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1、2012-12-16中国人民大学 曹伟1第六讲第六讲 分支机构会计分支机构会计 l引言：分支机构会计面临的主要问题引言：分支机构会计面临的主要问题l第一节第一节 分支机构会计的特点分支机构会计的特点l第二节第二节 分支机构的会计处理内容分支机构的会计处理内容 2012-12-16中国人民大学 曹伟2l引言：分支机构会计面临的主要问题引言：分支机构会计面临的主要问题l分支机构是总公司业务的延伸，不具有独立的法人地分支机构是总公司业务的延伸，不具有独立的法人地位，但与总公司在管理、核算等方面具有一定的独立位，但与总公司在管理、核算等方面具有一定的独立性，可以作为独立会计主体提供会计信息。性，可以作
2、为独立会计主体提供会计信息。l分支机构会计面临的主要问题：分支机构会计面临的主要问题：l1.总公司会计与分支机构会计如何既相互独立又紧密总公司会计与分支机构会计如何既相互独立又紧密结合在一起？结合在一起？l2.分支机构单独财务报表有何特点？分支机构单独财务报表有何特点？l3.总公司如何在总、分支机构单独财务报表的基础上总公司如何在总、分支机构单独财务报表的基础上编制其作为一个法律主体的联合财务报表？编制其作为一个法律主体的联合财务报表？2012-12-16中国人民大学 曹伟3第一节第一节 分支机构会计的特点分支机构会计的特点l一、分支机构的特点一、分支机构的特点l1分支机构不具有法人资格，其民
3、事责任由总部承分支机构不具有法人资格，其民事责任由总部承担。因此，分支机构与子公司不同，子公司具有法人担。因此，分支机构与子公司不同，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。资格，依法独立承担民事责任。l2设立分支机构通常需要注册登记，领取营业执照；设立分支机构通常需要注册登记，领取营业执照；这一点不同于企业内部独立核算的车间、部门。这一点不同于企业内部独立核算的车间、部门。l3分支机构在不同的企业或行业有不同的名称，在分支机构在不同的企业或行业有不同的名称，在公司组织的企业中称为分公司，在商业系统称为分店，公司组织的企业中称为分公司，在商业系统称为分店，在证券公司称为营业部，在银行系统称为
4、分行，有些在证券公司称为营业部，在银行系统称为分行，有些企业称为分厂等。企业称为分厂等。2012-12-16中国人民大学 曹伟4l4分支机构是整体企业的一个组成部分，受总部控分支机构是整体企业的一个组成部分，受总部控制，必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。制，必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。l总部授权分支机构的管理部门负责其日常经营；分支总部授权分支机构的管理部门负责其日常经营；分支机构的管理权限由总部决定。机构的管理权限由总部决定。l分支机构通常具有相对独立的经营自主权，它们可以分支机构通常具有相对独立的经营自主权，它们可以拥有齐全的库存商品，除向总部进货之外，也可以自拥有齐
5、全的库存商品，除向总部进货之外，也可以自行向其他厂商购进商品；顾客订货时，分支机构可以行向其他厂商购进商品；顾客订货时，分支机构可以自行决定顾客购货条件，并直接向顾客交货；赊购赊自行决定顾客购货条件，并直接向顾客交货；赊购赊销引起的应付应收款，由分支机构自行负责结算。有销引起的应付应收款，由分支机构自行负责结算。有些分支机构可以自己的名义在银行开户，存取现金，些分支机构可以自己的名义在银行开户，存取现金，委托银行办理结算业务。委托银行办理结算业务。2012-12-16中国人民大学 曹伟5l5销售代表处（销售代表处（sales agency）属于分支机）属于分支机构的一种形式。构的一种形式。l销
