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1、 第六章第六章 分支机构会计分支机构会计 本章主要内容本章主要内容n分支机构的概念、特点及类型分支机构的概念、特点及类型n总公司与分支机构之间往来业务的会计处理总公司与分支机构之间往来业务的会计处理n分支机构的其他会计处理分支机构的其他会计处理n总公司与分支机构总公司与分支机构联合财务报表的编制联合财务报表的编制n销售代理机构的会计处理销售代理机构的会计处理第一节第一节 分支机构概述分支机构概述 一、分支机构的概念及分类一、分支机构的概念及分类（一）概念（一）概念n分支机构是企业（总公司或总部）设立分支机构是企业（总公司或总部）设立的，的，不具备法人资格不具备法人资格，经营管理，经营管理受总公
2、受总公司控制司控制的业务经营单位。的业务经营单位。（二）特点（二）特点n1分支机构是非法律主体。分支机构是非法律主体。n2分支机构受总公司控制。分支机构受总公司控制。n3分支机构是一个独立的会计主体。分支机构是一个独立的会计主体。第一节第一节 分支机构概述分支机构概述（三）分类（三）分类n根根据据总总公公司司在在资资金金和和商商品品赊赊销销上上对对分分支机构的控制程度不同分类：支机构的控制程度不同分类：分散制分散制分支机构分支机构 集中制集中制分支机构分支机构如分店、分行、分公司、营业部、分厂如分店、分行、分公司、营业部、分厂 第一节第一节 分支机构概述分支机构概述1、分散制分散制分支机构的特
3、点：分支机构的特点：n资资金金来来源源于于总总公公司司，货货源源大大部部分分由由总总公公司司供供给给n拥拥有有相相对对独独立立的的业业务务经经营营自自主主权权（可可独独立立开开户户收收支支，存存货货也也可可从从别别处处购购进进，自自行行决决定赊销额度，可直接向客户交货取款定赊销额度，可直接向客户交货取款）n单独核算其盈亏单独核算其盈亏 （自主权大，积极性高，易出效益）（自主权大，积极性高，易出效益）第一节第一节 分支机构概述分支机构概述2、集中制、集中制分支机构分支机构的特点：的特点：n不单独核算其盈亏不单独核算其盈亏n一般不设置正式账簿，只有简单的辅助一般不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查
4、记录。或备查记录。n所有一切会计事项由总公司并入自己的所有一切会计事项由总公司并入自己的账簿账簿 （可以节省会计处理成本，但自主权小，积极（可以节省会计处理成本，但自主权小，积极性低，会影响效益）性低，会影响效益）第一节第一节 分支机构概述分支机构概述二、二、分散制分散制分支机构分支机构会计会计的特点的特点n（一）账户设置的对应性（一）账户设置的对应性 总公司总公司分公司分公司“分支机构往来分支机构往来”“总公司往来总公司往来”（1）分分转给转给总总的资产的资产（2）分分的净损失的净损失（1）收到）收到总总的资产的资产（2）分分的净收益的净收益 总公司往来总公司往来借借贷贷第一节第一节 分支机
5、构概述分支机构概述第一节第一节 分支机构概述分支机构概述（1）总转给）总转给分分的资产的资产（2）分分的净收益的净收益 分支机构往来分支机构往来借借贷贷（1）收到）收到分分的资产的资产（2）分分的净损失的净损失第一节第一节 分支机构概述分支机构概述n两个帐户的比较两个帐户的比较n记录的内容相同，但方向相反记录的内容相同，但方向相反 n性质不同性质不同n在联合报表中，两帐户金额相互抵消在联合报表中，两帐户金额相互抵消 所有者权益类帐户所有者权益类帐户负债类帐户负债类帐户长期投资帐户长期投资帐户应收项目帐户应收项目帐户“总公司往来总公司往来”账户账户“分支机构往来分支机构往来”账户账户第一节 分支
6、机构概述（二）发交商品计价的可选择性（二）发交商品计价的可选择性n发交给分支机构的商品存货计价：发交给分支机构的商品存货计价：可以选择：可以选择：成本计价成本计价 成本加成计价成本加成计价 零售价计价零售价计价 高于高于成本计价成本计价第一节第一节 分支机构概述分支机构概述（三）会计信息披露的双重性（三）会计信息披露的双重性总公司编个别报表总公司编个别报表 分公司编个别报表分公司编个别报表 编制联合报表编制联合报表 对外提供对外提供第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理一、按成本计价的会计处理一、按成本计价的会计处理（一）特点（一）特点P367n总总、分分
7、公公司司计计价价标标准准一一致致，简简化化了了联联合合报报表表编制。编制。n总总公公司司发发交交存存货货收收益益按按收收入入转转回回总总公公司司时时确确认，较好地遵循了收入实现原则。认，较好地遵循了收入实现原则。n总总公公司司发发交交出出售售收收益益首首先先全全部部体体现现为为分分支支机机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理（二）会计处理（二）会计处理n往往来来经经济济业业务务，应应分分别别登登记记分分支支机机构构账账上上的的“总总公公司司往往来来”账账户户和和总总公公司司账
