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1、 第九章第九章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一财务报告的内容一财务报告的内容二财务报告的作用二财务报告的作用三财务报告披露方式三财务报告披露方式四财务报告的分类四财务报告的分类(一一)按照财务报表反映的内容按照财务报表反映的内容,可以分为动态可以分为动态报表和静态报表报表和静态报表动态报表动态报表:反映企业一定时期内资金耗费和资反映企业一定时期内资金耗费和资金收回的报表金收回的报表静态报表静态报表:是指综合反映一定时点企业资产是指综合反映一定时点企业资产,负负债和所有者权益的报表债和所有者权益的报表(二二)按照财务报表的编抱时间
2、按照财务报表的编抱时间,可以分为中期可以分为中期报告报告(分月报分月报,季报季报,半年报半年报)和年报和年报(三三)按照财务报表的编制基础按照财务报表的编制基础,可以分为个别可以分为个别报表报表,汇总报表和合并报表汇总报表和合并报表 财务报表的基本要求（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对
3、持续经营能企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财续经营为基础列报、披露未以持续经营为基
4、础的原因和财务报表的编制基础。务报表的编制基础。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：况除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。更相关的会计信息。n（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但中单独列报，但不具有重要性的
5、项目除外不具有重要性的项目除外。性质。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。性。判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总重要性，应当通过单项
6、金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。定。（四）财务报表中的资产项目和负债项目（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。相互抵销，但满足抵销条件的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
7、后的净额列示，不属于抵销。（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的
8、，应额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。项规定。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：列各项：1.编报企业的名称；编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务
9、报表。年度财务（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第二节第二节 资产负债表资产负债表一一 资产负债表的概念及作用资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表是反映企业在资产负债表日资产负债表日(或或报告末期报告末期)全部资产，负债和所有者权益情全部资产，负债和所有者权益情况的报表它是一张揭示企业在一定时点况的报表它是一张揭示企业在一定时点上上财务状况财务状况的的静态报表静态报表资产负债表的作用：资产负债表的作用：反映企业的
10、经济资源及其分配情况，以及企业的反映企业的经济资源及其分配情况，以及企业的资本结构资本结构可据以评价和预测企业的短期偿债能力可据以评价和预测企业的短期偿债能力可据以评价和预测企业的长期偿债能力可据以评价和预测企业的长期偿债能力有助于评价和预测企业的财务弹性有助于评价和预测企业的财务弹性有助于评价和预测企业的经营绩效有助于评价和预测企业的经营绩效二资产负债表的局限性二资产负债表的局限性资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告报告资产负债表的信息包含了许多主观判断及资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数估计数理解资
11、产负债表的含义必须依靠报表阅读理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断者的判断三资产负债表的结构三资产负债表的结构（一）资产负债表项目分类方法：（一）资产负债表项目分类方法：按其流动性划分按其流动性划分按其货币性划分按其货币性划分按流动性划分按流动性划分按流动性分类，资产分为流动资产与非流动资产两大类；负按流动性分类，资产分为流动资产与非流动资产两大类；负债分为流动负债和非流动负债；所有者权益分为投入资本债分为流动负债和非流动负债；所有者权益分为投入资本和留存收益和留存收益流动资产：是指预计能够在一个正常营业周期中变现，出售流动资产：是指预计能够在一个正常营业周期中变现，出售或耗用，或主要