6、售代表处在机构规模、业务范围、管理权限销售代表处在机构规模、业务范围、管理权限等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体，因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体，其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记录一般限于现金收支。录一般限于现金收支。2012-12-16中国人民大学 曹伟6l二、分支机构会计的特点二、分支机
7、构会计的特点l分支机构会计的特点可以概括为如下几个主要的方面：分支机构会计的特点可以概括为如下几个主要的方面：l1大多数分支机构作为一个独立的会计主体核算和报告。大多数分支机构作为一个独立的会计主体核算和报告。l尽管分支机构不是法律主体，但是它与总部距离较远，其业务规尽管分支机构不是法律主体，但是它与总部距离较远，其业务规模较大，并拥有相对独立的经营自主权，因此分支机构通常需要模较大，并拥有相对独立的经营自主权，因此分支机构通常需要设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单独核算财务状况和经营成果，定期编制财务报表，向总部报
8、告。独核算财务状况和经营成果，定期编制财务报表，向总部报告。l但分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以但分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。l2分支机构作为会计主体确认和计量的资产，是按照总部与分分支机构作为会计主体确认和计量的资产，是按照总部与分支机构之间的管理分工和核算分工，由分支机构能够相对控制的支机构之间的管理分工和核算分工，由分支机构能够相对控制的资产；分支机构不能相对控制的资产，如某些固定资产，集中在资产；分支机构不能相对控制的资产，如某些固定资产，集中
9、在公司总部核算和管理。公司总部核算和管理。2012-12-16中国人民大学 曹伟7l3分支机构会计必须与总部会计紧密衔接。分支机构会计必须与总部会计紧密衔接。l总部与分支机构有密切的资金和业务往来关系。分支机构一般没总部与分支机构有密切的资金和业务往来关系。分支机构一般没有融资功能，其所需资金由总部拨付；分支机构的多数商品也由有融资功能，其所需资金由总部拨付；分支机构的多数商品也由总部输送。总部输送。l分支机构没有法律意义上的实收资本和所有者权益，其分支机构没有法律意义上的实收资本和所有者权益，其“所有者所有者”就是总部。就是总部。l总部拨付分支机构的资金、商品、其他资产等，对分支机构而言总部
10、拨付分支机构的资金、商品、其他资产等，对分支机构而言具有所有者权益的性质，通常记入具有所有者权益的性质，通常记入“总部往来总部往来”账户，该账户相账户，该账户相当于所有者权益类账户；当于所有者权益类账户；而而对总部而言对总部而言,则则具有对分支机构投资具有对分支机构投资的性质，一般记入的性质，一般记入“分支机构往来分支机构往来”账户，该账户相当于长期投账户，该账户相当于长期投资账户。这两个账户相互对应和对立，在编制联合财务报表时应资账户。这两个账户相互对应和对立，在编制联合财务报表时应当抵消。这两个账户的基本结构如下：当抵消。这两个账户的基本结构如下：第六讲第六讲 分支机构会分支机构会计计.d
11、ocl公司总部账公司总部账 分支机构账分支机构账l 分支机构往来分支机构往来 公司总部往来公司总部往来l转移给分支机构转移给分支机构 从分支机构收到的资产从分支机构收到的资产 转移给公司总部转移给公司总部 从公司总部收到从公司总部收到l资产资产 的资产的资产 的资产的资产l分支机构净利润分支机构净利润分支机构的净损失分支机构的净损失 分支机构的净损失分支机构的净损失 分支机构的净利润分支机构的净利润2012-12-16中国人民大学 曹伟82012-12-16中国人民大学 曹伟9l4总部拨付给分支机构的商品存在一个如何总部拨付给分支机构的商品存在一个如何计价的问题。计价的问题。l总公司销售给其子
