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1、第二章第二章企业合并会计企业合并会计第一节第一节企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类第二节第二节企业合并会计处理方法概要企业合并会计处理方法概要第三节第三节同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理第四节第四节非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第五节第五节企业合并的披露企业合并的披露核心知识点：核心知识点：对企业合并的确认、计量对企业合并的确认、计量第一节第一节企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类一、企业合并的含义一、企业合并的含义二、企业合并的分类二、企业合并的分类主要知识点主要知识点什么是企业合并？什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？企
2、业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？如何理解各类企业合并的实质？既是独立的法人主体也既是独立的法人主体也是独立的报告主体是独立的报告主体一、企业合并的含义一、企业合并的含义第一节第一节企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。经济意义上经济意义上:一个整体一个整体法律意义上法律意义上:可能是一个法人主可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体体，也可能是多个法人主体交易交易:公允价值公允价值重组事项重组事项:账面价值账面价值（一）按
3、合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类进行分类1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类1吸收合并吸收合并2新设合并新设合并3控股合并控股合并（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类1.横向合并横向合并2.纵向合并纵向合并3.混合合并混合合并二、企业合并的类型二、企业合并的类型（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类F
4、两类合并的概念两类合并的概念F两类合并的实质两类合并的实质F两类合并的实施方式两类合并的实施方式F两类合并的法律结果两类合并的法律结果企业合并企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较注意：比较1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上
5、个月以上【例】【例】同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制分别控制C、DB（母公司）（母公司）参与合并的各方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。属于同一方或相同的多方最终控制。【例】【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并控制的判断遵循实质重于形式的原则控制的判断遵循
6、实质重于形式的原则F定义定义:决策权和获取利益权决策权和获取利益权F“控制控制”关系的关系的:直接控制与间接控制直接控制与间接控制F参见教材参见教材P3例题例题关键词关键词2。两类合并的实质比较。两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“事项事项”，只，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。进行计量。非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、
7、后非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易交易购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值够接受的价值公允价值。公允价值。3。两类合并的合并对价的形式比较。两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产付出现金或非现金资产发行债券实施的合并发行债券实施的合并发行权益性证券发行权益性证券注意注意:合并对价是
8、一样的合并对价是一样的,但计量但计量方式不一样方式不一样,有账面价值和公允价值有账面价值和公允价值的区别的区别两类合并，合并方的合并对价都有可能是两类合并，合并方的合并对价都有可能是：合并对价实例有关对价的概念曾在去年年底中国石化全资拥有的子公司北京飞天与北京燕化签订的合并协议中出现。根据该协议，中国石化通过北京飞天吸收合并北京燕化的方式对北京燕化进行整合，北京飞天就拟注销的所有北京燕化H股向北京燕化H股股东支付现金，同时还向持有所有北京燕化内资股的唯一股东中国石化发行北京飞天新注册股本，最后北京飞天对该协议应支付的现金对价约亿港元。不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收
9、合并吸收合并新设合并新设合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权4。两类合并的法律结果比较。两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法企业合并的第二种分类方法5.两种合并中的称谓同一控制:合并日合并方-被合并方非同一控制:购买日购买方-被购买方（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并吸收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合并企业合并企业合并法律意义上
10、的企业合并法律意义上的企业合并比较比较吸收合并、新设合并、控股合并比较吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新设设合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并结果结果1：吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并结果结果2：控股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投资后的处理：投资后的处理：成本法成本法合并时的处理：合并时的处理：购买法、权益结合法购买法、权益结合法共同控制共同控制:对合营企业投资对合营企业投资重大影响
11、重大影响:对联营企业投资对联营企业投资非控制、非共控、非重大影响非控制、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系企业合并与长期股权投资的关系会会计计方方处处理理控控制制权益法权益法（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类F横向合并横向合并F纵向合并纵向合并F混合合并混合合并企业合并企业合并第二节第二节企业合并的会计处理方法概要企业合并的会计处理方法概要一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点主要知识点企业合并会计
