伙人根据复核后的复核后的底稿底稿得出得出结论结论。在在审审计计报报告告日日或或审审计计报报告告日日之之前前，项项目目合合伙伙人人应应当当通通过过复复核核审审计计工工作作底底稿稿和和与与项项目目组讨论组讨论，确信已，确信已获获取充
37、分、适当的取充分、适当的审计证审计证据，支持得出的据，支持得出的结论结论和和拟拟出具的出具的审计报审计报告。告。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）（二）（二）项项目目质质量控制复核量控制复核1.1.复核人复核人员员会会计计师师事事务务所所应应当当制制定定政政策策和和程程序序，解解决决项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员的的委委派派问问题题，明明确确项项目目质质量控制复核人量控制复核人员员的的资资格要求，包括：格要求，包括：（1）履行）履行职责职责需要的需要的技技
38、术资术资格格，包括必要的，包括必要的经验经验和和权权限；限；（2）在不）在不损损害其客害其客观观性的前提下，性的前提下，项项目目质质量控制复核人量控制复核人员员能能够够提供提供业务业务咨咨询询的程度的程度。会会计计师师事事务务所所在在确确定定质质量量控控制制复复核核人人员员的的资资格格要要求求时时，需需要要充充分分考考虑虑质质量量控控制制复复核核工工作作的的重重要要性性和和复复杂杂性性，安安排排经经验验丰丰富富的的注注册册会会计计师师担担任任项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员，例例如：有一定如：有一定执业经验执业经验的合伙人，或的合伙人，或专门负责质专门负责质量控制复核的注册会量控制复核
39、的注册会计师计师等。等。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）（二）（二）项项目目质质量控制复核量控制复核2.2.复核范复核范围围（“4+3”）项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员应应当当客客观观地地评评价价项项目目组组作作出出的的重重大大判判断断以以及及在在编编制制审审计计报报告告时时得出的得出的结论结论。评评价工作价工作应应当涉及下列内容当涉及下列内容（1）与）与项项目合伙人目合伙人讨论讨论重大事重大事项项；（2）复核）复核财务报财务报表和表和拟拟出具的出具的审
40、计报审计报告；告；（3）复核）复核选选取的与取的与项项目目组组作出的作出的重大判断重大判断和得出的和得出的结论结论相关的相关的审计审计工作底稿；工作底稿；（4）评评价在价在编编制制审计报审计报告告时时得出的得出的结论结论，并考，并考虑虑拟拟出具出具审计报审计报告的恰当性。告的恰当性。对对于于上上市市实实体体财财务务报报表表审审计计，项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员在在实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核时时，还应还应当当考考虑虑（1）审计项审计项目目组组就具体就具体审计业务对审计业务对会会计师计师事事务务所所独立性独立性作出的作出的评评价价；（2）审审计计项项目目组组是是否否已已就
41、就涉涉及及意意见见分分歧歧的的事事项项，或或者者其其他他疑疑难难问问题题或或争争议议事事项项进进行行适当咨适当咨询询，以及，以及咨咨询询得出的得出的结论结论；（3）选选取取的的用用于于复复核核的的审审计计工工作作底底稿稿，是是否否反反映映了了审审计计项项目目组组针针对对重重大大判判断断执执行行的的工作，以及是否支持得出的工作，以及是否支持得出的结论结论。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20完成审计工作概述完成审计工作概述l复核复核审计审计工作底稿工作底稿（重点）（重点）（二）（二）项项目目质质量控制复核量控制复核3.3.复核复核时间时间（1）只有完
42、成了）只有完成了项项目目质质量控制复核，才能量控制复核，才能签签署署审计报审计报告。告。（2）审审计计报报告告的的日日期期不不得得早早于于注注册册会会计计师师获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，并并在在此此基基础础上上对对财财务务报报表表形形成成审审计计意意见见的的日日期期。对对于于上上市市实实体体财财务务报报表表审审计计业业务务或或符符合合标标准准需需要要实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核的的其其他他业业务务，这这种种复复核核有有助助于于注注册册会会计计师师确确定定是是否否己己获获取取充充分分、适当的适当的审计证审计证据。据。（3）项项目目质质量量控控制制复复核核人人员员在
43、在业业务务过过程程中中的的适适当当阶阶段段及及时时实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核，有助于重大事有助于重大事项项在在审计报审计报告日之前得到迅速、告日之前得到迅速、满满意的解决。意的解决。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21期后事项期后事项l期后事期后事项项的种的种类类图图18-2期后事项分段示意期后事项分段示意2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22期后事项期后事项l期后事期后事项项的种的种类类（一）期后事（一）期后事项项的定的定义义期后事期后事项项是指是指财务报财务报表日表日至至审计报审计报告日