12、公司的商品，由于是不同法总公司销售给其子公司的商品，由于是不同法律实体之间的销售，所以按照市场交换价格计律实体之间的销售，所以按照市场交换价格计价；而总部拨付给分支机构的商品，由于是相价；而总部拨付给分支机构的商品，由于是相同法律实体内部的调拨，所以其计价问题相对同法律实体内部的调拨，所以其计价问题相对复杂一些。通常有三种计价方式：按成本计价、复杂一些。通常有三种计价方式：按成本计价、按成本加成计价、按售价计价。按成本加成计价、按售价计价。2012-12-16中国人民大学 曹伟10l5分支机构的财务报告面向总部和内部管理，而不分支机构的财务报告面向总部和内部管理，而不是独立对外。是独立对外。l
13、分支机构不具有法人资格，不独立承担民事责任，所分支机构不具有法人资格，不独立承担民事责任，所以它没有对外报告会计信息的义务。以它没有对外报告会计信息的义务。l6存在联合财务报表的编制问题。存在联合财务报表的编制问题。l站在总公司这一法律主体上来看，在分支机构作为会站在总公司这一法律主体上来看，在分支机构作为会计个体独立核算的情况下，总部财务报表和分支机构计个体独立核算的情况下，总部财务报表和分支机构财务报表都不完整；必须以总部单独财务报表、分支财务报表都不完整；必须以总部单独财务报表、分支机构单独财务报表为基础，经过财务报表的联合，编机构单独财务报表为基础，经过财务报表的联合，编成联合财务报表
14、后，方可作为企业正式财务报表对外成联合财务报表后，方可作为企业正式财务报表对外提供。提供。2012-12-16中国人民大学 曹伟11第二节第二节 分支机构的会计处理内容分支机构的会计处理内容 l分支机构会计处理有特色的内容分支机构会计处理有特色的内容如下如下：l1.分支机构设立；分支机构设立；l2.总部与分支机构之间存货往来；总部与分支机构之间存货往来；l3.分支机构之间往来；分支机构之间往来；l4.总部与分支机构费用分摊；总部与分支机构费用分摊；l5.期末联合报表编制等期末联合报表编制等 。2012-12-16中国人民大学 曹伟12l一、分支机构的设立一、分支机构的设立l当分支机构成立时，总
15、部将一定数量的现金和设备拨付给分支机当分支机构成立时，总部将一定数量的现金和设备拨付给分支机构并由分支机构单独核算。此时总部和分支机构的会计处理如下。构并由分支机构单独核算。此时总部和分支机构的会计处理如下。l总部：总部：l借：分支机构往来借：分支机构往来l 贷：现金贷：现金l 固定资产固定资产设备设备l分支机构：分支机构：l借：现金借：现金l 固定资产固定资产设备设备l 贷：公司总部往来贷：公司总部往来l请注意资产的计价。请注意资产的计价。2012-12-16中国人民大学 曹伟13l二、总部与分支机构之间存货往来二、总部与分支机构之间存货往来l分支机构的存货往往分支机构的存货往往由由公司总部
16、调拨而来。商品存货的计价主要公司总部调拨而来。商品存货的计价主要有三种方法：（有三种方法：（1）按成本计价；（）按成本计价；（2）按成本加成计价；（）按成本加成计价；（3）按零售价计价。按零售价计价。l（一）按成本计价（一）按成本计价l按成本计价按成本计价,是指在总、分支机构之间拨送商品时，按照存货成是指在总、分支机构之间拨送商品时，按照存货成本作为调拨价格。本作为调拨价格。l该方法的优点：核算比较简单，并可以避免在分支机构的期末存该方法的优点：核算比较简单，并可以避免在分支机构的期末存货中出现内部未实现利润。货中出现内部未实现利润。l缺点：按照成本计价，使全部利润都体现为分支机构的经营业绩，
17、缺点：按照成本计价，使全部利润都体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的盈利能力；在总部是制造企业且商品由总部自夸大了分支机构的盈利能力；在总部是制造企业且商品由总部自行制造的情况下更是如此。行制造的情况下更是如此。l当总部向分部发送商品时，双方的会计处理如当总部向分部发送商品时，双方的会计处理如下。下。l总部：总部：l借：分支机构往来借：分支机构往来l 贷：库存商品贷：库存商品发送分支机构发送分支机构l分支机构：分支机构：l借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送l 贷：总部往来贷：总部往来2012-12-16中国人民大学 曹伟142012-12-16中国人民大学 曹伟15l（二）按成本加
