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1、第七章 财产税和其他税制教学目标教学目标识记财产税、资源税、行为税税种及其含识记财产税、资源税、行为税税种及其含义义掌握财产税税制掌握财产税税制本章框架本章框架第一节第一节 财产课税概述第二节 我国的财产税制第三节 资源税和行为税第一节 财产课税概述一、财产税含义和特点二、财产税类型三、我国财产税税种 返回一、财产税含义和特点1、财产税：对法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收财产税的理论上的课税对象可分为不动产（如土地和土地上的改良物）以及动产两大类分为对纳税人“持有财产”或“转让财产”课税2、财产税特点税负不易转嫁大部分财产税是对“持有财产”课税财产税可以调节社会财富的分配
2、，抑制社会财富的过分集中主要的课税对象是不动产，税源位置固定，标志明显，税收收入稳定财产作为地方税，税收收入比较稳定，是地方政府重要的财政收入二、财产税类型1、按课税财产范围，分为一般财产税和特别财产税一般财产税：综合财产税，以财产所有者某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象，实行综合课征，税率多采用比例税率特别财产税：个别财产税，对财产所有人某一类或某几类财产税分别课征对实行登记制度的财产课征财产税2、以财产的不同运动形态，分为静态财产税和动态财产税静态财产税：对于“持有”财产课税房产税、车船使用税动态财产税：对于“转让”财产课税契税、遗产税和赠与税返回三、我国财产税税种房产税城市房地产税城
3、镇土地使用税耕地占用税车船使用税车船使用牌照税车辆购置税土地增值税契税 返回我国税收收入的构成我国税收收入的构成:2005 第二节我国的财产税制一、房产税二、契税三、其他财产税四、财产税有关问题探讨返回一、房产税1、房产税：以房屋为课税对象，按房屋的价格或租金收入为计税依据而征收的税收对持有财产课税，是一种静态财产税2、房产税税制1）纳税人：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋产权人（外商投资企业和外国企业例外）2）课税对象：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋3）税率从价计征：1.2%从租计征：12%4）计税依据从价计征：计税依据为房屋计税余值房屋计税余值=房屋原值减除10%-30%从租计征：计税依
4、据为房屋年租金收入5）税收优惠：对于国家机关、团体、军队、事业单位、个人自用的房产免税自用：非营业用 返回二、契税1、含义：对房屋、土地的权属发生转移时，按照订立的契约向权属的承受人征收的税收契税对权属的转移（即转让财产）课税，是一种动态财产税2、契税税制1）纳税人和征税对象课税对象：国有土地使用权出让，土地使用权出让，房屋买卖、赠与和交换纳税人：上述行为的权属承受人2）税率：2%-5%，具体比例由地方政府决定3）计税依据：房屋、土地的市场价值返回三、其他财产税三、其他财产税1、城市房地产税、城市房地产税:适用于外资企业和外国企业的适用于外资企业和外国企业的“房产税房产税”2、城镇土地使用税：
5、、城镇土地使用税：城镇工矿区单位和个人，对其使用的土地，按面积和土地等级征收的税收3、耕地占用税：对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位单位和个人，按其占用土地面积征收的税收4、车船使用税5、车船使用牌照税 返回6、车辆购置税7、土地增值税四、四、财产税有关问题探讨1、我国现行财产税制存在的问题、我国现行财产税制存在的问题2、财产税改革方向、财产税改革方向返回返回1、我国现行财产税制存在的问题、我国现行财产税制存在的问题1）征税范围有限）征税范围有限2）计税依据设计不合理）计税依据设计不合理3）不符合国民待遇原则）不符合国民待遇原则4）立法权过度集中）立法权过度集中2、财产税改革方向、财产
6、税改革方向1）开征物业税）开征物业税2）统一征收车船税）统一征收车船税3）开征遗产税和赠与税）开征遗产税和赠与税返回返回1）开征物业税）开征物业税物业税改革的基本框架是将现行房产税、物业税改革的基本框架是将现行房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一金等收费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。收取的物业税。是对所有的房产课税是对所有的房产课税是对是对“持有财产持有财产”课税课税计税依据往往是房产的市场价值计税依据往往是房产的市场价值3）开征遗产税和赠与税）开征遗产税和赠与税含义：遗产税：对财产所有人死亡时，继承人
7、继承遗留下来财产 所课的税赠与税：对个人实施赠与行为的财产课税，称为赠与税合称为遗赠税可能的税制纳税人和征税对象：全部财产，按市价计值税率：一般为累进税率约10%-70%美国最高边际税率目前为50%（300万美元以上部分）税收优惠：有一个较高的免征点，允许扣除丧葬和律师费用等实际上是对富人征税 返回第三节资源税和行为税一、资源税所谓资源税，是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类。列入征税对象的自然资源，主要是一些开采、利用价值高，级差收益大，经济发展所需要的重要物资。在税率设计上，一般根据资源的丰瘠程度和级差收入的多少，按不同开采区设计高低不同的定额税率，也有采用超额或超率累进税率的
8、。二、行为税二、行为税：对纳税人的某种特定行为课税、印花税：所谓印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例列举的凭证征收的一种税。采用在凭证上粘贴印花税票的办法进行征税，故称为印花税。2、城市维护建设税：以营业税、消费税、增值税的税额为计算依据，税款用于城市维护建设开支的一种税3、屠宰税税收体系的完整观察：出租房屋所涉税收（按月计算，设月租10000元）1、营业税月租金收入3%（按）租赁为服务行业，原税率为5%，出租房屋暂减按3%10000%x3=3002、城建维护税营业税（1%或5%或7%）在市区的，税率为7%；在县城、建制镇的，税率为5%；所在地不在市区、县城或镇的，税率为1
9、%300 x7%=213、教育费附加营业税3%300 x3%=94、地方教育附加营业税1%300 x1%=3以上各类附加累计：33元5、房产税月租金收入4%原为12%，出租房屋房产税暂减按4的税率征收 10000 x4%=4006、土地使用税每平方米土地年税额12月占地面积略7、印花税月租金收入 1 10000 x 1 =10以上7项相加即营业税城建税教育费附加地方教育附加房产税土地使用税印花税，假设称之为相关税费（以上计算个人所得税时需用到）累计：300+33+400+10=7438、个人所得税，为租赁所得，原税率为20%，出租房屋暂减按10%征收因其月租金收入大于4000元的，按20%扣除费用：其余额为计算依据个人所得税月租金收入相关税费修缮费用可扣除额（1-20%）10%（10000-743）（1-20%）10%=740.6出租房屋实际税率740.6+743=14831483/10000=14.83%（税率过高，但执行宽松）