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1、国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司个人简介个人简介已从事税收工作已从事税收工作2727年年中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其及其实施条例实施条例起草小组成员起草小组成员河北大学管理学院硕士研究生导师河北大学管理学院硕士研究生导师著有著有税收控制论税收控制论、所得税理论与实证分析所得税理论与实证分析、中国企业所得税改革中国企业所得税改革等著作等著作2222部部公开发表税收论文公开发表税收论文160160多篇多篇曾获第九届曾获第九届“中国图书奖中国图书奖”等全国性奖励五次，省级奖励三次等全国性奖励五次，省级奖励三次第1页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税
2、 管 理 司第四章第四章 税收优惠税收优惠前言前言（一）企业所得税优惠的重要性（一）企业所得税优惠的重要性 税种特点、收入地位、宏观调控、产业政策、区域协调、小型企业、弱势群体、少数民税种特点、收入地位、宏观调控、产业政策、区域协调、小型企业、弱势群体、少数民族族（二）原企业所得税优惠政策的主要问题（二）原企业所得税优惠政策的主要问题 税负不公、征管漏洞、地区差异、优惠形式税负不公、征管漏洞、地区差异、优惠形式第2页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司一、一、税收优惠的指导思想解读税收优惠的指导思想解读第二十五条第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得
3、税优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。统统一一内内、外外资资企企业业的的所所得得税税优优惠惠政政策策，对对原原企企业业所得税优惠政策进行适当调整。所得税优惠政策进行适当调整。将将企企业业所所得得税税以以区区域域优优惠惠为为主主的的格格局局，调调整整为为以以产产业业优优惠惠为为主主、区区域域优优惠惠为为辅辅的的新新的的税税收收优优惠惠格格局局。减减少少区区域域性性优优惠惠，并并缩缩小小区区域域性性税税负负差差距距，加大全国范围内的产业倾斜力度。加大全国范围内的产业倾斜力度。第3页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司二、二、税收优惠的方式税收优惠的方
4、式税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：免税收入，定期减免税、降低税率、免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免加速折旧、减计收入、税额抵免共九种优惠方式共九种优惠方式第4页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司三、税收优惠调整的主要原则促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，有效地发挥税收优惠政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，有利于
5、构建和谐社会。第5页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司四、四、企业所得税优惠政策的重点分析：企业所得税优惠政策的重点分析：（一）农、林、牧、渔产业；（二）基础设施建设：港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目；（三）国家需要重点扶持的高新技术企业、技术进步；（四）非居民企业；（五）国家需要重点扶持的创业投资所得；（六）资源综合利用、环境保护、节能节水、安全生产；（七）少数民族地区；（八）非盈利组织、弱势群体。第6页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司五、免税收入的政策分析：五、免税收入的政策分析：第二十六条第二十六条 企业的下列收入为
6、免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；条例第八十二条企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（二二）符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益；益；（三三）在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益；益；条例第八十三条企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权
7、益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。第7页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司（四）符合条件的非营利组织的收入。条例第八十四条企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：(一)依法履行非营利组织登记手续；(二)从事公益性或者非营利性活动；(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(四)财产及其孳
8、息不用于分配；(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；第8页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。第八十五条企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第9
9、页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司六、免征、减征企业所得税的政策分析：六、免征、减征企业所得税的政策分析：第第二二十十七七条条 企企业业的的下下列列所所得得，可可以以免免征征、减减征企业所得税：征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二二）从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目投资经营的所得；投资经营的所得；（三三）从从事事符符合合条条件件的的环环境境保保护护项项目目、节节能能节节水项目的所得；水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款
10、规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。第10页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司第八十六条企业所得税法第二十七条第第八十六条企业所得税法第二十七条第(一一)项规定的企业从事农、项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：(一一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.1.蔬蔬菜菜、谷谷物物、薯薯类类、油油料料、豆豆类类、棉棉花花、麻麻类类、糖糖料料、水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；2.2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3
11、.3.中药材的种植；中药材的种植；4.4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.6.林产品的采集；林产品的采集；7.7.灌灌溉溉、农农产产品品初初加加工工、兽兽医医、农农技技推推广广、农农机机作作业业和和维维修等农、林、牧、渔服务业项目；修等农、林、牧、渔服务业项目；8.8.远洋捕捞。远洋捕捞。第11页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司(二二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.2
12、.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。优惠。第12页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司条例第八十七条企业所得税法第二十七条第(二)项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税
13、。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。第13页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司第八十八条企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第14页/共30页国 家 税
