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1、企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产投资性房地产特征和范围投资性房地产特征和范围一、定义和特征一、定义和特征1.定义定义是指以赚取租金或资本增值为目的，或者两者是指以赚取租金或资本增值为目的，或者两者兼有而持有的房地产。兼有而持有的房地产。2.特征特征（1）是一种经营活动；）是一种经营活动；（2）在用途、状态、目的等方面区别于作为）在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产；生产经营场所的房地产和用于销售的房地产；（3）有两种后续计量模式。）有两种后续计量模式。投资性房地产特征和范围投资性房地产特征和范围二、范围二、范围1.已出租的建筑物。是
2、指企业拥有产权的、以已出租的建筑物。是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。开发完成后用于出租的房屋等。2.已出租的土地使用权。是指企业企业通过出已出租的土地使用权。是指企业企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。土地使用权。3.持有并准备增值后转让的土地使用权。是指持有并准备增值后转让的土地使用权。是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权企业取得的、准备增值后转
3、让的土地使用权。投资性房地产特征和范围投资性房地产特征和范围注意：注意：（1）已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂）已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。产。（2）对企业持有以备经营出租的空置建筑物：）对企业持有以备经营出租的空置建筑物：只要企业管理当局作出正式书面决议，明确将只要企业管理当局作出正式书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。性房地产。投资性房地产特征和范
4、围投资性房地产特征和范围注意：注意：（3）闲置土地不属于持有并准备增值后转让的）闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。土地使用权。闲置土地，是指企业依法取得土地使用权后，闲置土地，是指企业依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。期限未动工开发建设的建设用地。（4）企业以经营方式租入建筑物或土地使用权）企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。地产，也不能确认为企业的资产。投资性房地产特征和范
5、围投资性房地产特征和范围注意：注意：（5）企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使）企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。产。这部分房产应确认为固定资产。这部分房产应确认为固定资产。（6）房地产开发企业持有并准备增值后出售的）房地产开发企业持有并准备增值后出售的土地使用权不属于投资性房地产，应确认为存土地使用权不属于投资性房地产，应确认为存货。货。投资性房地产特征和范围投资性房地产特征和范围注意：注意：（7）一项房地产，部分用于赚取租金或资本）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管
6、增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理：理：用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的，不确认为房地产；不能够单独计量和出售的，不确认为投资性房地产。投资性房地产。课堂练习题课堂练习题1.下列各项中，属于投资性房地产的是下列各项中，属于投资性房地产的是（）。）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权企业持有的准备建造房屋的
7、土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物企业以经营租赁方式租入的建筑物 B课堂练习题课堂练习题2.下列项目中，不属于投资性房地产的有下列项目中，不属于投资性房地产的有（）。）。A.出租给本企业职工居住的宿舍出租给本企业职工居住的宿舍B.以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位他单位C.企业拥有并自行经营的旅馆饭店企业拥有并自行经营的旅馆饭店D.已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的房地产时空置但继续用于出租的房地产E.企业管理部门正在使用，但董事会已作出企业管理部门正在使用，但董事会已作出决议将于
8、半年后出租的房产决议将于半年后出租的房产 ABCE投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量确认条件：两个。确认条件：两个。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构
9、成。构成。投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量注意：注意：（1）建造过程中发生的）建造过程中发生的 非正常性损失，直接非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。计入当期损益，不计入建造成本。（2）不通过）不通过“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”等等账户核算，直接借记账户核算，直接借记“投资性房地产投资性房地产”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3.非投资性房地产转换为投资性房地产的成本，非投资性房地产转换为投资性房地产的成本，应按应按“投资性房地产转换投资性房地产转换”的原则
10、来确定。的原则来确定。投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量二、与投资性房地产有关的后续支出二、与投资性房地产有关的后续支出1.资本化：满足投资性房地产确认条件的，应资本化：满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。当计入投资性房地产成本。注意：科目使用注意：科目使用借：投资性房地产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产贷：投资性房地产厂房厂房资本化期间仍为投资性房地产，但不再计提资本化期间仍为投资性房地产，但不再计提折旧和进行摊销。折旧和进行摊销。投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量二
11、、与投资性房地产有关的后续支出二、与投资性房地产有关的后续支出 2.费用化：不满足投资性房地产确认条件的，费用化：不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。应当在发生时计入当期损益。注意：科目使用注意：科目使用借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量一、成本计量模式一、成本计量模式企业一般应当采用成本模式对投资性房地产企业一般应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。进行后续计量。1.采用成本模式计量的建筑物的后续计量：按采用成本模式计量的建筑物的后续计量：按固定资产的有关规定进行后续计量，按期固定资产的有关规定