12、要解决什么问题？企业合并会计要解决什么问题？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用购买法？如何理解和应用购买法？一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容l企业合并会计的主要内容企业合并会计的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确下面主要介绍企业合并的确认、计量方法认、计量方法合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并控股合并控股合并借：借：有关资产账户有关资产账户有关资产账户有关资产账户取得的净资产取得的净资产取得的净资产取得的净资产 贷：有关
13、负债账户贷：有关负债账户贷：有关负债账户贷：有关负债账户借：借：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资取得股权取得股权取得股权取得股权 贷：贷：现金现金应付债券应付债券支付的合并对价支付的合并对价股本等股本等现金等现金等支付的合并费用支付的合并费用贷：贷：现金现金应付债券应付债券支付的合并对价支付的合并对价股本等股本等现金等现金等支付的合并费用支付的合并费用l对企业合并的确认与计量对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架合并方账务处理基本框架l确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日合并方合并日购买方购买日购买方购买日如何确认与
14、计量取得的净资产或股权如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？合并费用如何处理？权益结合法和购买法，权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。对以上问题有不同回答。二、权益结合法与购买法的基本内容二、权益结合法与购买法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容F基本特点基本特点F如何应用如何应用学习重点学习重点（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容含义含义(poolingofinterests)：权益
15、结合法是指参与合并的企业权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。利益和分担风险的合并。：权益结合法的采权益结合法的采用仅限于权益是主要用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。对价形式的企业合并。“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为例以换股实施吸收合并为例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东（二）购买法
16、的基本内容（二）购买法的基本内容含义含义：购买是指通过转让资产、承担负购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。企业合并。支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方参见教材P8例1-4二、权益结合法与购买法的财务影响比较二、权益结合法与购买法的财务影响比较（一）对合并当年财务会计信息的主要影响（一）对合并当年财务会计信息的主要影
17、响（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响在物价上涨条件下，与购买法相在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。可能为股东带来更多的可供分配利润。归纳归
18、纳正是这些不同的影响，导致正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。取舍时的主要考虑因素。作业：购买法是国际会计的主流2001年美国取消了权益结合法2004年国际会计准则委员会只允许采用购买法?作业:论题在购买法是国际大趋势的情况下,我国为什么在同一控制的企业合并中坚持采用权益结合法?第三节第三节同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳主要知识点主要知识点如何对同一控制下企业合并进行确认？如何对同一控
19、制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？如何理解合并费用的处理方法？这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并费用的处理合并费用的处理合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接合并费用直接合并费用当期损益当期损益发行债券的费用
20、发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减溢价收入抵减溢价收入两者之差两者之差调整股东权益调整股东权益理解的关键理解的关键调整顺序调整顺序放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理归纳二、合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值现金、存货等现金、存货等支
21、付的资产的账面价值支付的资产的账面价值B资本公积资本公积A大于大于B的差额的差额*C贷：有关负债贷：有关负债承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值A贷：现金等贷：现金等借：管理费用借：管理费用实际发生的直接合并费用实际发生的直接合并费用如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资资本公积本公积”科目（股本溢价）科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部贷方余额为上限，不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余额。以下同账面余额。以下同。以下同以下同同一控制同一控制下的合并下的合并参见教材P14,例1-7及表1-12的的左半部分发行债券实施
22、的吸收合并：发行债券实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值应付债券应付债券发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等B资本公积资本公积A大于债券面值的差额大于债券面值的差额D贷：有关负债贷：有关负债承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值A银行存款等银行存款等与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等C同一控制同一控制下的合并下的合并例：例：甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，万元的债券给乙公司股东，取得乙公司资产的账面价值为取得乙公司资产的账面价值为2800万元，负债的万元，负债的账
23、面价值为账面价值为800万；甲公司另支付发行债券有关费万；甲公司另支付发行债券有关费用用1万元。万元。借：有关资产2800万贷：有关负债800万应付债券面值1800万资本公积200万借：应付债券利息调整1万贷：银行存款1万注意这两个分录可以合在一起银行存款银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整有关资产有关资产应付债券应付债券面值面值1800280011有关负债有关负债800资本公积资本公积200发行股票实施的吸收合并：发行股票实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值股本股本发行股票的面值发行股票的面值B资本公积资本公积A大于（大于（B+C）的差
