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1、第八章 财产课税制度和其他课税制度第一节第一节 财产课税制度概述财产课税制度概述第二节第二节 房产税房产税第三节第三节 车船使用税车船使用税第四节第四节 土地增值税土地增值税第五节第五节 其他课税制度其他课税制度 3/11/2023上海金融学院第一节 财产课税制度概述一、财产税的概念和特点一、财产税的概念和特点（一）财产税的概念（一）财产税的概念 财产税是指以纳税人拥有或可支配的财财产税是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。产为课税对象征收的一类税。（二）财产税的特点（二）财产税的特点 1 1财产税的课税对象具有特殊性。财产税的课税对象具有特殊性。2 2课税比较公平。课税比较公
2、平。3 3财产税属于直接税，税负不易转嫁。财产税属于直接税，税负不易转嫁。4 4财产税收入弹性小。财产税收入弹性小。5 5财产税征管比较复杂。财产税征管比较复杂。3/11/2023上海金融学院 二、财产税分类二、财产税分类（一）依据征税范围的不同，财产税可分为（一）依据征税范围的不同，财产税可分为一般财产税与个别财产税一般财产税与个别财产税 所谓一般财产税，也称综合财产税，所谓一般财产税，也称综合财产税，它是对纳税人的全部财产进行综合计征的它是对纳税人的全部财产进行综合计征的财产税。财产税。所谓个别财产税，也称特别财产税，所谓个别财产税，也称特别财产税，是对纳税人的一种或几种财产单独或合并是对
3、纳税人的一种或几种财产单独或合并课征的财产税。课征的财产税。3/11/2023上海金融学院（二）依据课征对象的不同，财产税可分为（二）依据课征对象的不同，财产税可分为静态财产税与动态财产税静态财产税与动态财产税 所谓静态财产税，是指对纳税人在一所谓静态财产税，是指对纳税人在一定时点所拥有的静态财产，依其数量或价定时点所拥有的静态财产，依其数量或价值征收的一种财产税。值征收的一种财产税。所谓动态财产税，是对纳税人一定时所谓动态财产税，是对纳税人一定时期因无偿转移或变动而发生所有权变动的期因无偿转移或变动而发生所有权变动的财产征收的一种财产税。财产征收的一种财产税。3/11/2023上海金融学院（
4、三）依据课征时序不同，财产税可分为经（三）依据课征时序不同，财产税可分为经常财产税与临时财产税常财产税与临时财产税 经常财产税是指每年都要课征，具有经常财产税是指每年都要课征，具有经常性的税收收入的财产税，因而亦称常经常性的税收收入的财产税，因而亦称常年财产税。年财产税。临时财产税是指在非常时期为筹措经临时财产税是指在非常时期为筹措经费而临时开征的财产税。费而临时开征的财产税。3/11/2023上海金融学院（四）根据计税依据的不同，可以分为财产（四）根据计税依据的不同，可以分为财产价值税与财产增值税价值税与财产增值税 财产价值税是对纳税人所拥有的财产财产价值税是对纳税人所拥有的财产的价值征收的
5、一种税的价值征收的一种税。财产增值税是指对财产的增值部分征财产增值税是指对财产的增值部分征收的一种财产税收的一种财产税。3/11/2023上海金融学院 三、财产税的作用三、财产税的作用 财产税一般作为地方的主要税收，在组织财财产税一般作为地方的主要税收，在组织财政收入和调节经济方面均发挥着不可忽视的作用。政收入和调节经济方面均发挥着不可忽视的作用。概括起来主要有：概括起来主要有：1 1财产税收入弹性较小并且稳定，是地财产税收入弹性较小并且稳定，是地 方财政收入的稳定来源。方财政收入的稳定来源。2 2财产税根据量能负担原则征税，能有财产税根据量能负担原则征税，能有 效地促进纳税人合理地使用财产。
6、效地促进纳税人合理地使用财产。3 3财产税的征收有利于缓解社会分配不公、财产税的征收有利于缓解社会分配不公、节制财富集中和贫富悬殊问题。节制财富集中和贫富悬殊问题。4 4财产税有利于增强税收的宏观调控作用。财产税有利于增强税收的宏观调控作用。3/11/2023上海金融学院第二节 房产税一、房产税概述一、房产税概述 房产税是以房屋为课税对象，以房产房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据而征收的一的价值或租金收入为计税依据而征收的一种税。种税。根据房产税计税依据的不同，可以将根据房产税计税依据的不同，可以将房产税分为三种形式：财产税性质的房产房产税分为三种形式：财产税性质的房产
7、税、所得税性质的房产税和消费税性质的税、所得税性质的房产税和消费税性质的房产税。房产税。3/11/2023上海金融学院 房产税的开征，其意义在于：房产税的开征，其意义在于：*有利于加强房屋的管理，提高房屋的使有利于加强房屋的管理，提高房屋的使用效益；用效益；*有利于控制固定资产投资规模，促进房有利于控制固定资产投资规模，促进房地产改革；地产改革；*有利于配合国家房产政策的调整，调节有利于配合国家房产政策的调整，调节房产所有人和经营人的收入水平，有效地房产所有人和经营人的收入水平，有效地筹集财政收入，促进经济建设。筹集财政收入，促进经济建设。3/11/2023上海金融学院二、我国现行房产税的主要
