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1、第一节第一节第一节第一节 销售活动核算概述销售活动核算概述销售活动核算概述销售活动核算概述第1页/共36页第二节第二节 销售活动主要经济业务的核算销售活动主要经济业务的核算一、营业收入和营业成本的核算一、营业收入和营业成本的核算一、营业收入和营业成本的核算一、营业收入和营业成本的核算（一）收入的定义、特征和分类（一）收入的定义、特征和分类（一）收入的定义、特征和分类（一）收入的定义、特征和分类 1 1 1 1、收入的定义和特征。、收入的定义和特征。、收入的定义和特征。、收入的定义和特征。特征：特征：特征：特征：收入是从企业的日常活动中产生的。收入是从企业的日常活动中产生的。收入是从企业的日常活
2、动中产生的。收入是从企业的日常活动中产生的。收入可能表现为企业资产的增加或负收入可能表现为企业资产的增加或负收入可能表现为企业资产的增加或负收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。债的减少，或者二者兼而有之。债的减少，或者二者兼而有之。债的减少，或者二者兼而有之。收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的总流入。第2页/共36页2 2 2 2、收入的分类、收入的分
3、类、收入的分类、收入的分类（1 1 1 1）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（2 2 2 2）主营业务收入和其他业务收入）主营业务收入和其他业务收入）主营业务收入和其他业务收入）主营业务收入和其他业务收入第3页/共36页（二）收入的确认（二）收入的确认（二）收入的确认（二）收入的确认1 1 1 1、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认（1 1 1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
4、方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2 2 2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。的商品实施有效控制。的商品实施有效控制。的商品实施有效控制。（3 3 3 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计
5、量。）收入的金额能够可靠地计量。（4 4 4 4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（5 5 5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第4页/共36页2 2 2 2、提供劳务收入的确认、提供劳务收入的确认、提供劳务收入的确认、提供劳务收入的确认（1 1 1 1）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。）劳务开始和完成均在同
6、一年度的收入的确认。）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。（2 2 2 2）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认3 3 3 3、让渡资产使用权收入的确认。、让渡资产使用权收入的确认。、让渡资产使用权收入的确认。、让渡资产使用权收入的确认。同时满足条件：同时满足条件：同时满足条件：同时满足条件：（1 1 1 1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2 2 2
7、2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的确认（二）收入的确认（二）收入的确认（二）收入的确认第5页/共36页（三）主营业务收入和主营业务成本的核算（三）主营业务收入和主营业务成本的核算（三）主营业务收入和主营业务成本的核算（三）主营业务收入和主营业务成本的核算1 1 1 1、通常情况下销售商品的核算。、通常情况下销售商品的核算。、通常情况下销售商品的核算。、通常情况下销售商品的核算。企业应设置企业应设置企业应设置企业应设置“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本主营业务
8、成本主营业务成本”及及及及“应应应应交税费交税费交税费交税费”等账户。等账户。等账户。等账户。（1 1 1 1）交款提货方式下销售商品的核算。）交款提货方式下销售商品的核算。）交款提货方式下销售商品的核算。）交款提货方式下销售商品的核算。【例例例例7-17-17-17-1】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月销售产品一批，增值税专用月销售产品一批，增值税专用月销售产品一批，增值税专用月销售产品一批，增值税专用发票上注明产品不含税价款为发票上注明产品不含税价款为发票上注明产品不含税价款为发票上注明产品不含税价款为200200200200 00
9、0000000000元，增值税为元，增值税为元，增值税为元，增值税为23232323 400400400400元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。该批商品成本为方已提货。该批商品成本为方已提货。该批商品成本为方已提货。该批商品成本为180180180180 000000000000元。元。元。元。该公司编制的会计分录如下：该公司编制的会计分录如下：该公司编制的会计分录如下：该公司编制的会计分录如下：销售商品时：销售
10、商品时：销售商品时：销售商品时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 234234234234 000000000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200200200 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34343434 000000000000结转已售商品生产成本时：结转已售商品生产成本时：结转已售商品生产成本时：结转已售商品生产成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 180180180180
11、 000000000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 180180180180 000000000000第6页/共36页（2 2）销售商品形成应收账款的核算）销售商品形成应收账款的核算 企业对于销售商品等发生的应收账企业对于销售商品等发生的应收账企业对于销售商品等发生的应收账企业对于销售商品等发生的应收账款，应借记款，应借记款，应借记款，应借记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户，按账户，按账户，按账户，按实现的收入，贷记实现的收入，贷记实现的收入，贷记实现的收入，贷记“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户，按应收取的增值税销项税账户，按应收取的增