8、账上上的的“分分支支机机构构往往来来”账账户户，并并结结出期末余额。出期末余额。n发发生生的的不不涉涉及及总总公公司司的的经经济济业业务务，分分支机构单独做会计分录。支机构单独做会计分录。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理n期末结转损益类账户期末结转损益类账户，将利润转到总公司。，将利润转到总公司。n年终年终：n1、总、分公司编制、总、分公司编制“个别财务报表个别财务报表”。n2、总公司编制、总公司编制“联合财务报表联合财务报表”。（对外）。（对外）“联合报表工作底稿联合报表工作底稿”的编制程序的编制程序 （见（见P371）n举例举例P367 例例9-
9、1第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理二、按高于成本计价的会计处理二、按高于成本计价的会计处理（一）特点（一）特点P372n有利于有利于客观评价客观评价分支机构的经营业绩。分支机构的经营业绩。n影影响响分分支支机机构构自自身身及及总总、分分公公司司之之间间计计价价标标准准的的一一致致性性，使使得得联联合合财财务务报报表表的的编编制制程程序序较较按成本计价复杂。按成本计价复杂。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理n按按高高于于成成本本计计价价，成成本本加加成成百百分分比比具具有有一一定定的的主主观观性性，有有时时不不
10、一一定定符符合合实实际际情情况况，影响分支机构利润的正确性。影响分支机构利润的正确性。n分分支支机机构构按按成成本本加加成成计计价价的的期期末末存存货货还还包包含含了了内内部部未未实实现现利利润润，需需在在编编制制总总、分支机构联合财务报表时予以抵消。分支机构联合财务报表时予以抵消。第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理（二）按高于成本计价的会计处理（二）按高于成本计价的会计处理（一）账户设置（一）账户设置 分公司分公司总公司总公司“分支机构往来分支机构往来”账户账户“存货存货”账户账户“备抵存货超成本数备抵存货超成本数”账户账户“存货存货”、“总公司往来
11、总公司往来”两个账户两个账户第二节第二节 总公司与分支机构往来总公司与分支机构往来 的会计处理的会计处理发往分支机构发往分支机构存货存货已实现销已实现销售售，将其，将其超超成成本数转入利润本数转入利润发往分支机构发往分支机构存货的超成本存货的超成本数数未实现销售超成未实现销售超成本数本数备抵存货超成本数备抵存货超成本数借借贷贷第二节第二节 总公司与分支机构总公司与分支机构 往来的会计处理往来的会计处理1 1、无无期初存货情况下的会计处理期初存货情况下的会计处理 n往往来来事事项项的的会会计计处处理理除除商商品品调调拨拨需需按按高高于于成成本本价价记记入入账账簿簿外外，其其余余的的经经济济业业务
12、务都都与与上上述述按按成成本本计计价价的的会会计计处处理理相相同。同。n举例举例P373 例例9-22、有有期初存货情况下的会计处理期初存货情况下的会计处理P3762 2、有有期初存货情况下的会计处理期初存货情况下的会计处理P376P376 在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录：在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录：（1）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（2）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。借：备抵存货超成
13、本数借：备抵存货超成本数 贷：存货贷：存货（3）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。借：备抵存货超成本数借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 存货存货第二节第二节 总公司与分支机构总公司与分支机构 往来的会计处理往来的会计处理一、总公司账上共同费用分摊的会计处理一、总公司账上共同费用分摊的会计处理 n方法方法1 先先记记在在总总公公司司账账上上，期期末末分分摊摊给给各各分分支支机构，调整各分支机构利润。机构，调整各分支机构利润。借借:利润利润分支机构分支机构 贷贷:销售费用销售费用 缺缺点点：分分支支机机构构账账上上由由于
14、于少少记记费费用用而而虚虚增增利润，经过调整后成为真实的利润。利润，经过调整后成为真实的利润。第三节第三节 分支机构的其他分支机构的其他 会计处理会计处理第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n方法方法2 2：采用采用开具借项通知单开具借项通知单的方式告知各分支机构。的方式告知各分支机构。优点优点：分支机构的利润表反映其真实的利润。：分支机构的利润表反映其真实的利润。见见P377P377例例9-3 9-3 分支机构分支机构：借：销售费用借：销售费用 贷：总公司往来贷：总公司往来总公司总公司：借：分支机构往来借：分支机构往来 贷：销售费用贷：销售费用第三节第三节 分支机构的