44、告日之之间间发发生生的事的事项项，以及注册会，以及注册会计师计师在在审计报审计报告日后告日后知悉的知悉的事事实实。【解【解读读】在期后事在期后事项项定定义义中，需要大家区分中，需要大家区分“发发生生”与与“知悉知悉”所指的具体情形。所指的具体情形。2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23期后事项期后事项l期后事期后事项项的种的种类类（二）期后事（二）期后事项项的种的种类类财务报财务报表日后表日后调调整事整事项项财务报财务报表日后非表日后非调调整事整事项项（1）财务报财务报表表日后日后诉讼诉讼案件案件结结案案，法院判，法院判决决证实证实了企了企业业在在财
45、务报财务报表日已表日已经经存在存在现时义现时义务务，需要，需要调调整原先确整原先确认认的的与与该诉讼该诉讼案件相关案件相关的的预计负债预计负债，或确，或确认认一一项项新新负债负债（2）财务报财务报表日后取得确表日后取得确凿证凿证据，表明某据，表明某项资产项资产在在财务报财务报表日表日已已发发生减生减值值或者需要或者需要调调整原先确整原先确认认的减的减值值金金额额（3）财务报财务报表日后表日后进进一步一步确定了确定了财务报财务报表表日日前前购购入入资产资产的成本或售出的成本或售出资产资产的收入的收入（4）财务报财务报表表日后日后发现发现了了财务报财务报表表舞弊或舞弊或差差错错（1）财务报财务报表
46、日后表日后发发生重大生重大诉讼诉讼、仲裁、承、仲裁、承诺诺（2）财务报财务报表日后表日后资产资产价格、税收政策、外价格、税收政策、外汇汇汇汇率率发发生重大生重大变变化化（3）财务报财务报表日后因自然灾害表日后因自然灾害导导致致资产发资产发生重大生重大损损失失（4）财务报财务报表日后表日后发发行股票和行股票和债债券以及其他巨券以及其他巨额举额举债债（5）财务报财务报表日后表日后资资本公本公积转积转增增资资本本（6）财务报财务报表日后表日后发发生巨生巨额额亏亏损损（7）财务报财务报表日后表日后发发生企生企业业合并或合并或处处置子公司置子公司（8）财务报财务报表日后企表日后企业业利利润润分配方案中分
47、配方案中拟拟分配的以分配的以及及经审议经审议批准宣告批准宣告发发放的股利或利放的股利或利润润2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24期后事项期后事项l期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分图图18-2期后事项分段示意期后事项分段示意2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25期后事项期后事项l期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（一）期后事项可以按时段划分为三个时段：（一）期后事项可以按时段划分为三个时段：如图如图18-2，期后事项可以按时段划分
48、为，期后事项可以按时段划分为三个时段三个时段：1.第一个时段是财务报表日至审计报告日，即第一个时段是财务报表日至审计报告日，即“第一时段期后事项第一时段期后事项”；2.第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即“第二时段期后事项第二时段期后事项”；3.第三个时段是财务报表报出日后，即第三个时段是财务报表报出日后，即“第三时段期后事项第三时段期后事项”。（二）对（二）对不同时段不同时段期后事项的期后事项的责任划分责任划分举例：假设举例：假设ABC会计师事务所审计甲公司会计师事务所审计甲公司2015年度财务报表，年度财务报表，2016年年3月月5日日为
49、审计报告日，为审计报告日，2016年年3月月10日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责任划分如下表：任划分如下表：2023/1/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26期后事项期后事项l期后事项不同时段及注册会计师责任划分期后事项不同时段及注册会计师责任划分（二）对（二）对不同时段不同时段期后事项的期后事项的责任划分责任划分期后事期后事项时段段起止日期起止日期责任定位任定位责任的具体体任的具体体现（注册会（注册会计师针对甲公司甲公司发生在生在2016年年3月月5日前日前的事的事项）第一第一时段段（发生的事生的事项）201
50、52015年年12月月31日日-20162016年年3 3月月5 5日日主动识别主动识别（负有主有主动识别的的义务）应应当当设设计计专专门门的的审审计计程程序序来来识识别别这些些期期后后事事项，并并根根据据这些些事事项的的性性质判判断断其其对财务报表表的的影影响响，进而确定是而确定是进行行调整还是披露调整还是披露期后事期后事项时段段起止日期起止日期责任定位任定位责任的具体体任的具体体现（注册会（注册会计师针对甲公司甲公司发生在生在2016年年3月月5日前日前的事的事项）第二第二时段段（知悉的事（知悉的事实）20162016年年3月月6日日-20162016年年3 3月月1010日日被被动识别（