12、值税销项税账户，按应收取的增值税销项税账户，按应收取的增值税销项税额，贷记额，贷记额，贷记额，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值应交增值应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）税（销项税额）税（销项税额）”账户。账户。账户。账户。收回应收账款时，应借记收回应收账款时，应借记收回应收账款时，应借记收回应收账款时，应借记“银行存银行存银行存银行存款款款款”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。账户。账户。账户。若企业收到商业汇票以抵还应收账若企业收到商业汇票以抵还应收账若企业收到商业汇票以抵还应收账若企业收到商业汇票以抵还应收账款时，则应
13、借记款时，则应借记款时，则应借记款时，则应借记“应收票据应收票据应收票据应收票据”，贷，贷，贷，贷记记记记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。账户。账户。账户。第7页/共36页（3 3 3 3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算）采用商业汇票结算方式销售商品的核算）采用商业汇票结算方式销售商品的核算）采用商业汇票结算方式销售商品的核算应收票据取得的核算应收票据取得的核算应收票据取得的核算应收票据取得的核算 【例例例例7-27-27-27-2】华安公司华安公司华安公司华安公司2009200920092009年年年年1 1 1 1月销售产品一批，价月销售产品一批，价月销售产品一批，价月销售产
14、品一批，价款款款款50 00050 00050 00050 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%17%17%，产品发，产品发，产品发，产品发出，收到出，收到出，收到出，收到60606060天到期的商业承兑汇票一张。天到期的商业承兑汇票一张。天到期的商业承兑汇票一张。天到期的商业承兑汇票一张。华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会计分录：计分录：计分录：计分录：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借
15、：应收票据 58 50058 50058 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 00050 00050 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 5008 5008 500第8页/共36页（3 3 3 3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算）采用商业汇票结算方式销售商品的核算）采用商业汇票结算方式销售商品的核算）采用商业汇票结算方式销售商品的核算收回商业汇票款的核算收回商业汇票款的核算收回商业汇票款的核算收回商业汇票款的核算 【例
16、例例例7-37-37-37-3】2009200920092009年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日华安公司销售产品日华安公司销售产品日华安公司销售产品日华安公司销售产品100100100100 000000000000元，元，元，元，应收取的增值税为应收取的增值税为应收取的增值税为应收取的增值税为17171717 000000000000元，收到对方单位出具的期元，收到对方单位出具的期元，收到对方单位出具的期元，收到对方单位出具的期限为限为限为限为4 4 4 4个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相
17、关的个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：取得银行承兑汇票时：取得银行承兑汇票时：取得银行承兑汇票时：取得银行承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 117117117117 000000000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100100100 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17171717 000000000000到期收回票款时：到期收回票款时：到期
18、收回票款时：到期收回票款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117117117117 000000000000 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 117117117117 000000000000第9页/共36页2 2 2 2、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算（1 1 1 1）商业折扣）商业折扣）商业折扣）商业折扣（2 2 2 2）现金折扣）现金折扣）现金折扣）现金折扣 【例例例例7-57-57-57-5
19、】华安公司在华安公司在华安公司在华安公司在2009200920092009年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日销售一批商品，增日销售一批商品，增日销售一批商品，增日销售一批商品，增值税发票上注明售价值税发票上注明售价值税发票上注明售价值税发票上注明售价50 00050 00050 00050 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额8 5008 5008 5008 500元。该公元。该公元。该公元。该公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金司为了早日收回货款，在合同
20、中承诺给予购货方的现金折扣条件是：折扣条件是：折扣条件是：折扣条件是：2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，N/30.N/30.N/30.N/30.假定计算现金折扣时假定计算现金折扣时假定计算现金折扣时假定计算现金折扣时以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。华安公司的有关会计处理如下：华安公司的有关会计处理如下：华安公司的有关会计处理如下：华安公司的有关会计处理如下：2009200920092009年年年年3 3