8、内容二、我国现行房产税的主要内容（一）房产税的纳税人（一）房产税的纳税人 房产税的纳税人为城市、县城、建制房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。镇和工矿区的房屋产权所有人。关于纳税人的具体确认如下：关于纳税人的具体确认如下：1 1产权属于国家所有的，由经营管理的产权属于国家所有的，由经营管理的 单位缴纳；单位缴纳；2 2产权属于集体和个人所有的，由集体产权属于集体和个人所有的，由集体 单位和个人缴纳；单位和个人缴纳；3 3产权出典的，由承典人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；4 4产权所有人、承典人不在房产所在地产权所有人、承典人不在房产所在地 的，或产权未确定及租典纠纷未
9、解决的，或产权未确定及租典纠纷未解决 的，由房产代管人或者使用人缴纳。的，由房产代管人或者使用人缴纳。3/11/2023上海金融学院（二）房产税的课税对象（二）房产税的课税对象 房产税的课税对象是在我国境内用于房产税的课税对象是在我国境内用于生产经营的房产，具体指有屋面和围护结生产经营的房产，具体指有屋面和围护结构（墙或边柱），能够遮风避雨，可供人构（墙或边柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。或储藏物资的场所。3/11/2023上海金融学院（三）房产税的课税范围（三）房产税的课税范围 房产税的课税范围为：城市、县城
10、、房产税的课税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。建制镇和工矿区。这里的城市是指国务院批准设立的市，这里的城市是指国务院批准设立的市，城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。县城是指县人民政府所城，不包括农村。县城是指县人民政府所在地的地区。建制镇是指经省、自治区、在地的地区。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇，建制直辖市人民政府批准设立的建制镇，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定
11、的发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。工矿企业所在地。3/11/2023上海金融学院（四）房产税的计税依据（四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入。和房产的租金收入。1 1房产计税价值的确定。房产的计税房产计税价值的确定。房产的计税价值是房产的余值，即以房产原值一次扣价值是房产的余值，即以房产原值一次扣除除10%10%30%30%后的余值计算缴纳。后的余值计算缴纳。2 2房产租金收入的确定。房产的租金房产租金收入的确定。房产的租金收入是指房屋产
12、权所有人出租房产使用权收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入、实物收入和所得的报酬，包括货币收入、实物收入和其他收入等。其他收入等。3/11/2023上海金融学院（五）房产税的税率（五）房产税的税率 现行房产税税制规定，其税率采用现行房产税税制规定，其税率采用1.2%1.2%和和12%12%的比例税率。的比例税率。（六）房产税的税收优惠（六）房产税的税收优惠 房产税的税收优惠分为一般减免税、特房产税的税收优惠分为一般减免税、特殊减免税和困难减免税三种情况。殊减免税和困难减免税三种情况。3/11/2023上海金融学院（七）房产税的征收管理（七）房产税的征收管理 房产税按年计
13、征，分期缴纳。房产税按年计征，分期缴纳。纳税地点为纳税人房屋所在地，对于纳税地点为纳税人房屋所在地，对于纳税人有多处房产，且不在一地的，应按纳税人有多处房产，且不在一地的，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关申报缴纳。务机关申报缴纳。3/11/2023上海金融学院第三节 车船使用税 一、车船使用税概述一、车船使用税概述 车船使用税是对行驶于中国境内公共道车船使用税是对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税。的船舶征收的一种税。征收车船使用税的目的有两个：一是筹征收车船使用税
14、的目的有两个：一是筹集财政收入；二是运用税收杠杆加强对车船集财政收入；二是运用税收杠杆加强对车船的管理，提高车船的使用效益。的管理，提高车船的使用效益。目前，除了对外商投资企业等涉外单位目前，除了对外商投资企业等涉外单位及外籍个人仍继续执行原车船使用牌照税的及外籍个人仍继续执行原车船使用牌照税的有关规定外，国内的企业和个人均缴纳车船有关规定外，国内的企业和个人均缴纳车船使用税。使用税。3/11/2023上海金融学院二、我国现行车船使用税的主要内容二、我国现行车船使用税的主要内容（一）车船使用税的纳税人（一）车船使用税的纳税人 现行税制规定，车船使用税的纳税人现行税制规定，车船使用税的纳税人是指
15、在中华人民共和国境内拥有并且使用是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。车船的单位和个人。如果车船拥有人和使用人为同一单位如果车船拥有人和使用人为同一单位和个人，纳税人既是车船的使用人，又是和个人，纳税人既是车船的使用人，又是车船的拥有人；如果存在车船租赁关系，车船的拥有人；如果存在车船租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则由租赁双方拥有人和使用人不一致时，则由租赁双方协商确定纳税人；双方未商定的，由使用协商确定纳税人；双方未商定的，由使用人纳税。人纳税。3/11/2023上海金融学院（二）车船使用税的课税范围（二）车船使用税的课税范围 现行税制规定，车船使用税的课税现行税制规定，