15、分支机构的 其他会计处理其他会计处理n二、分支机构往来事项的会计处理二、分支机构往来事项的会计处理（一）集中核算制下的会计处理（一）集中核算制下的会计处理n无运费无运费P378P378例例9-49-4n有运费有运费P378P378例例9-59-5第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理（二）分散核算制下的会计处理（二）分散核算制下的会计处理n各个分支机构的往来不需要通过总公司各个分支机构的往来不需要通过总公司往来账户。往来账户。见见P379P379例例9-69-6n优缺点优缺点：能够直接反映各分支机构之间：能够直接反映各分支机构之间往来事项的实际情况，但是编制联合报往来事项
16、的实际情况，但是编制联合报表工作底稿的抵消分录的工作量较大，表工作底稿的抵消分录的工作量较大，实际工作中很少采用。实际工作中很少采用。第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n三、分支机构固定资产的处理三、分支机构固定资产的处理 n 管理模式不同，处理不同。管理模式不同，处理不同。n（一）（一）集中制集中制管理模式下的会计处理管理模式下的会计处理 分支机构固定资产一般由总公司统一核算分支机构固定资产一般由总公司统一核算和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而不需要在分支机构账上反映。不需要在分支机构账上反映。见见P380 P380
17、 n（二）（二）分散制分散制管理模式下的会计处理管理模式下的会计处理 由分支机构自行核算与管理，分支机构负由分支机构自行核算与管理，分支机构负责折旧费用的计提和核算。见责折旧费用的计提和核算。见P380P380第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n四、相对账户的调节四、相对账户的调节 （一）（一）相对账户相对账户 “分支机构往来分支机构往来”和和“总公司往来总公司往来”两个账户的期末余额，原则上应当相两个账户的期末余额，原则上应当相等，但在实际工作中往往不一致。等，但在实际工作中往往不一致。第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理n原因：原因：n1
18、1、总或分公司一方或双方账薄记录错误、总或分公司一方或双方账薄记录错误n2 2、总分公司之间存在未达账项、总分公司之间存在未达账项n处理方法：处理方法：n1 1、核对账目方法核对账目方法n2 2、编制、编制“相对账户调节表相对账户调节表”第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理（二）编制（二）编制“调节表调节表”的方法的方法n1 1、总、分支机构分别做调节分录、总、分支机构分别做调节分录总总公公司司（1 1）分分交交总总现金，总公司尚未入账。现金，总公司尚未入账。借：其他货币资金借：其他货币资金在途资金在途资金 贷：分支机构往来贷：分支机构往来（2 2）分分代代总总公司收取
19、应收款项公司收取应收款项 ，总公司，总公司尚未入账。尚未入账。借：分支机构往来借：分支机构往来 贷：应收账款贷：应收账款 第三节第三节 分支机构的分支机构的 其他会计处理其他会计处理分分公公司司（1 1）总总代代分分收妥应收款，分尚未登记入账。收妥应收款，分尚未登记入账。借：总公司往来借：总公司往来 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）总总代代分分支付应付款，分尚未登记入账。支付应付款，分尚未登记入账。借：应付账款借：应付账款 贷：总公司往来贷：总公司往来2、编制相对账户调节表见编制相对账户调节表见P381P381例例9-79-7 第四节第四节 总公司与分支机构总公司与分支机构 联合财务报表联合
20、财务报表n一、总公司与分支机构的单独财务报表一、总公司与分支机构的单独财务报表（内部使用）（内部使用）n二、联合财务报表二、联合财务报表（对外提供）（对外提供）n联合财务报表只反映联合财务报表只反映整个企业整个企业与与外界外界发发生的交易事项及其结果。编制方法类似生的交易事项及其结果。编制方法类似于合并财务报表。于合并财务报表。n编制编制“联合财务报表工作底稿联合财务报表工作底稿”第四节第四节 总公司与分支机构总公司与分支机构 联合财务报表联合财务报表n“工作底稿工作底稿”编制步骤：编制步骤：n（1 1）抵消相对账户，即抵消总公司账上）抵消相对账户，即抵消总公司账上“分支机构往来分支机构往来”
21、账户借方余额和分支机构账账户借方余额和分支机构账上上“总公司往来总公司往来”账户贷方余额；账户贷方余额；n（2 2）抵消内部损益，即抵消主营业务成本、）抵消内部损益，即抵消主营业务成本、存货中的未实现利润；存货中的未实现利润；n（3 3）抵消内部债权债务，即抵消总公司与）抵消内部债权债务，即抵消总公司与分支机构之间的应收应付款项；分支机构之间的应收应付款项；n（4 4）汇总相同的资产、负债、收入费用等，）汇总相同的资产、负债、收入费用等，根据汇总金额，编制联合财务报表。根据汇总金额，编制联合财务报表。一、销售代理机构与分支机构的区别一、销售代理机构与分支机构的区别 P384 P384表表9-1