21、 3 3月月月月1 1 1 1日按总价法确认收入。日按总价法确认收入。日按总价法确认收入。日按总价法确认收入。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 58 50058 50058 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 00050 00050 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 5008 5008 500第10页/共36页如果华安公司于如果华安公司于如果华安公司于如果华安公司于3 3 3 3月月月月9 9 9 9日收
22、到款项，则购货方按售价日收到款项，则购货方按售价日收到款项，则购货方按售价日收到款项，则购货方按售价50 00050 00050 00050 000元的元的元的元的2%2%2%2%享受享受享受享受1 0001 0001 0001 000元（元（元（元（50 0002%50 0002%50 0002%50 0002%）的现金折扣，实际收）的现金折扣，实际收）的现金折扣，实际收）的现金折扣，实际收款款款款57 50057 50057 50057 500元（元（元（元（58 500-1 00058 500-1 00058 500-1 00058 500-1 000）.借：银行存款借：银行存款借：银行
23、存款借：银行存款 57 50057 50057 50057 500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 0001 0001 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 50058 50058 500如果华安公司于如果华安公司于如果华安公司于如果华安公司于3 3 3 3月月月月15151515日收到款项，则购货方应享受的现金日收到款项，则购货方应享受的现金日收到款项，则购货方应享受的现金日收到款项，则购货方应享受的现金折扣为折扣为折扣为折扣为500500500500元（元（元（元（50 0001%50 0001%50 0001%50 0001%），实际
24、收款），实际收款），实际收款），实际收款58 00058 00058 00058 000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 58 00058 00058 00058 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 500500500500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 50058 50058 500如果华安公司于如果华安公司于如果华安公司于如果华安公司于3 3 3 3月月月月31313131日收到款项，则应按全额收款。日收到款项，则应按全额收款。日收到款项，则应按全额收款。日收到款项，则应按全额收款。借：银行存款借：银行存款借：银行
25、存款借：银行存款 58 50058 50058 50058 500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 50058 50058 500第11页/共36页（3 3）销售折让）销售折让 【例例例例7-67-67-67-6】2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，华安公司销售一批商品给乙日，华安公司销售一批商品给乙日，华安公司销售一批商品给乙日，华安公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为企业，增值税发票上注明售价为企业，增值税发票上注明售价为企业，增值税发票上注明售价为100100100100 000000000000
26、元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额为为为为17171717 000000000000元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予在价格上给予在价格上给予在价格上给予5%5%5%5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折的折让。经查明，乙企业提出的销售折的折让。经查明，乙企业提出的销售折的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，让要求符合原合同的约定，让要求符合原合同的约定，让要求符合原合同的约定，2008200820082008年年年年6 6
27、 6 6月月月月20202020日，华安公司日，华安公司日，华安公司日，华安公司同意折让并办妥了有关手续。同意折让并办妥了有关手续。同意折让并办妥了有关手续。同意折让并办妥了有关手续。2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月30303030日收到折让日收到折让日收到折让日收到折让后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公入，且该销
28、售折让不属于资产负债表日后事项。华安公入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公司应编制如下会计分录。司应编制如下会计分录。司应编制如下会计分录。司应编制如下会计分录。2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日确认销售收入：日确认销售收入：日确认销售收入：日确认销售收入：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业乙企业乙企业 117117117117 000000000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100100100 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税
29、（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17171717 000000000000第12页/共36页2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月20202020日发生销售折让：日发生销售折让：日发生销售折让：日发生销售折让：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 5 5 5 5 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850850850 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业乙企业
30、乙企业 5 5 5 5 8508508508502008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月30303030日实际收到款项：日实际收到款项：日实际收到款项：日实际收到款项：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 111111111111 150150150150 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业乙企业乙企业 111111111111 1501501501503 3 3 3、销售退回的核算。、销售退回的核算。、销售退回的核算。、销售退回的核算。（1 1 1 1）未确认收入的已发出商品的退回，其会计）未确认收入的已发出商品的退回，其会计）未确
31、认收入的已发出商品的退回，其会计）未确认收入的已发出商品的退回，其会计处理比较简单，只需将已记入处理比较简单，只需将已记入处理比较简单，只需将已记入处理比较简单，只需将已记入“发出商品发出商品发出商品发出商品”账户账户账户账户的商品成本转回的商品成本转回的商品成本转回的商品成本转回“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户。账户。账户。账户。（2 2 2 2）已确认收入的销售商品退回，一般情况下）已确认收入的销售商品退回，一般情况下）已确认收入的销售商品退回，一般情况下）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当直接冲
32、减退回当月的销售收入，同时冲减退回当直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。应在退回当月一并调整。应在退回当月一并调整。应在退回当月一并调整。第13页/共36页 【例例例例7-77-77-77-7】2008200820082008年年年年12121212月月月月25252525日，华安公司销售商品日，华安公司销售商品日，华安公司销售商品日，华安公司销售商品一批，售价为一批，售价为一批，售价为一批，
33、售价为100100100100 000000000000元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为17171717 000000000000元，元，元，元，成本为成本为成本为成本为75757575 000000000000元。合同规定现金折扣条件为：元。合同规定现金折扣条件为：元。合同规定现金折扣条件为：元。合同规定现金折扣条件为：2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，N/30N/30N/30N/30。买方于。买方于。买方于。买方于12121212月月月月31313131日付款，享日付款，享日付款，享日付款，享受现金折扣受现金折扣受现金折扣受现金折扣
34、2 2 2 2 000000000000元。元。元。元。2009200920092009年年年年7 7 7 7月月月月15151515日，该批产日，该批产日，该批产日，该批产品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关会计处理如下。会计处理如下。会计处理如下。会计处理如下。（1 1 1 1）2008200820082008年年年年12121212月月月月25252525日销售商品：日销售商品：日销售商品：日销售商品：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117
35、117117117 000000000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100100100 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17171717 000000000000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 75757575 000000000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 75757575 000000000000第14页/共36页（2 2 2 2）2008200820082008年年
36、年年12121212月月月月31313131日收回货款：日收回货款：日收回货款：日收回货款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 115115115115 000000000000 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 2 2 2 000000000000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117117117117 000000000000（3 3 3 3）2009200920092009年年年年7 7 7 7月月月月15151515日销售退回：日销售退回：日销售退回：日销售退回：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 1001001001
37、00 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17171717 000000000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 115115115115 000000000000 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 2 2 2 000000000000借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 75757575 000000000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 75757575 000000000000第15页/共36页4 4
38、4 4、销售商品不符合收入确认条件的核算、销售商品不符合收入确认条件的核算、销售商品不符合收入确认条件的核算、销售商品不符合收入确认条件的核算 【例例例例7-87-87-87-8】2008200820082008年年年年10101010月月月月5 5 5 5日，华安公司向甲公司日，华安公司向甲公司日，华安公司向甲公司日，华安公司向甲公司销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为该批商品的成本为该批商品的成本为该批商品的成本为80808080 00
39、0000000000元，增值税发票上注元，增值税发票上注元，增值税发票上注元，增值税发票上注明售价为明售价为明售价为明售价为120120120120 000000000000元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为20202020 400400400400元。华元。华元。华元。华安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司但
40、为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（1 1 1 1）2008200
41、820082008年年年年10101010月月月月5 5 5 5日发出商品：日发出商品：日发出商品：日发出商品：借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 80808080 000000000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 80808080 000000000000第16页/共36页（2 2 2 2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额应收销项税额
42、应收销项税额 20202020 400400400400 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20202020 400400400400（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）录，待纳税义务发生时再作应交增
43、值税的分录）（3 3 3 3）假定）假定）假定）假定2008200820082008年年年年11111111月月月月25252525日甲公司摆脱财务危机，并承诺近日甲公司摆脱财务危机，并承诺近日甲公司摆脱财务危机，并承诺近日甲公司摆脱财务危机，并承诺近期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司甲公司甲公司 120120120120 000000000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主
44、营业务收入贷：主营业务收入 120120120120 000000000000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 80808080 000000000000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 80808080 000000000000（4 4 4 4）假定）假定）假定）假定2008200820082008年年年年12121212月月月月5 5 5 5日收到款项：日收到款项：日收到款项：日收到款项：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 140140140140 400400400400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1
45、40140140140 400400400400第17页/共36页5 5、采用预售款方式销售商品的核算、采用预售款方式销售商品的核算 【例例例例7-97-97-97-9】华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，该企业将向甲企业发出该企业将向甲企业发出该企业将向甲企业发出该企业将向甲企业发出A A A A产品产品产品产品300300300300件，不含税价款总额件，不含税价款总额件，不含税价款总额件，不含税价款总额30303030 000000000000元，增值税元，
46、增值税元，增值税元，增值税5 5 5 5 100100100100元，同时向甲公司预收部分货款元，同时向甲公司预收部分货款元，同时向甲公司预收部分货款元，同时向甲公司预收部分货款20202020 000000000000元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计分录。分录。分录。分录。（1 1 1 1）预收货款时：）预收货款时：）预收货款时：）预收货款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20202020 000000000000 贷：预
47、收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 20202020 000000000000（2 2 2 2）交货时：）交货时：）交货时：）交货时：借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 35353535 100100100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30303030 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 5 5 5 100100100100（3 3 3 3）收到甲企业补付的款项时：）收到甲企业补付的款项时：）收到甲企业补付的款项时：
48、）收到甲企业补付的款项时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 15151515 100100100100 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 15151515 100100100100第18页/共36页6 6 6 6、采用代销方式销售商品的核算、采用代销方式销售商品的核算、采用代销方式销售商品的核算、采用代销方式销售商品的核算（1 1 1 1）视同买断方式。）视同买断方式。）视同买断方式。）视同买断方式。【例例例例7-107-107-107-10】2009200920092009年年年年2 2 2 2月，华安公司委托京通公月，华安公司委托京通公月，华安公司委托京通公
49、月，华安公司委托京通公司代为销售甲商品司代为销售甲商品司代为销售甲商品司代为销售甲商品500500500500件，协议价为件，协议价为件，协议价为件，协议价为150150150150元元元元/件，件，件，件，该商品成本为该商品成本为该商品成本为该商品成本为100100100100元元元元/件，增值税税率为件，增值税税率为件，增值税税率为件，增值税税率为17%17%17%17%。华。华。华。华安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价增值税发票，发票上
50、注明：售价增值税发票，发票上注明：售价增值税发票，发票上注明：售价75757575 000000000000元，增元，增元，增元，增值税值税值税值税12121212 750750750750元。京通公司实际销售时开具的增元。京通公司实际销售时开具的增元。京通公司实际销售时开具的增元。京通公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价值税发票上注明：售价值税发票上注明：售价值税发票上注明：售价80808080 000000000000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税13131313 600600600600元。华安公司编制的会计分录如下。元。华安公司编制的会计分录如下。元。华安公司编制的会计