12、为交易目的而持有的资产主要包括：货或耗用，或主要为交易目的而持有的资产主要包括：货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货和其他流动款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货和其他流动资产资产非流动资产：是指流动资产以外的资产包括：可供出售金非流动资产：是指流动资产以外的资产包括：可供出售金融资产持有至到期投资，长期应收款，长期股权投资，融资产持有至到期投资，长期应收款，长期股权投资，投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，固定资投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，固定资产清理，生产性
13、生物资产，油气资产，无形资产，开发支产清理，生产性生物资产，油气资产，无形资产，开发支出，商誉，长期待摊费用，递延所得税资产和其他非流动出，商誉，长期待摊费用，递延所得税资产和其他非流动资产资产流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务包括：短期借款，交易性金融周期偿还的债务包括：短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付账款，预收款项，应付职负债，应付票据，应付账款，预收款项，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他应付款和其他流动负债应付款和其他流动负债非流动负债：是指流动负债以外的
14、负债包括：长非流动负债：是指流动负债以外的负债包括：长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，预计负债，递延所得税负债和其他流动负债预计负债，递延所得税负债和其他流动负债所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益包括：实收资本（或股本），资有的剩余权益包括：实收资本（或股本），资本公积，库存股，盈余公积和未分配利润本公积，库存股，盈余公积和未分配利润按货币性分类按货币性分类可将资产负债表项目划分为货币性项目和非可将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目货币性项目（二）资产负债表的格式（二
15、）资产负债表的格式报告式资产负债表报告式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表（我国现行资产负债表格式）（我国现行资产负债表格式）第三节利润表利润表利润表（收益表，损益表）是反映企业一定（收益表，损益表）是反映企业一定期间（如年，季度，月份）经营成果的财期间（如年，季度，月份）经营成果的财务报表务报表利润表构成的基本要素利润表构成的基本要素(1)收入收入:收入是指企业在收入是指企业在日常活动中日常活动中形成的形成的,会导致所有者会导致所有者权益增加的权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.包括销售商品收入包括销售商品收入,提供劳务收入以及让
16、渡资产使用权收提供劳务收入以及让渡资产使用权收入入.(2)费用费用:费用是指企业在费用是指企业在日常活动中日常活动中发生的发生的,会导致所有者会导致所有者权益减少的权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出出.(3)利得利得:利得是指企业在利得是指企业在非日常活动中非日常活动中形成的形成的,会导致所有会导致所有者权益增加的者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入与所有者投入资本无关的经济利益的流入.(4)损失损失:是指企业在是指企业在非日常活动中非日常活动中发生的发生的,会导致所有者权会导致所有者权益减少的益减少的,与向所有者分配利润无
17、关的经济利益的流出与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.第四节第四节 现金流量表现金流量表一现金流量表的概念及作用一现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出现金流量表是以现金的流入与流出,汇总说明企业报告期内汇总说明企业报告期内经营活动经营活动,投资活动以及筹资活动的动态报表投资活动以及筹资活动的动态报表.现金流量表的作用现金流量表的作用:(1)可以提供企业的可以提供企业的现金流量信息现金流量信息,从而对企业整体财务状况从而对企业整体财务状况作出客观评价作出客观评价.(2)通过现金流量表可以对企业的通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力支付能力和偿债能力,以及以及企业企业对