24、额）的差额D贷：有关负债贷：有关负债承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值A银行存款等银行存款等与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等C同一控制同一控制下的合并下的合并例：例：甲企业按面值增发甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司资产的账面价值为东，取得乙公司资产的账面价值为2800万元，负万元，负债的账面价值为债的账面价值为800万；甲公司另支付发行股票有万；甲公司另支付发行股票有关费用关费用1万元。万元。借：有关资产2800万贷：有关负债800万股本1800万资本公积199万银行存款万银行存款银行存款有关资产有关资产股
25、本股本180028001有关负债有关负债800资本公积资本公积199参见教材P11例1-5及P15例1-9放弃资产实施的控股合并：放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资取得的被并方净资产账面价值取得的被并方净资产账面价值A贷：现金、存货等贷：现金、存货等支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值B资本公积资本公积A大于大于B的差额的差额*C如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资资本公积本公积”科目（股本溢价）科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部贷方余额为上限，不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余额。以下同账面余额。
26、以下同。同一控制同一控制下的合并下的合并参见教材P14,例1-7及表1-12的的右半部分及例1-8发行债券实施的控股合并：发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额A贷：应付债券贷：应付债券发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等B资本公积资本公积A大于债券面值的差额大于债券面值的差额D银行存款等银行存款等与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等C同一控制同一控制下的合并下的合并例：例：甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，万元的债券给乙公司股东，取得乙公司取得乙
27、公司80%的股权。乙公司合并日净资产账的股权。乙公司合并日净资产账面价值为面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关万元。甲公司另支付发行债券有关费用费用1万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资1600资本公积资本公积200万万贷：应付债券贷：应付债券面值面值1800万万借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整1万万贷：银行存款贷：银行存款1万万应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资1800111600资本公积资本公积200例题A公司于2009年1月1日按面值发行5000万元的债券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公
28、司所有者权益的账面价值为10000万元，A公司另支付手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。要求：编制A公司的会计分录。借：长期股权投资B公司6000万（1000060%）贷：应付债券面值5000万资本公积1000万借：应付债券利息调整15万贷：银行存款15万发行股票实施的控股合并：发行股票实施的控股合并：贷：股本贷：股本发行股票的面值发行股票的面值B资本公积资本公积A大于（大于（B+C）的差额）的差额D银行存款等银行存款等与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等C借：长期股权投资借：长期股权投资取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额A例
29、：例：甲企业按面值增发甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为司合并日净资产的账面价值为2000万元；万元；甲公司另支付发行股票有关费用甲公司另支付发行股票有关费用1万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资1600万万贷：股本贷：股本1500万万银行存款银行存款1万万资本公积资本公积99万万15001600199长期股权投资长期股权投资股本股本资本公积资本公积银行存款参见教材及P14例1-6课堂练习：第四节第四节非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理一、确认
30、与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。主要知识点主要知识点如何计量合并中取得的净资产或股权？如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何理解合并费用的处理方法？如何理解合并费用的处理方法？一、
31、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量购买方取得的净资产或股权的初始计量吸收合并吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并控股合并取得的股权按合并成本（合并对价的公允价值）取得的股权按合并成本（合并对价的公允价值）进行初始计量进行初始计量所以，要对合并成本在取得的净资所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配产和合并商誉之间进行分配一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点2合并成本的计量合并成本的计量合并成本合并成本作为合并对价付出的资产、发行的债券、发行的作为合并对价付出的
32、资产、发行的债券、发行的股票要按公允价值进行计量，资产的公允价值与股票要按公允价值进行计量，资产的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。账面价值之间的差额，计入当期损益。=合并对价的公允价值合并对价的公允价值参见教材P20例1-12到1-14一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点3合并商誉的确认与计量合并商誉的确认与计量当期损益当期损益（营业外收入）（营业外收入）合并成本与取得的可辨认合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额净资产公允价值份额之间的差额商誉商誉前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商誉的确认：合并商誉的确认