16、车船使用税的课税范围包括行驶于中国境内公共道路的车范围包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。车辆包括机动车辆和非的船舶两大类。车辆包括机动车辆和非机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动船舶。船舶。3/11/2023上海金融学院（三）车船使用税的计税依据（三）车船使用税的计税依据 现行税制规定，车船使用税的计税依现行税制规定，车船使用税的计税依据按车船的种类和性能，分别确定为辆、据按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种。净吨位和载重吨位三种。具体规定如下：具体规定如下：1乘人汽
17、车、电车、摩托车、自行车、人乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人 力车和畜力车，以力车和畜力车，以“辆辆”为计税依据。为计税依据。2载货汽车、机动船，以载货汽车、机动船，以“净吨位净吨位”（即（即额额 定装运货物车船所占用的空间容积）为定装运货物车船所占用的空间容积）为 计税依据。计税依据。3非机动船，以非机动船，以“载重吨位载重吨位”（即船舶的（即船舶的实实 际载重量）为计税依据。际载重量）为计税依据。3/11/2023上海金融学院（四）车船使用税的税率（四）车船使用税的税率 车船使用税实行定额税率，根据不同车船使用税实行定额税率，根据不同类型车船的辆、净吨位和载重吨位，分别类型车船的辆、净吨
18、位和载重吨位，分别规定年税额。规定年税额。（五）车船使用税的税收优惠（五）车船使用税的税收优惠（六）车船使用税的征收管理（六）车船使用税的征收管理 现行税制规定，车船使用税按年计征，现行税制规定，车船使用税按年计征，分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。其纳税地点为纳税直辖市人民政府确定。其纳税地点为纳税人所在地。人所在地。3/11/2023上海金融学院第四节 土地增值税一、土地增值税概述一、土地增值税概述 土地增值税是指对有偿转让国有土地土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、使用权及地上建筑物和其他附着物产权
19、、取得增值性收入的单位和个人征收的一种取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。税。我国自我国自19941994年年1 1月月1 1日开始征收土地增日开始征收土地增值税，其目的是为了发挥税收分配的经济值税，其目的是为了发挥税收分配的经济杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规范房地产交易秩序，抑制房地产的投机活范房地产交易秩序，抑制房地产的投机活动，防止国有土地收益的流失。动，防止国有土地收益的流失。3/11/2023上海金融学院二、我国现行土地增值税的主要内容二、我国现行土地增值税的主要内容（一）土地增值税的纳税人（一）土地增值税的纳税人 凡有偿转让中华人民共和
20、国国有土凡有偿转让中华人民共和国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。纳税人。3/11/2023上海金融学院（二）土地增值税的课税对象和计税依据（二）土地增值税的课税对象和计税依据 土地增值税的课税对象是土地增值额。土地增值税的课税对象是土地增值额。其计税依据是转让房地产取得收入，扣除其计税依据是转让房地产取得收入，扣除相关成本、费用及税金后的余额。相关成本、费用及税金后的余额。按照规定，扣除项目具体包括：纳税按照规定，扣除项目具体包括：纳税人取得土地使用权所支付的金额，开发土人取得
21、土地使用权所支付的金额，开发土地和新建房及配套设施实际发生的成本和地和新建房及配套设施实际发生的成本和费用，与转让房地产有关的税金，旧房及费用，与转让房地产有关的税金，旧房及建筑物的评估价格，对从事房地产开发的建筑物的评估价格，对从事房地产开发的纳税人可按前两项的金额之和加计纳税人可按前两项的金额之和加计20%20%的扣的扣除。除。3/11/2023上海金融学院（三）土地增值税的税率（三）土地增值税的税率 土地增值税采用四级超率累进税率土地增值税采用四级超率累进税率 （四）土地增值税的减免税（四）土地增值税的减免税 现行税制规定，下列情况可以免税：现行税制规定，下列情况可以免税：1 1纳税人建
22、造普通标准住宅出售，增值纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额额未超过扣除项目金额20%20%的。的。2 2因国家建设需要而被政府依法征用、因国家建设需要而被政府依法征用、收回有房地产。收回有房地产。3 3个人因工作调动或改善居住条件而转个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经申请并由当地税务机关让原自用住房，经申请并由当地税务机关批准，凡居住满批准，凡居住满5 5年或年或5 5年以上的，免征收年以上的，免征收土地增值税；居住满土地增值税；居住满3 3年未满年未满5 5年的减半征年的减半征收土地增值税；居住未满三年的，按规定收土地增值税；居住未满三年的，按规定计征土地增值