18、外部资金的需求状况对外部资金的需求状况作出教为可靠的判断作出教为可靠的判断.(3)现金流量不但可以了解企业当前的财务状况现金流量不但可以了解企业当前的财务状况,还可以预测还可以预测企业未来的发展状况企业未来的发展状况.(4)便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资投资和筹资活动和筹资活动.二现金流量表的编制基础 现金流量表中的现金流量表中的现金概念现金概念即为编表基础即为编表基础.是指是指现金及现金及其现金等价物其现金等价物.具体包括库存现金具体包括库存现金,银行存款银行存款,其他货其他货币资金和现金等价物币资金和现金等价物.1库存库存现金。
19、库存现金是指企业持有可随时用于支现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额。与付的现金限额。与“现金现金”账户的内容一致。账户的内容一致。2银行存款。银行存款是指企业存放在金融机构随银行存款。银行存款是指企业存放在金融机构随时可以支付的存款。时可以支付的存款。与与“银行存款银行存款”账户的内容基本一致，但其区别在于：账户的内容基本一致，但其区别在于：如果银行存款不能随时用于支付，则不能包括在现金如果银行存款不能随时用于支付，则不能包括在现金流量表中。流量表中。3其他货币资金。其他货币资金是指企业存放在金其他货币资金。其他货币资金是指企业存放在金融机构具有特定用途的资金。融机构具有特定用
20、途的资金。与与“其他货币资金其他货币资金”内容一致。内容一致。4现现金金等等价价物物。现现金金等等价价物物是是指指企企业业持持有有的的期期限限短短、流流动动性性高高、易易于于转转换换为为已已知知金金额额的的现现金金、价价值变动风险很小的短期投资。值变动风险很小的短期投资。现现金金等等价价物物通通常常是是指指购购买买在在3个个月月或或更更短短时时间间内内即即到到期期或或即即可可转转换换为为现现金金的的投投资资.现现金金等等价价物物通通常常包包括括三三个个月月内内到到期期的的债债券券投投资资等等。权权益益性性投投资资变变现现的的金金额额通通常常不不确确定定，因因而而不不属属于于现现金金等等价价物物
21、。企企业业应应当当根根据据具具体体情情况况，确确定定现现金金等等价价物物的的范范围围，一经确定不得随意变更一经确定不得随意变更。三现金流量表的结构三现金流量表的结构(一一)现金流量及其影响因素现金流量及其影响因素现现金金流流量量，是是指指现现金金和和现现金金等等价价物物的的流流入入和和流流出出，将将现现金金流流入入量量和和流流出出量量相相抵抵的的差差额称为额称为现金净增加额，亦称现金流量净额。现金净增加额，亦称现金流量净额。n现现金金流流量量构构成成现现金金流流量量表表的的中中心心内内容容，只只有有对对现现金金流流量量净净额额产产生生影影响响的的事事项项才才列列入入现金流量表。现金流量表。n企
22、企业业的的经经济济活活动动按按照照现现金金项项目目与与非非现现金金项项目目之之间间的变动分为三种类型：的变动分为三种类型：1、现金各项目之间的增减变动。、现金各项目之间的增减变动。这类变动对这类变动对现金流量净额没有影响现金流量净额没有影响，因此现金流，因此现金流量表中一般不具体反映这类经济活动量表中一般不具体反映这类经济活动。2、非现金各项目之间的增减变动。、非现金各项目之间的增减变动。这类变动这类变动对现金流量净额不产生影响对现金流量净额不产生影响，现金流量，现金流量表中也可以不反映这类经济活动。表中也可以不反映这类经济活动。3、现金项目和非现金项目之间的增减变动。、现金项目和非现金项目之
23、间的增减变动。这这类类变变动动对对现现金金流流量量净净额额产产生生影影响响，因因此此现现金金流流量量表表主主要要反反映映这这类类经经济济活活动动及及其其对对现现金金流流量量的的影影响。响。(二)现金流量的分类 现现金金流流量量按按其其性性质质分分为为经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量、投投资资活活动产生的现金流量动产生的现金流量和和筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量。1、经营活动产生的现金流量。、经营活动产生的现金流量。经经营营活活动动是是指指企企业业投投资资活活动动和和筹筹资资活活动动以以外外的的所所有有交交易易和和事事项项。主主要要是是与与净净利利润润有有关关的的现现