12、进行后续计量，按期（月）计提折旧，存在减值迹象的，按照资（月）计提折旧，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。产减值的有关规定处理。2.采用成本模式计量的土地使用权的后续计量：采用成本模式计量的土地使用权的后续计量：按无形资产的有关规定进行后续计量，按期按无形资产的有关规定进行后续计量，按期（月）摊销，存在减值迹象的，按照资产减（月）摊销，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。值的有关规定处理。投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量二、公允价值计量模式二、公允价值计量模式1.企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取
13、得的，才可以采用公允价值模价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值模式计量的条件：式计量的条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。投资性房地产的公允价值作出合理的估计。投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量2.会计处理会计处理 不对
14、投资性房地产计提折旧或进行摊销；不对投资性房地产计提折旧或进行摊销；以资产负债表日投资性房地产的公允价值为以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。损益）。会计处理如下：会计处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或做相反分录。或做相反分录。投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量三、计量模式的变更三、计量模式的变更同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进同一企业只
15、能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。意变更。（1）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。配利润）。（2）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模
16、式转为成本模式。得从公允价值模式转为成本模式。课堂练习题课堂练习题3.某企业投资性房地产采用成本计量模式。2009年1月31日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为270万元，预计使用年限为5年，预计净残值为18万元.采用年数总和法计提折旧。2010年应计提的折旧额为（）万元。A.72B.50.4C.67.2D.68.6 D课堂练习题课堂练习题4.207年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。209年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式的条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。209年2月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧
17、270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。课堂练习题课堂练习题甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本 95 000 000 投资性房地产累计折旧2 700 000 贷：投资性房地产 90 000 000 利润分配未分配利润 6 930 000 盈余公积 770 000 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产转换的会计处理一、投资性房地产转换的会计处理（一）转换日的确定（一）转换日的确定 1.投资性房地产开始自用，转换日为房地产达到投资性房地产开始自用
18、，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。劳务或者经营管理的日期。2.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。赁期开始日。3.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。增值的日期。投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置处理
19、思路处理思路投资性房地产转换类型投资性房地产转换类型成本模式：成本模式：1.投资性房地产投资性房地产非投资性房地产非投资性房地产2.非投资性房地产非投资性房地产投资性房地产投资性房地产公允价值模式：公允价值模式：1.投资性房地产投资性房地产非投资性房地产非投资性房地产2.非投资性房地产非投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（二）成本模式下的转换：对应结转，不确（二）成本模式下的转换：对应结转，不确认损益；涉及存货的，不确认减值准备。认损益；涉及存货的，不确认减值准备。1.投资性房地产转换为非投资性房地产：投资性房地产转换为非投资性房地产：（1）投
20、资性房地产转换为自用房产）投资性房地产转换为自用房产将投资性房地产在转换日的账面余额、累计将投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等分别转入折旧、减值准备等分别转入“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”等科等科目。目。投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置借：固定资产借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（2）投资性房地产转换为存货）投资性房地产转换为
21、存货借：开发产品（原投资性房地产的账面价值）借：开发产品（原投资性房地产的账面价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产注意注意1：房地产公司作为存货的房地产用：房地产公司作为存货的房地产用“开发产品开发产品”科目；科目；注意注意2：流动资产与非流动资产之间的减值：流动资产与非流动资产之间的减值准备通常不能对应结转。准备通常不能对应结转。投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置2.非投资性房地产转换为投资性房地产：非投资性房地产转换为投资性房地产：（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产）作为存货的房地产转换为
22、投资性房地产借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值）借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值）存货跌价准备（已计提的跌价准备）存货跌价准备（已计提的跌价准备）贷：开发产品（账面余额）贷：开发产品（账面余额）投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（2）自用房地产转换为投资性房地产）自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备或无形资产减值准备固定资产减值准备或无形资产减值准备贷：固定资产或无形资产贷：固定资产或无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准