18、成计价（二）按成本加成计价l按成本加成计价按成本加成计价,是指在总、分支机构之间拨送商品时，是指在总、分支机构之间拨送商品时，按照存货成本加上一定百分比的利润作为调拨价格。按照存货成本加上一定百分比的利润作为调拨价格。l优点：考虑了商品调拨对经营的贡献，使商品销售后优点：考虑了商品调拨对经营的贡献，使商品销售后实现的利润部分体现为分支机构的经营成果，部分体实现的利润部分体现为分支机构的经营成果，部分体现为总部的经营成果。现为总部的经营成果。l缺点是成本加成百分比的确定有一定局限性，另外，缺点是成本加成百分比的确定有一定局限性，另外，分支机构期末存货还包含了内部未实现利润，需要在分支机构期末存货
19、还包含了内部未实现利润，需要在编制联合财务报表时予以抵消。编制联合财务报表时予以抵消。 2012-12-16中国人民大学 曹伟16l例例8-120*8年度，红星公司甲分公司期初存货年度，红星公司甲分公司期初存货11000元，全部来自总部；本年度来自总部的元，全部来自总部；本年度来自总部的商品金额（成本加价）为商品金额（成本加价）为66000元；期末存货为元；期末存货为12000元，其中元，其中2100元由外部购入。总部调元由外部购入。总部调拨给分支机构的商品均以成本加价拨给分支机构的商品均以成本加价10%计价。双方会计处理如下。计价。双方会计处理如下。l向分公司发送商品后，总部会计分录：向分公
20、司发送商品后，总部会计分录：l借：分支机构往来借：分支机构往来甲分公司甲分公司 66000l 贷：库存商品贷：库存商品发送分支机构发送分支机构 60000l 存货加价存货加价 6000l“存货加价存货加价”核算调拨给分支机构存货的未实现利润。期末，公司总部核算出存货加价中的核算调拨给分支机构存货的未实现利润。期末，公司总部核算出存货加价中的已实现利润，作如下会计分录：已实现利润，作如下会计分录：l借：存货加价借：存货加价 6100l 贷：分支机构利润贷：分支机构利润-甲分公司甲分公司 6100l6100=期初和本期购进存货中的未实现利润（期初和本期购进存货中的未实现利润（1000+6000）-
21、期末存货中未实现利润（期末存货中未实现利润（900）l分支机构收到商品后，按加价后的价格登记分支机构收到商品后，按加价后的价格登记“库存商品库存商品”和和“公司总部往来公司总部往来”。l借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送66000l 贷：公司总部往来贷：公司总部往来 660002012-12-16中国人民大学 曹伟17l（三）按零售价计价（三）按零售价计价l按零售价计价是指在总部与分支机构之间拨送商品时按零售价计价是指在总部与分支机构之间拨送商品时按照对外销售的零售价格作为调拨价格。按照对外销售的零售价格作为调拨价格。l此计价方法将商品销售的利润全部体现为总部的经营此计价方法将商品销售的
22、利润全部体现为总部的经营成果，而分支机构在对外销售此商品时不但无利润，成果，而分支机构在对外销售此商品时不但无利润，而且因发生营业费用而产生亏损。同时，分支机构期而且因发生营业费用而产生亏损。同时，分支机构期末存货中也包含了内部未实现利润，需要在编制联合末存货中也包含了内部未实现利润，需要在编制联合财务报表时予以抵消。财务报表时予以抵消。l该方法与第二种方法的区别是总部在平时发货后按零该方法与第二种方法的区别是总部在平时发货后按零售价登记库存商品的减少，期末再调整售价登记库存商品的减少，期末再调整“存货加价存货加价”。 2012-12-16中国人民大学 曹伟18l仍以仍以例例8-1的资料，假设
23、红星公司按零售价格进行核算，分部的资料，假设红星公司按零售价格进行核算，分部的核算没有差别，总部的核算如下。的核算没有差别，总部的核算如下。l向分部发送商品后，总部登记：向分部发送商品后，总部登记：l借：分支机构往来借：分支机构往来甲分公司甲分公司66000l 贷：库存商品贷：库存商品发送分支机构发送分支机构 66000l期末，总部对存货加价及其对分支机构利润的影响进行调整：期末，总部对存货加价及其对分支机构利润的影响进行调整：l借：库存商品借：库存商品发送分支机构发送分支机构6000l 贷：存货加价贷：存货加价6000l借：存货加价借：存货加价6100l 贷：分支机构利润（甲）贷：分支机构利
24、润（甲）61002012-12-16中国人民大学 曹伟19l在上述例题中，我们没有考虑运费问题，以下考虑运费这一因素。总部运往分支在上述例题中，我们没有考虑运费问题，以下考虑运费这一因素。总部运往分支机构商品所发生的运费，构成分支机构商品成本的一部分，但对于总部与分支机机构商品所发生的运费，构成分支机构商品成本的一部分，但对于总部与分支机构之间以及分支机构之间商品往来所发生的超额运费，则不计入商品成本。构之间以及分支机构之间商品往来所发生的超额运费，则不计入商品成本。l例例8-2 依上例，假设在依上例，假设在例例8-1中，总部向分支机构发送商品产生中，总部向分支机构发送商品产生1200元运费，
25、元运费，由总部以银行存款支付。期末，由于商品质量问题，分支机构将其中一半商品退由总部以银行存款支付。期末，由于商品质量问题，分支机构将其中一半商品退回总部，分支机构以银行存款支付运费回总部，分支机构以银行存款支付运费600元，假设该运费由总部承担。双方核元，假设该运费由总部承担。双方核算如下：算如下：l向分部发送商品后，总部会计分录：向分部发送商品后，总部会计分录：l借：分支机构往来借：分支机构往来 67200l 贷：库存商品贷：库存商品发送分支机构发送分支机构 60000l 存货加价存货加价 6000l 银行存款银行存款 1200l分支机构会计分录：分支机构会计分录：l借：库存商品借：库存商
26、品总部发送总部发送67200l 贷：公司总部往来贷：公司总部往来 672002012-12-16中国人民大学 曹伟20l商品退回属于商品质量问题，因此退回商品发生的运费应计入管理费用，表示管商品退回属于商品质量问题，因此退回商品发生的运费应计入管理费用，表示管理失误造成的费用，而不能作为正常的营业费用。双方的会计处理如下：理失误造成的费用，而不能作为正常的营业费用。双方的会计处理如下：l分支机构会计分录：分支机构会计分录：l借：公司总部往来借：公司总部往来33600l 贷：库存商品贷：库存商品总部发送总部发送33600l借：公司总部往来借：公司总部往来 600l 贷：银行存款贷：银行存款 60
27、0l总部会计分录：总部会计分录：l借：库存商品借：库存商品发送分支机构发送分支机构 30000l 存货加价存货加价3000l 管理费用管理费用 600l 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 33600l借：管理费用借：管理费用 600l 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 6002012-12-16中国人民大学 曹伟21l三、分支机构之间往来三、分支机构之间往来l各分支机构之间也可能发生往来，理论上，可以相互间设置往来账，年各分支机构之间也可能发生往来，理论上，可以相互间设置往来账，年终编制联合财务报表时予以抵消。不过为了便于总部的控制，通常此类终编制联合财务报表时予以抵消。不过为了便于总部的控制
28、，通常此类往来由总部处理，分支机构之间不设往来账。往来由总部处理，分支机构之间不设往来账。l 例例8-3 设在设在例例8-1中红星公司总部将成本中红星公司总部将成本60000元的商品加价元的商品加价10%运送给甲分公司，由于乙分公司急需销售此商品，甲分公司将此批商品运送给甲分公司，由于乙分公司急需销售此商品，甲分公司将此批商品转发给乙分公司。相关会计处理如下：转发给乙分公司。相关会计处理如下：l 总部会计分录：总部会计分录：l 借：分支机构往来借：分支机构往来乙分公司乙分公司66000l 贷：库存商品贷：库存商品发送分支机构（乙分公司）发送分支机构（乙分公司） 60000l 存货加价存货加价