33、：吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告合并商誉的计量：合并商誉的计量：商誉在确认以后，持有期间不要求商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，企业应当按照规定对其进行减值测试，对于可摊销，企业应当按照规定对其进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，应计提减值准备。收回金额低于账面价值的部分，应计提减值准备。一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点4合并费用的处理合并费用的处理直接计入当期损益直接计入当期损益计入债券的初始计量金额计入债券的初始
34、计量金额或抵减股票溢价发行收入或抵减股票溢价发行收入直接合并费用直接合并费用发行证券费用发行证券费用注意：与同一控制下企业合并的处理完全相同哦！放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、购买方账务处理归纳二、购买方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被购买方资产公允价值取得的被购买方资产公允价值贷：有关负债贷：有关负债承担的被购买方负债公允价值承担的被购
35、买方负债公允价值A贷：主营业务收入贷：主营业务收入放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值借：有关净资产借：有关净资产取得净资产的公允价值取得净资产的公允价值如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款贷：银行存款固定资产清理固定资产清理无形资产等无形资产等支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值营业外收入等营业外收入等合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差B营业外收入营业外收入A大于大于B之差之差D借：商誉借：商誉B大于大于A之差之差D借：有关净资产借：有关净资产取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值
36、A管理费用管理费用直接相关费用直接相关费用应交税费等应交税费等相关税费相关税费商誉商誉差额差额还要确认营业成本还要确认营业成本对价的公对价的公允价值允价值银行存款等银行存款等直接相关费用直接相关费用C非同一控制非同一控制下的合并下的合并参见教材P21例1-15表1-15的左半部分发行债券实施的吸收合并：发行债券实施的吸收合并：营业外收入营业外收入A大于大于B之差之差C商誉商誉B大于大于A之差之差借：有关净资产借：有关净资产取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值A贷：应付债券贷：应付债券银行存款等银行存款等债券公允价值债券公允价值-债券相关费用债券相关费用债券相关费用债券相关费
37、用B非同一控制非同一控制下的合并下的合并发行股票实施的吸收合并：发行股票实施的吸收合并：营业外收入营业外收入A大于大于B之差之差商誉商誉B大于大于A之差之差借：有关净资产借：有关净资产取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值A贷：股本贷：股本资本公积资本公积银行存款等银行存款等面值面值股票相关费用股票相关费用B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用非同一控制非同一控制下的合并下的合并参见教材P21例1-16表1-16的左半部分放弃资产实施的控股合并：放弃资产实施的控股合并：贷：主营业务收入贷：主营业务收入放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值B借：长期股权投资借：长期股权投资如果放弃
38、的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则管理费用管理费用直接相关费用直接相关费用=C贷：银行存款贷：银行存款固定资产清理固定资产清理无形资产等无形资产等支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值营业外收入等营业外收入等合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差B借：长期股权投资借：长期股权投资应交税费等应交税费等相关税费相关税费C还要确认营业成本还要确认营业成本对价的公对价的公允价值允价值银行存款等银行存款等直接相关费用直接相关费用C合并成本合并成本=BA非同一控制非同一控制下的合并下的合并B+CA参见教材P21例1-15表1-15的右半
39、部分发行债券实施的控股合并：发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资贷：应付债券贷：应付债券银行存款等银行存款等债券公允价值债券公允价值-债券相关费用债券相关费用债券相关费用债券相关费用B合并成本合并成本=BA发行股票实施的控股合并：发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资合并成本合并成本=BA贷：股本贷：股本资本公积资本公积银行存款等银行存款等面值面值股票相关费用股票相关费用B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用非同一控制非同一控制下的合并下的合并参见教材P21例1-16表1-16的右半部分第五节第五节企业合并的披露企业合并的披露在合并财务报表之外在合并财务报表
40、之外对企业合并有关信息的披露对企业合并有关信息的披露前述关于对企业合并交易或事项的前述关于对企业合并交易或事项的确认、计量结果，确认、计量结果，将体现在合并财务报表之中。将体现在合并财务报表之中。企业合并企业合并合并报表见第合并报表见第二章二章披露什么披露什么1参与合并企业的基本情况。参与合并企业的基本情况。2属于同一控制下企业合并的判断依据。属于同一控制下企业合并的判断依据。3合并日的确定依据。合并日的确定依据。4以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并
41、中对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。份的比例。5被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。情况。6合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。7被合并方采用的会计政策与合并方不一
42、致所作调整情况的说明被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明8合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。一、同一控制下企业合并的披露一、同一控制下企业合并的披露1参与合并企业的基本情况。参与合并企业的基本情况。2购买日的确定依据。购买日的确定依据。3合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。4被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。日的账面
43、价值和公允价值。5合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。6被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。7商誉的金额及其确定方法。商誉的金额及其确定方法。8因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。计入当期损益的金额。9合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。二、非同一控制下企业合并的披露二、非同一控制下企业合并的披露