23、备课堂练习题课堂练习题5.某企业的投资性房地产采用成本计量模式。2011年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日“固定资产”的入账价值为（）万元。A.100B.80C.70D.75 A投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（三）公允价值模式下的转换（三）公允价值模式下的转换1.投资性房地产转换为非投资性房地产投资性房地产转换为非投资性房地产应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，公
24、允价值与原账面价值的差额计入当期损益账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。借：固定资产、无形资产或开发产品（公允价值）借：固定资产、无形资产或开发产品（公允价值）贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本投资性房地投资性房地公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）公允价值变动损益（或借记）投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置2.非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。（1）转换当日的公允价值大于原账
25、面价值的，其差）转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益（资本公积额计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。其他资本公积）。借：投资性房地产借：投资性房地产成本（公允价值）成本（公允价值）累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备跌价准备贷：固定资产、无形资产或开发产品贷：固定资产、无形资产或开发产品 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（2）转换当日的公允价值小于原账面价值的，）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值
26、变动损益）；其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；借：投资性房地产借：投资性房地产成本（公允价值）成本（公允价值）累计折旧累计折旧固定资产减值准备或存货跌价准备固定资产减值准备或存货跌价准备公允价值变动损益公允价值变动损益贷：固定资产或开发产品贷：固定资产或开发产品 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置注意：注意：公允价值计量模式下：公允价值计量模式下：投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与账面价值的差额都是计入公允价值变动损益的。账面价值的差额都是计入公允价值变动损益的。自用房地产转换为投资性房地产，公允价值大自用房地产转换为投资性房地
27、产，公允价值大于账面价值的情况下，差额计入资本公积；公于账面价值的情况下，差额计入资本公积；公允价值小于账面价值的情况下，差额计入公允允价值小于账面价值的情况下，差额计入公允价值变动损益。价值变动损益。课堂练习题课堂练习题6.208年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为208年4月15日。208年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。208年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。甲企业采用公允价值模式计量。课堂练习题课堂练习题甲企业的账务处理如下：（1）208年4月15日
28、：借：投资性房地产成本 470 000 000贷：开发产品 450 000 000资本公积其他资本公积 20 000 000（2）208年12月31日：借：投资性房地产公允价值变动10 000 000 贷：公允价值变动损益 10 000 000 课堂练习题课堂练习题7.208年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。208年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为208年10月30日，租赁期限为3年。208年10月30日，该办公楼原价为5亿元，已提折旧
29、14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。课堂练习题课堂练习题甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本350 000 000 公允价值变动损益7 500 000 累计折旧142 500 000贷：固定资产 500 000 000 课堂练习题课堂练习题8.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应记入的会计科目是（）。A.投资收益B.公允价值变动损益C.资本公积D.其他业务收入 B课堂练习题课堂练习题9.下列各项中，能够影响企业当期损益的是（）。A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采
30、用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额C.采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.采用公允价值计量模式，自用的房地产转换为投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值 C课堂练习题课堂练习题10.下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（）。A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销B.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日通常为租赁期开始日C.企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值D.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投
31、资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益E.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益 ABCE投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（一）采用成本模式计量的投资性房地产的（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置处置1.1.出售或转让的：出售或转让的：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地