29、6000l 借：库存商品借：库存商品发送分支机构（甲分公司）发送分支机构（甲分公司） 60000l 存货加价存货加价 6000l 贷：分支机构往来贷：分支机构往来甲分公司甲分公司 660002012-12-16中国人民大学 曹伟22l甲分公司的会计分录为：甲分公司的会计分录为： l 借：公司总部往来借：公司总部往来 66000l 贷：库存商品贷：库存商品总部发送总部发送 66000l 乙分公司的会计分录为：乙分公司的会计分录为：l 借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送 66000l 贷：公司总部往来贷：公司总部往来 660002012-12-16中国人民大学 曹伟23l四、总部与分支机构之
30、间费用的分摊四、总部与分支机构之间费用的分摊l为了更加客观地反映总部和分支机构的经营业为了更加客观地反映总部和分支机构的经营业绩，需要对总部或分支机构发生的一些共同性绩，需要对总部或分支机构发生的一些共同性费用在总、分支机构之间进行分摊。费用在总、分支机构之间进行分摊。l 例例8-420*8年，红星公司甲分公司以银行年，红星公司甲分公司以银行存款支付广告费存款支付广告费20000元，由总部和甲分公司元，由总部和甲分公司各分摊各分摊50%；此外，总部退休保险费用和一般；此外，总部退休保险费用和一般管理费用分别为管理费用分别为160000元和元和200000元，这些元，这些费用已经支出，其中，甲、
31、乙分公司分别承担费用已经支出，其中，甲、乙分公司分别承担其中的其中的40%。2012-12-16中国人民大学 曹伟24l广告费的会计处理如下：广告费的会计处理如下：l 甲分公司的会计分录：甲分公司的会计分录： l 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 10000 l 公司总部往来公司总部往来 10000 l 贷：银行存款贷：银行存款 20000l 总部的会计分录为：总部的会计分录为：l 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 10000l 贷：分支机构往来贷：分支机构往来甲分公司甲分公司 100002012-12-16中国人民大学 曹伟25l退休保险费用和一般管理费用的会计处理如下：退休保险费用
32、和一般管理费用的会计处理如下：l 总部会计分录：总部会计分录：l 借：分支机构往来借：分支机构往来甲分公司甲分公司 144000l 乙分公司乙分公司 144000l 贷：管理费用贷：管理费用 一般管理费一般管理费 160000l 退休保险费退休保险费 128000l 甲分公司会计分录：甲分公司会计分录：l 借：管理费用借：管理费用 一般管理费一般管理费 80000l 退休保险费退休保险费 64000l 贷：公司总部往来贷：公司总部往来 144000l(相当于从总部收到资产相当于从总部收到资产)l 乙分公司会计分录乙分公司会计分录:l 借：管理费用借：管理费用 一般管理费一般管理费 80000l
33、 退休保险费退休保险费 64000l 贷：公司总部往来贷：公司总部往来 1440002012-12-16中国人民大学 曹伟26l五、期末联合财务报表的编制五、期末联合财务报表的编制l（一）总部、分支机构单独财务报表（一）总部、分支机构单独财务报表l分支机构应编制单独财务报表，以便企业管理人员了解分支机构分支机构应编制单独财务报表，以便企业管理人员了解分支机构的财务状况、经营成果等情况。若总部调拨分支机构的商品按照的财务状况、经营成果等情况。若总部调拨分支机构的商品按照成本计价，则分支机构利润表与一般利润表相比无特殊之处；若成本计价，则分支机构利润表与一般利润表相比无特殊之处；若总部调拨分支机构
34、的商品按照零售价计价，则分支机构利润表一总部调拨分支机构的商品按照零售价计价，则分支机构利润表一般表现为亏损。分支机构资产负债表的特殊之处在于，该表以般表现为亏损。分支机构资产负债表的特殊之处在于，该表以“总部往来总部往来”项目代替了项目代替了“所有者权益所有者权益”项目。项目。l 总部也应编制单独财务报表，以便企业管理人员及时评价其财总部也应编制单独财务报表，以便企业管理人员及时评价其财务状况、经营成果等情况。总、分支机构的单独财务报表，仅供务状况、经营成果等情况。总、分支机构的单独财务报表，仅供内部使用。内部使用。2012-12-16中国人民大学 曹伟27l（二）联合财务报表的编制（二）联