14、务 总 局 所 得 税 管 理 司条例第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。条例第九十条企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。第15页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按1
15、0%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；(三)经国务院批准的其他所得。第16页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司七、七、小型企业的优惠政策小型企业的优惠政策第第二二十十八八条条 符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，减减按按20的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。条例第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万
16、元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过30003000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。第17页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司八、八、高新技术企业的优惠政策高新技术企业的优惠政策国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，减减按按15的的税税率率征收企业所得税。征收企业所得税。条例第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(一)产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；(二)研
17、究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。第18页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司九、九、少数民族地区的优惠政策少数民族地区的优惠政策第第二二十十九九条条 民民族族自自治治地地方方的的自自治治机机关关对对本本民民族族自自治治地地方方的的企企业业应应缴缴纳纳的的企企业业所所得得税税中中属
18、属于于地地方方分分享享的的部部分分，可可以以决决定定减减征征或或者者免免征征。自自治治州州、自自治治县县决决定定减减征征或或者者免免征征的的，须须报报省省、自自治治区区、直直辖市人民政府批准。辖市人民政府批准。条例第九十四条企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。第19页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司十、加计扣除优惠政策的应用十、加计扣除优惠政策的应用第第三三十十条条 企企业业的的下下列列支支出出，可可以以在在计计
19、算算应应纳纳税税所得额时加计扣除：所得额时加计扣除：（一一）开开发发新新技技术术、新新产产品品、新新工工艺艺发发生生的的研研究究开发费用；开发费用；第九十五条企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第20页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司（二）安置残疾人员及国家鼓励安（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。置的其他就业人员所支付的工资。条例
20、第九十六条企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。第21页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司十一、创业投资的优惠政策的应用十一、创业投资的优惠政策的应用第第三三十十一一条条 创创业业投投资资企企业业从从事事国国家家需需要要重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励的的创创业业投投
21、资资，可可以以按按投投资资额额的的一一定比例抵扣应纳税所得额。定比例抵扣应纳税所得额。条例第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第22页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司十二、十二、加速折旧优惠政策的应用加速折旧优惠政策的应用第第三三十十二二条条 企企业业的的固固定定资资产产由由于于技技术术进进步步等等原原因因，确确需需加加速速折折旧旧的的，可可以
22、以缩缩短短折折旧旧年年限限或或者者采采取取加加速折旧的方法。速折旧的方法。条例第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。第23页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司十三、十三、资源综合利用优惠政策的应用资源综合利用优惠政策的应用第第三三十十三三条条 企企业业综综合合利利用用资资源源，生生产产符符
23、合合国国家家产产业业政政策策规规定定的的产产品品所所取取得得的的收收入入，可可以以在计算应纳税所得额时减计收入。在计算应纳税所得额时减计收入。条例第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。第24页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司十四、十四、投资抵免优惠政策的应用投资抵免优惠政策的应用第第三三十十四四条条 企企业业购购置置用用于于
24、环环境境保保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的的投投资资额额，可可以以按按一一定定比比例例实行税额抵免。实行税额抵免。条例第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内
25、转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。第25页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司十五、十五、优惠政策的制定授权优惠政策的制定授权第第三三十十五五条条 本本法法规规定定的的税税收收优优惠惠的的具具体体办办法法，由由国国务务院规定。院规定。条例第一百零一条本章第八十七条、第九十九条、第一百条规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。第三十六条第三十六条 根据国民经济和社会发展的需要，或者根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国由于突发事件等原
26、因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。大会常务委员会备案。条例第一百零二条企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。第26页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司扩大1.将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；2.对小型微利企业实行低税率优惠政策；3.将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；4.对环境保护
27、项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。保留1.保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；2.保留对农林牧渔业的税收优惠政策。第27页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司替代1.用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策；2.用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；3.用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。过渡1.对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策；2.继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。取消1.取消生产性外资企业“两免三减半”和高新技术产业开发区内高新技术企业“两免”等所得税定期减免优惠政策；2.取消外资产品出口企业减半征税优惠政策。第28页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司谢谢！THANK YOU!第29页/共30页国 家 税 务 总 局 所 得 税 管 理 司感谢您的观看！第30页/共30页