23、税。计征土地增值税。3/11/2023上海金融学院（五）土地增值税的征收管理（五）土地增值税的征收管理 不论纳税人的机构所在地、经营地、不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。在地申报纳税。纳税人应当自转让房地产合同签订之纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管理税务机日起七日内向房地产所在地主管理税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。限内缴纳土地增值税。3/11/2023上海金融学院 以一次交割、付清价款方式转让房地以一次交割、付清价款
24、方式转让房地产的，应在办理过户、登记手续前一次性产的，应在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税款。以分期收款方式转让房地缴纳全部税款。以分期收款方式转让房地产的，可以根据收款日期确定具体的纳税产的，可以根据收款日期确定具体的纳税期限。项目全部竣工结算前转让房地产的，期限。项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税。可以预征土地增值税。3/11/2023上海金融学院第五节 其他课税制度一、资源税一、资源税 资源税是为了体现国家的权益，促进资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源的级差收入，合理开发利用资源，调节资源的级差收入，对开采资源产品征收的一种税。对开采资源产品征
25、收的一种税。（一）资源税的特点（一）资源税的特点 与其他课税相比，资源税具有以下特点：与其他课税相比，资源税具有以下特点：1 1从性质上看，资源税具有地租性质。从性质上看，资源税具有地租性质。2 2课税比较公平。课税比较公平。3 3税负较合理，能促进资源合理开发利税负较合理，能促进资源合理开发利 用。用。4 4收入比较稳定，弹性较小收入比较稳定，弹性较小 3/11/2023上海金融学院（二）资源税的征税对象和计税依据（二）资源税的征税对象和计税依据 资源税的课税对象为应税矿产品和盐，资源税的课税对象为应税矿产品和盐，具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非具体包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿
26、原矿、黑色金属矿原矿、有色金属金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。矿原矿和盐。3/11/2023上海金融学院 计税依据为矿产品和盐的数量，根据计税依据为矿产品和盐的数量，根据纳税人的不同，确定资源税的课税数量又纳税人的不同，确定资源税的课税数量又分两种情况：纳税人开采或者生产应税产分两种情况：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为计税依据；纳税品销售的，以销售数量为计税依据；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为计税依据。数量为计税依据。（三）资源税的税率（三）资源税的税率 资源税采用定额幅度税率资源税采用定额幅度税率，即同类产，
27、即同类产品资源条件不同，税额也不相同。品资源条件不同，税额也不相同。3/11/2023上海金融学院 二、行为税二、行为税 行为税是指以纳税人的某种特定行为行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。作为课税对象所征收的一类税。（一）行为税的特点（一）行为税的特点 行为税具有如下特点：行为税具有如下特点：1 1特定目的性。特定目的性。2 2调节力度较强。调节力度较强。3 3分散性和灵活性。分散性和灵活性。4 4收入的不稳定性收入的不稳定性 。3/11/2023上海金融学院（二）印花税的基本内容（二）印花税的基本内容 印花税是对经济活动和经济交往中书印花税是对经济活动和经济交往中书
28、立、领受具有法律约束力的凭证的行为征立、领受具有法律约束力的凭证的行为征收的一种税。因在应税凭证上粘贴印花税收的一种税。因在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。票作为完税标志而得名。现行印花税的特点是：现行印花税的特点是：1.1.覆盖面广。覆盖面广。2.2.税率低，税负轻。税率低，税负轻。3.3.在征管方式实行纳税人在征管方式实行纳税人“三自三自”纳税方纳税方 式。式。3/11/2023上海金融学院 我国现行印花税制度规定，凡在我国我国现行印花税制度规定，凡在我国境内书立、领受应税凭证的，都属于印花境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。税的课税范围。具体包括五大类：合同或具有合同性具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证。证。印花税的计税依据是应税凭证所记载印花税的计税依据是应税凭证所记载的金额或收入、费用额及件数。的金额或收入、费用额及件数。3/11/2023上海金融学院