35、合财务报表的编制l 存在分支机构的情况下，公司作为一个法存在分支机构的情况下，公司作为一个法律主体向其外部投资者、债权人等提供的财律主体向其外部投资者、债权人等提供的财务报表是联合财务报表。该表是在总、分支务报表是联合财务报表。该表是在总、分支机构单独财务报表的基础上经过抵消、合并机构单独财务报表的基础上经过抵消、合并而编制的，用来反映公司作为一个法律主体而编制的，用来反映公司作为一个法律主体的财务状况、经营成果、现金流量等情况的的财务状况、经营成果、现金流量等情况的报表。报表。2012-12-16中国人民大学 曹伟28l1.调整和结账分录调整和结账分录l期末，分支机构将所有收入、费用类账户结
36、转至期末，分支机构将所有收入、费用类账户结转至“总总部往来部往来”账户；总部则编制相应的调整和结账分录。账户；总部则编制相应的调整和结账分录。l分支机构的结账分录分支机构的结账分录一般为：一般为：l 借：主营业务收入借：主营业务收入l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 营业费用营业费用l 管理费用管理费用l 总部往来总部往来2012-12-16中国人民大学 曹伟29l总部的调整分录总部的调整分录分两方面：一是根据分支机构分两方面：一是根据分支机构利润表提供的净利润，登记利润表提供的净利润，登记“分支机构往来分支机构往来”和和“分支机构利润分支机构利润”账户账户 ；二是将本期实现；二是将本期实
37、现的存货未实现利润登记入账，登记的存货未实现利润登记入账，登记“存货加价存货加价”和和“分支机构利润分支机构利润”账户。具体会计处理为：账户。具体会计处理为：l 2012-12-16中国人民大学 曹伟30l登记分支机构利润，并调整分支机构往来账户：登记分支机构利润，并调整分支机构往来账户：l 借：分支机构往来借：分支机构往来l 贷：分支机构利润贷：分支机构利润l 亏损作相反分录。亏损作相反分录。l 登记本期实现的存货未实现利润：登记本期实现的存货未实现利润：l 借：存货加价借：存货加价l 贷：分支机构利润贷：分支机构利润l 亏损作相反分录。亏损作相反分录。2012-12-16中国人民大学 曹伟
38、31l 2.抵消分录抵消分录l基本的抵消分录如下基本的抵消分录如下：l抵消抵消“公司总部往来公司总部往来”与与“分支机构往来分支机构往来”的的抵消会计分录：抵消会计分录：l 借：公司总部往来借：公司总部往来l 贷：分支机构往来贷：分支机构往来2012-12-16中国人民大学 曹伟32l抵消内部交易中所产生的未实现的损益可分为抵消内部交易中所产生的未实现的损益可分为三个方面：（三个方面：（1）期初存货中所包含的未实现）期初存货中所包含的未实现损益；（损益；（2）本期购货中所包含的未实现损益；）本期购货中所包含的未实现损益；（3）期末存货中所包含的未实现损益。与这）期末存货中所包含的未实现损益。与
39、这三个方面分别对应的抵消分录如下：三个方面分别对应的抵消分录如下：2012-12-16中国人民大学 曹伟33l抵消包括在分支机构销售成本中的期初存货加价：抵消包括在分支机构销售成本中的期初存货加价：l 借：存货加价借：存货加价l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 抵消本年度运送分支机构商品存货的加价：抵消本年度运送分支机构商品存货的加价：l 借：存货加价借：存货加价l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 抵消分支机构期末存货的加价：抵消分支机构期末存货的加价：l 借：主营业务成本借：主营业务成本l 贷：存货贷：存货2012-12-16中国人民大学 曹伟34l前面两个分录是将分支机构已经登记的商品销前面两个分录是将分支机构已经登记的商品销售成本调整到总部商品销售成本的基础上；第售成本调整到总部商品销售成本的基础上；第三个分录则是将未销售的存货成本调整到总部三个分录则是将未销售的存货成本调整到总部存货成本的基础上，同时，抵消期末存货中未存货成本的基础上，同时，抵消期末存货中未实现的损益。实现的损益。2012-12-16中国人民大学 曹伟35l六、综合举例六、综合举例l第六讲 分支机构会计.doc