32、产贷：投资性房地产投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（一）采用成本模式计量的投资性房地产的（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置处置2.2.报废或毁损的：报废或毁损的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（一）采用成本模式计量的投资性房地产的（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置处置2.2.报废或毁损的：报废或毁损的：报经批准后处理报经批准后处理借：工程物资或银行存款（按残料价值或变借：工程物资或银
33、行存款（按残料价值或变价收入）价收入）其他应收款（可收回的赔偿款）其他应收款（可收回的赔偿款）其他业务成本（按差额）其他业务成本（按差额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置1.1.出售或转让的：出售或转让的：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益
34、贷：其他业务成本（或相反分录）贷：其他业务成本（或相反分录）若存在原转换日计入资本公积的金额，则：若存在原转换日计入资本公积的金额，则：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务成本贷：其他业务成本 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 2.报废或毁损的：报废或毁损的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）3.3.报经批准后处理：报经批准后处理：借：工程物资或银行存款（按残料价值或变价收入）
35、借：工程物资或银行存款（按残料价值或变价收入）其他应收款（可收回的赔偿款）其他应收款（可收回的赔偿款）其他业务成本（按差额）其他业务成本（按差额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 课堂练习题课堂练习题11.甲为一家房地产开发企业，207年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为207年4月15日。207年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。207年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。208年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。
36、甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。课堂练习题课堂练习题甲企业的账务处理如下：（1）207年4月15日，存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产成本470 000 000 贷：开发产品450 000 000 资本公积其他资本公积20 000 000（2）207年l2月31日，公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动10 000 000贷：公允价值变动损益10 000 000 课堂练习题课堂练习题（3）208年6月，出售投资性房地产：借：银行存款550 000 000 贷：其他业务收入550 000 000 借：其他业务成本480 000 000 贷：投资性房地产成本470 000 0
37、00 公允价值变动10 000 000 课堂练习题课堂练习题同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：借：公允价值变动损益10 000 000 贷：其他业务成本10 000 000同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：借：资本公积其他资本公积20 000 000 贷：其他业务成本 20 000 000 总结总结投资性房地产的内容，以及引申的投资性房地产的内容，以及引申的8 8个知识点。个知识点。投资性房地产的后续支出的具体处理。资本化支投资性房地产的后续支出的具体处理。资本化支出通过出通过“投资性房地产投资性房地产在建在建”核算，费用化支核算，费用化支出通过出通过“其
38、他业务成本其他业务成本”核算。核算。后续计量的两种模式的选择以及具体处理。后续计量的两种模式的选择以及具体处理。投资性房地产的转换：投资性房地产的转换：成本模式下的转换：对应的结转，不确认损益。涉成本模式下的转换：对应的结转，不确认损益。涉及存货项目的，不确认新的减值准备。及存货项目的，不确认新的减值准备。总结总结投资性房地产的转换：投资性房地产的转换：公允价值模式下转换：投资性房地产转换为非投资性公允价值模式下转换：投资性房地产转换为非投资性房地产，公允价值与账面价值差额均计入公允价值变房地产，公允价值与账面价值差额均计入公允价值变动损益。非投资性房地产转换为投资性房地产，公允动损益。非投资
39、性房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值，差额计入资本公积；公允价值小价值大于账面价值，差额计入资本公积；公允价值小于账面价值，差额计入公允价值变动损益。于账面价值，差额计入公允价值变动损益。投资性房地产处置：属于其他业务收支；注意公允投资性房地产处置：属于其他业务收支；注意公允价值模式计量的投资性房地产处置时公允价值变动损价值模式计量的投资性房地产处置时公允价值变动损益以及转换时形成的资本公积的结转。益以及转换时形成的资本公积的结转。复习题复习题1.下列各项中关于投资性房地产的表述中不正确的是（）。A.投资性房地产实质上是一种让渡资产使用权的行为 B.投资性房地产是为了赚取租金或资本
40、增值 C.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量 D.投资性房地产就是企业用于赚取租金或资本增值的房产 D复习题复习题2.下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是（）。A.无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量 B.只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量 C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出 B复习题复习题3.关于投资性房地产的计量模
41、式，下列说法中正确的有（）。A.已经采用公允价值模式计量的同一项投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更 E.采用成本模式计量的投资性房地产，在一定条件下可以转为按照公允价值模式来计量 ACDE复习题复习题4.按照企业会计准则第3号投资性房地产的规定，下列不属于投资性房地产的有（）。A、房地产开发企业的商品房 B、融资出租的建筑物 C、经营性出租拥有产权的建筑物 D、出租仅拥有使用权的建筑物 E、出租的投
42、资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租 ABD复习题复习题5.下列各项中关于投资性房地产的转换的说法中正确的有（）。A.自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到资本公积 B.自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益 C.作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值作为投资性房地产的入账价值 D.作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允价值作为投资性房地产的入账价值 ACD谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH