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1、第五节第五节 销售过程业务的核销售过程业务的核算算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。第1页/共26页一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购
2、货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；第2页/共26页 收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！第3页/共26页（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算（1 1）账户设置 应交税费第4页/共26页 （2 2）核算举例：【例4-414-41】销售A产品50台，每台售价4800元,发票注明的价款为240000元，增值税税额为40800元，收到对方通过银行支付的货款。这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。借：
3、银行存款 280 800280 800 贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交增值税(销项税额)40 800 40 800 第5页/共26页如果收到的是对方签发的商业汇票。第6页/共26页 采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交增值税(销项税额)40 800 40 800 第7页/共26页 【例4-424-42】预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行。借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款正大工厂 500 00050
4、0 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例4-434-43】向机车厂赊销A产品120台，发票注明价款为576000元，增值税税额97920元，货款暂未收到。借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入 576 000576 000 应交税费应交增值税(销项税额)97 92097 920第8页/共26页 【例4-444-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，发票注明价款为1400000元，增值税销项税额238000元，收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000500 000 银行存款 1 138 0001 138 00
5、0 贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费应交增值税(销项税额)238 000 238 000第9页/共26页 【例4-454-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款673673 920920元。借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款机车厂 673673 920920 【例4-464-46】向大明商店赊销A产品52台，价款258000元，增值税43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入 258 000258 000 应交税费应交增值税(销项税额)4
6、3 860 43 860 银行存款 1 5001 500第10页/共26页 【例4-474-47】B产品退货10台，货款已用银行存款支付。冲减销售收入20000元和税金（销项税额）3400元。借：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 3 400 贷：银行存款 23 40023 400第11页/共26页2.2.主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义 即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本。不包括发生的产品销售费用等。第12页/共26页（2 2）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认
7、后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（3 3）账户设置第13页/共26页（4 4）核算举例：【例4-474-47】计算并结转销售产品成本，其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。A A产品成本：3 200222710 400元B B产品成本：13 6007013 60010 816 000元借：主营业务成本 A A产品 710 400710 400 B B产品 816 000816 000 贷：库存商品 A A产品 710 400710 400 B B产品 816 000816 000第14页/共26页3.3.营业税金及附加的核算（1 1）营业
8、税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。（2 2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交营业税额应税销售额营业税税率第15页/共26页（3 3）账户设置 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附加第16页/共26页（4 4）核算举例：【例4-494-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费应交消费税 35 35 000000 应交城建税 14 14 000000 应交教育费附
9、加 6 6 000 000 第17页/共26页二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。第18页/共26页（二）其他业务收支的核算1.1.账户设置 应交税费 其他业务成本 其他业务成本 周转材料）第19页/共26页2.2.核算举例：【例4-504-50】销售材料一批，价款28000元，增值税4760元，款项存入银行。借：银行存款 32 76032 760 贷：其他业务收入 28 0
10、0028 000 应交税费应交增值税 (销项税额)4 760)4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！第20页/共26页 【例4-514-51】结转销售材料成本16000元。借：其他业务成本 16 00016 000 贷：原材料 16 00016 000 该例与例4-50相联系！第21页/共26页 【例4-524-52】转让商标使用权，获得收入100000元存入银行。借：银行存款 100 000100 000 贷：其他业务收入 100 000 100 000 第22页/共26页课后作业 目的：练习产品销售业务的会计分录：资料：AB股份公司2009年4月份发生下列经济业务
11、：（1）4月2日，销售甲产品500件，每件售价200元，货款100000元，增值税税率17%，货款已收到并收入银行。（2）4月5日，收到上月恒新厂所欠货款7000元，存入银行。（3）4月10日，销售给恒新厂家甲产品200件，每件售价200元，乙产品100件，每件售价100元，共计50000元，增值税销项税额8500元，收到面值为58500元的商业汇票一张。第23页/共26页（4）4月16日，以银行存款支付金融机构手续费1000元。（5）4月17日，销售A材料4000千克，每千克售价2.5元，货款10000元，增值税销项税额1700元，款已收到存入银行。（6）4月18日，银行存款支付销售甲产品、乙产品的保险费用800元、广告宣传费1200元。（7）4月26日，销售给明达工厂甲产品900件，每件售价200元，乙产品200件，每件售价100元，计货款200000元，增值税销项税额34000元，款项尚未收到。第24页/共26页（8）4月30日。上述销售的甲、乙产品属于应纳消费税的产品，假定消费税税率为5%。（9）4月30日，结转本月已销材料成本8000元。（10）4月30日，结转本月已销产品的生产成本。（具体内容见下表）要求：根据上述经济业务编制会计分录。第25页/共26页感谢您的观看！第26页/共26页