22、49-14 1在购销权利方面在购销权利方面销售代理机构销售代理机构：只陈列样品，没有商品：只陈列样品，没有商品存货，也不经营商品购销业务。存货，也不经营商品购销业务。分支机构分支机构：拥有商品存货，可向公司总部：拥有商品存货，可向公司总部进货，也可以自行购进商品。进货，也可以自行购进商品。第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理n2客户下单后客户下单后n销售代理机构：销售代理机构：将购货订单转交总部，将购货订单转交总部，由总部决定客户享受赊销额度、向客户由总部决定客户享受赊销额度、向客户交货，催收货款。交货，催收货
23、款。n分支机构：分支机构：自行决定客户享受赊销额度、自行决定客户享受赊销额度、向客户交货、催收货款。向客户交货、催收货款。n3资金管理方面资金管理方面n销售代理机构：销售代理机构：设置定额备用金，由公设置定额备用金，由公司总部拨款以应付日常开支，将近用完司总部拨款以应付日常开支，将近用完时向公司总部报销补足，代理机构不经时向公司总部报销补足，代理机构不经办其他现金收支业务。办其他现金收支业务。n分支机构：分支机构：可以自己的名义在银行开户，可以自己的名义在银行开户，收到的销货款存入银行，发生的收到的销货款存入银行，发生的 销售费用可开具支票直接支付。销售费用可开具支票直接支付。第五节第五节 销
24、售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理 n二、二、销售代理机构会计的特点销售代理机构会计的特点n1 1、销售代理机构一般只设置一本、销售代理机构一般只设置一本现现金登记簿金登记簿，用以记载总公司拨付或，用以记载总公司拨付或报销补足的备用金收入，以及应付报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。日常开支的备用金支出。第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理n2 2、销售代理机构的净收益的处理销售代理机构的净收益的处理n如果销售代理机构的净收益如果销售代理机构的净收益不需要不需要单独反单独反映，总公司则
25、不单独确认销售代理机构的净收映，总公司则不单独确认销售代理机构的净收益；益；n如果销售代理机构的净收益如果销售代理机构的净收益需要需要单独反映，单独反映，销售代理机构的营业收入和费用，应在记账时销售代理机构的营业收入和费用，应在记账时同总公司和其他销售代理机构的营业收入和费同总公司和其他销售代理机构的营业收入和费用划分清楚。用划分清楚。n三、三、销售代理机构的会计处理销售代理机构的会计处理 （见（见P385例例）第五节第五节 销售代理机构销售代理机构 的会计处理的会计处理1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20
26、222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:05:1400:05:1400:0511/8/2022 12:05:14 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:05:1400:05Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:05:1400:05:1400:05Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:05:1400:05:14November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:05:14上午00:05:1411月-227
27、、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:05上午11月-2200:05November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/80:05:1400:05:1408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:05:14上午12:05上午00:05:1411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 12:05:14 AM00:05:1408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 12:05 AM11/8/2022 12:05 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家