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1、分支机构会计分支机构会计要点：要点：1.区分分支机构和销售代理处区分分支机构和销售代理处2.分支机构与总部之间往来交易和事项的确认分支机构与总部之间往来交易和事项的确认和计量和计量3.掌握联合财务报表的编制方法掌握联合财务报表的编制方法分支机构与销售代理处的区别分支机构与销售代理处的区别区别区别销售代理处销售代理处分支机构分支机构购销权利购销权利只陈列样品只陈列样品本身没有商品存货本身没有商品存货一般不经营商品购销业务一般不经营商品购销业务有完备的商品库存有完备的商品库存既可从总部进货，也可自既可从总部进货，也可自行向其他厂商购货行向其他厂商购货赊销信用决策和赊销信用决策和收款权利收款权利接受
2、订单并转交总部，总部决接受订单并转交总部，总部决定是否赊销及额度定是否赊销及额度总部负责发货及收款总部负责发货及收款分支机构自行决定是否赊分支机构自行决定是否赊销及额度销及额度分支机构发货及收款分支机构发货及收款资金管理资金管理总部拨付备用金以应付日常支总部拨付备用金以应付日常支出出备用金不足时向总部报销补足备用金不足时向总部报销补足不经办其他现金收支业务不经办其他现金收支业务可以自己的名义在银行开可以自己的名义在银行开户户收到的款项直接存入银行收到的款项直接存入银行营业费用分支机构开具支营业费用分支机构开具支票支付票支付分支机构和销售代理处会计系统差异分支机构和销售代理处会计系统差异销售代理
3、处业务现金收支业务其他业务销售代理处自身会计系统总部会计处理系统分支机构与总部往来业务与集团外部主体业务总部会计系统分支机构自身会计系统附属附属销售代理处的会计处理销售代理处的会计处理设立销售代理处的营运资金营运资金-甲销售代理处100,000 银行存款100,000样品送交销售代理处样品存货-甲销售代理处20,000 库存商品20,000销售代理处的会计处理销售代理处的会计处理期末补足销售处的营运资金销售费用 -工资20,000 -水电费2,000 -广告费5,000 银行存款27,000期末调整样品减值（NRV）销售费用-广告费4,000 样品存货-甲销售代理处4,000分支机构与总部往来
4、交易会计处理分支机构与总部往来交易会计处理账户设置（两组）账户设置（两组）1.“总部往来总部往来”和和“分支机构往来分支机构往来”分支机构账上总部账上总部往来分支机构往来反映反映总部总部对对分分支机构净资产支机构净资产的的权益权益反映反映总部总部对对分分支机构投资净支机构投资净资产资产的价值的价值期末冲抵分支机构与总部往来交易会计处理分支机构与总部往来交易会计处理账户设置（两组）账户设置（两组）1.“运交分支机构商品运交分支机构商品”和和“总部运来商品总部运来商品”总部账上分支机构账上运交分支机构商品运交分支机构商品总部运来商品总部运来商品总部购货账户总部购货账户的备抵账户的备抵账户分支机构的
5、购分支机构的购货账户货账户期末期末冲抵冲抵非存货交易的会计处理非存货交易的会计处理总公司给分公司投资总公司给分公司投资100,000现金和价值现金和价值500,000的设备的设备总公司账上分支机构往来-xx分公司600,000 银行存款100,000 固定资产-设备500,000分公司账上银行存款100,000 固定资产-设备500,000 总部往来600,000存货交易的会计处理存货交易的会计处理总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有总部将存货转移给分公司，商品存货的计价有三种方式三种方式1.按成本计价：按成本计价：存货毛利全部归入分公司存货毛利全部归入分公司 避免存货中含有未实现利润避免
6、存货中含有未实现利润2.按成本加成计价按成本加成计价 存货毛利在不同部门间合理分配存货毛利在不同部门间合理分配 对分支机构保密（存货成本）对分支机构保密（存货成本）3.按零售价计价按零售价计价 “运交分支机构商品运交分支机构商品”和和“总部运来商品总部运来商品”两个两个 账户将保持现对独立性账户将保持现对独立性按成本计价按成本计价参考书上例题参考书上例题按成本加成计价按成本加成计价总部拨付商品时，通常设置总部拨付商品时，通常设置“存货加价存货加价”或或“未实现未实现利润利润”账户来调整账户来调整。分支机构往来-XX分公司120,000 运交分支机构商品-XX分公司100,000 存货加价20,
7、000总部运来商品120,000 总部往来120,000.分公司则按总公司成本加价后的价格计入存货成本分公司则按总公司成本加价后的价格计入存货成本按成本加成计价按成本加成计价总部往来总部往来=分支机构往来分支机构往来总部运来商品总部运来商品=运交分支机构商品运交分支机构商品+存货加价存货加价分公司销分公司销售发生售发生以被以被高估高估的存货的存货成本结转成本结转“主营主营业务成本业务成本”分支机构的利润分支机构的利润被被低估低估总部所记录的分支机构利润也被低估Dr:分支机构往来-XX分公司 Cr:分支机构利润-XX分公司 （调整分录）按成本加成计价按成本加成计价期初存货期初存货+本期进货本期进
8、货期末期末已销售存货，所包含的“存货加价”应结转至“分支机构利润”帐户Dr：存货加价 Cr：分支机构利润未销售存货所包含的未销售存货所包含的“存货存货加价加价”变为变为“期末未实现利期末未实现利润润”，结转为下期期初存货，结转为下期期初存货中的未实现利润中的未实现利润从整体看，期末从整体看，期末存货被高估，需存货被高估，需抵消抵消Example:按成本加成计价按成本加成计价假定假定2007年，总公司按成本加价年，总公司按成本加价20%运送成本为运送成本为200,000的商品给分公司。的商品给分公司。总公司账务处理：总公司账务处理：分支机构往来-XX分公司240,000 运交分支机构商品-XX分
9、公司200,000 存货加价40,000总部运来商品240,000 总部往来240,000.分公司账务处理：分公司账务处理：Example:按成本加成计价按成本加成计价总公司总公司分支机构往来分支机构往来400,000(借借)运交分支机构运交分支机构商品商品200,000(贷贷)存货加价存货加价-分分公司公司40,000(贷贷)分公司分公司主营业务收入主营业务收入320,000总部运来商品总部运来商品240,000费用费用60,000总部往来总部往来400,000期末存货期末存货24,0002007年底，调整前试算平衡表年底，调整前试算平衡表Example:按成本加成计价按成本加成计价主营业务
10、收入主营业务收入320,000存货（期末）存货（期末）24,000 总部运来商品总部运来商品240,000 费用费用60,000 总部往来总部往来44,000分公司结账分录分公司结账分录分支机构往来分支机构往来-分公司分公司44,000 分支机构利润分支机构利润44,000总公司调整分支机构的本年利润总公司调整分支机构的本年利润Example:按成本加成计价按成本加成计价调整前的调整前的“存货加价存货加价”余额余额40,000期末存货中期末存货中未实现的未实现的利润利润，即未实现的，即未实现的“存货加价存货加价”4,000=24,000-(24,000/120%)本期已实现的存货加本期已实现的
11、存货加价，即已实现的利润价，即已实现的利润36,000存货加价存货加价36,000 分支机构利润分支机构利润36,000总公司需调整这一部分已实现的总公司需调整这一部分已实现的“存货加价存货加价”Example:按成本加成计价按成本加成计价调整完存货加价后，分支机构的利润为￥调整完存货加价后，分支机构的利润为￥80,000(44,000+36,000),等于按等于按成本计价成本计价的分公司利润的分公司利润主营业务收入主营业务收入-分公司分公司320,000运交分支机构商品（按成本计价）运交分支机构商品（按成本计价）200,000减：期末存货（按成本计价）减：期末存货（按成本计价）20,0001
12、80,000销售毛利销售毛利140,000减：其他费用减：其他费用60,000分支机构利润分支机构利润-分公司分公司80,00080,000按零售价计价按零售价计价1.会计期间内会计期间内“存货加价存货加价”帐户余额代表分支机帐户余额代表分支机构构期初期初存货中的存货中的未实现利润未实现利润。2.“运交分支机构商品运交分支机构商品”帐户则包括帐户则包括本期本期的存货的存货加价，即：加价，即：3.运交分支机构商品运交分支机构商品=存货成本存货成本+存货加价存货加价4.3.会计期间结束时才调整会计期间结束时才调整“存货加价存货加价”帐户，帐户，即在期末结账时，先将即在期末结账时，先将“运交分支机构
13、商品运交分支机构商品”中的加价部分调整到中的加价部分调整到“存货加价存货加价”帐户，再将帐户，再将已实现利润部分已实现利润部分从从“存货加价存货加价”帐户结转到帐户结转到“分支机构利润分支机构利润”帐户帐户按零售价计价按零售价计价分支机构往来分支机构往来-分公司分公司240,000 运交分支机构商品运交分支机构商品240,000运交分支机构商品运交分支机构商品40,000 存货加价存货加价40,000存货加价存货加价40,000 分支机构利润分支机构利润40,000总公司按零售价发货给分公司总公司按零售价发货给分公司期末调整期末调整“运交分支机构商品运交分支机构商品”中的中的“存货加价存货加价
14、”假设假设90%存货已售出，调整存货已售出，调整“存货加价存货加价”中的已实现部分中的已实现部分总部与分支机构之间往来事项总部与分支机构之间往来事项1.运费的会计处理：运费的会计处理：正常运费正常运费计入存货成本和计入存货成本和非非正常运费正常运费计入计入“超额运费损失超额运费损失”（管理费用）（管理费用）2.总部与分支机构之间三项期间费用的分摊总部与分支机构之间三项期间费用的分摊3.总部与分支机构之间相对账户的调节：总部与分支机构之间相对账户的调节：“总部总部往来往来”与与“分支机构往来分支机构往来”，原因：，原因：记账错误记账错误或或未达账项未达账项正常运费正常运费正常运费正常运费总公司支
15、付分公司支付计入分公司计入分公司存货成本和存货成本和销货成本销货成本总公司记录总公司记录运费支付运费支付总公司不记总公司不记录运费支出录运费支出正常运费会计处理正常运费会计处理总公司将成本为总公司将成本为20,000元的商品按成本加成元的商品按成本加成25%运交分公司，并支付运交分公司，并支付运费运费1,000元元Dr：分支机构往来：分支机构往来 26,000 Cr：运交分支机构商品：运交分支机构商品 20,000 存货加价存货加价 5,000 银行存款银行存款 1,000Dr：总部运来商品：总部运来商品 25,000 总部来货运费总部来货运费 1,000 Cr：总部往来：总部往来 26,00
16、0总公司账务总公司账务分公司账务分公司账务退回总部运费退回总部运费分公司支付运费分公司支付运费500元，将一半商品退回总部元，将一半商品退回总部Dr：总部往来：总部往来 13,500 Cr：总部运来商品：总部运来商品 12,500 总部来货运费总部来货运费 500 银行存款银行存款 500Dr：运交分支机构商品：运交分支机构商品 10,000 存货加成存货加成 2,500 超额运费损失超额运费损失 1,000 Cr：分支机构往来：分支机构往来 13,500分公司账务分公司账务总公司账务总公司账务各分支机构之间的运费各分支机构之间的运费假设总公司将成本为假设总公司将成本为100,000元的商品运
17、交元的商品运交甲分公甲分公司司，并支付运费，并支付运费4,000元。元。因乙分公司缺货，而将这批商品由因乙分公司缺货，而将这批商品由甲分公司甲分公司运往运往乙分公司乙分公司，甲分公司甲分公司支付运费支付运费2400元。将这批元。将这批商品由总公司运往商品由总公司运往乙分公司乙分公司需支付运费需支付运费3600元。元。各分支机构之间的运费各分支机构之间的运费将商品由总部运往甲分公司将商品由总部运往甲分公司总公司帐总公司帐分支机构往来分支机构往来-甲分公司甲分公司104,000 运交分支机构商品运交分支机构商品-甲分公司甲分公司100,000 银行存款银行存款4,000甲分公司账甲分公司账总部运来
18、商品总部运来商品100,000总部来货运费总部来货运费4,000 总部往来总部往来104,000各分支机构之间的运费各分支机构之间的运费将商品转运往乙分公司将商品转运往乙分公司总公司帐总公司帐分支机构往来分支机构往来-乙分公司乙分公司103.600运交分支机构商品运交分支机构商品-甲分公司甲分公司100,000超额运费损失超额运费损失2,800 分支机构往来分支机构往来-甲分公司甲分公司106,400 运交分支机构商品运交分支机构商品-乙分公司乙分公司100,000各分支机构之间的运费各分支机构之间的运费将商品转运往乙分公司将商品转运往乙分公司甲分公司帐甲分公司帐总部往来总部往来106,400
19、 总部运来商品总部运来商品100,000 总部来货运费总部来货运费4,000 银行存款银行存款2,400乙分公司账乙分公司账总部运来商品总部运来商品100,000总部来货运费总部来货运费3,600 总部往来总部往来103,600总部与分支机构期间费用的分摊总部与分支机构期间费用的分摊分公司支付的费用分公司支付的费用分公司帐分公司帐XXX费用费用A总部往来总部往来B 银行存款银行存款A+B总公司账总公司账XXX费用费用B 分支机构往来分支机构往来B总部与分支机构期间费用的分摊总部与分支机构期间费用的分摊总公司支付的费用分摊给分公司总公司支付的费用分摊给分公司总公司帐总公司帐分支机构往来分支机构往
20、来A XXX费用费用A分公司账分公司账XXX费用费用A 总部往来总部往来A相对账户调整相对账户调整“总部往来总部往来”账户余额账户余额不等于不等于“分支机构往来分支机构往来”账户余额账户余额原因：原因：1.记账错误记账错误2.未达账项：一方已记录，另一方仍未记录未达账项：一方已记录，另一方仍未记录Example：相对账户调整：相对账户调整1.2007年底，年底，“总部往来总部往来”账户余额账户余额898,200元，元，“分支机构往来分支机构往来”账户余额账户余额984,000元。元。2.2007年年12月月28日，总公司将成本为日，总公司将成本为40,000元的元的商品按商品按50,000元转
21、移价格运交分公司，分公司元转移价格运交分公司，分公司于于2008年年1月月8日才收到商品。日才收到商品。3.2007年年12月月31日，分公司将一张日，分公司将一张24,000元支票元支票发给总公司，总公司于发给总公司，总公司于2008年年1月月4日才收到。日才收到。4.总公司将总公司将9700元广告费摊给分公司，分公司误元广告费摊给分公司，分公司误记为记为7900元。元。Example：相对账户调整：相对账户调整“总部往来总部往来”账户账户“分支机构往来分支机构往来”账户账户2007年底账上余额年底账上余额898,200984,000在途支票在途支票(24,000)在途商品在途商品50,000错误更正错误更正1,800调整后余额调整后余额960,000960,000