24、金金流流量量.经经营营活活动动的的现现金金流量是现金制利润流量是现金制利润.经经营营活活动动的的现现金金流流入入:销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金,收收到到的税费返还的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金.经经营营活活动动的的现现金金流流出出:购购买买商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金,支支付付给给职职工工以以及及为为职职工工支支付付的的现现金金、支支付付的的各各项项税税费费、支支付付的的其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金.2、投资活动产生的现金流量。、投资活动产生的现金流量。投投资资活活动动是是指指企企业业长长
25、期期资资产产的的购购建建和和不不包包括括在在现现金金等等价价物物范范围围内内的的投投资及其处置活动资及其处置活动。这这里里的的长长期期资资产产是是指指固固定定资资产产,在在建建工工程程,无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产等等持持有有期期限限在在一一年年或或一一个个营营业业周周期期以以上上的的资资产产.主主要要包包括括:取取得得或或收收回回投投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产.投投资资活活动动的的现现金金流流入入:收收回回投投资资所所收收到到的的现现金金、取取得得投投资资收收益益所所收收到到的的现现金金、处处置置固固定定资资产
26、产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产所所收收回回的的现现金金净净额额、处处置置子子公公司司及及其其他他单单位位收收到到的的现现金金净净额额、收收到到的的其其他他与与投投资资活活动动有有关关的现金的现金.投投资资活活动动的的现现金金流流出出:购购建建固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产所所支支付付的的现现金金、投投资资所所支支付付的的现现金金、取取得得子子公公司司及及其其他他营营业业单单位位支支付付的的现现金金净净额、支付的其他与投资活动有关的现金额、支付的其他与投资活动有关的现金.3、筹资活动产生的现金流量。、筹资活动产生的现金流量。筹筹资资活活动动是是指
27、指导导致致企企业业资资本本的的债债务务规规模模发发生生变变化化的的活活动动.包包括括吸吸收收投投资资、发发行行股股票票、分分配配利利润润等等.这这里里的的债债务务是是指指企企业业对对外外举举债债所所借借入入的的款款项项,如如发发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等.筹筹资资活活动动的的现现金金流流入入:吸吸收收投投资资所所收收到到的的现现金金、取取得得借借款款所所收收到到的的现现金金、收收到到的的其其他他与与筹筹资资活活动动有有关关的现金的现金”筹筹资资活活动动的的现现金金流流出出:偿偿还还债债务务所所支支付付的的现现金金、分分配配股股利利、利利润润
28、或或偿偿付付利利息息所所支支付付的的现现金金、支支付付的的其其他与筹资活动有关的现金他与筹资活动有关的现金.(三)现金流量表的格式 现金流量表现金流量表要求企业采用要求企业采用直接法直接法表达经营表达经营活动的现金流量活动的现金流量,同时揭示企业投资活动与同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量.现金流量表附注资料现金流量表附注资料要求揭示按要求揭示按间接法间接法重重新计算与表达经营活动现金流量以及新计算与表达经营活动现金流量以及不涉不涉及现金及现金的重大投资活动和筹资活动的重大投资活动和筹资活动.直直接接法法:直直接接法法是是通通过过现现金金流流入入和和现现金金支支出出的的
29、主主要要类类别别反反映映来来自自企企业业经经营营活活动动的的现现金金活活动动.采采用用直直接接法法编编制制经经营营活活动动的的现现金金流流量量时时,一一般般以以利利润润表表中中的的营营业业利利润润为为起起算算点点,调调整整与与经经营营活活动动有有关关项项目目的的增增减减变变动动,然然后后计计算算出经营活动的现金流量出经营活动的现金流量.间间接接法法:是是以以本本期期净净利利润润(或或净净损损失失)为为起起算算点点,调调整整不不增增加加或或不不减减少少现现金金的的收收入入与与费费用用项项目目;调调整整属属于于投投资资活活动动、筹筹资资活活动动的的收收益益与与损损失失;调调整整与与经经营营活活动动
30、有有关关的的非非现现金金流流动动资资产产与与流流动动负负债债的的增增减减变变动动,从从而而计计算算出出经经营营活活动动现现金金流流量量的的一种方法一种方法.四现金流量表的编制原理与方法四现金流量表的编制原理与方法(一一)编制依据编制依据现金流量表是按现金流量表是按收付实现制收付实现制反映企业报告期内的现反映企业报告期内的现金流动信息金流动信息.(二二)经营活动现金流量的填列经营活动现金流量的填列:直接法直接法:直接法是通过现金流入和现金支出的主要类直接法是通过现金流入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金活动别反映来自企业经营活动的现金活动.采用直接法采用直接法编制经营活动的现金流量时
31、编制经营活动的现金流量时,一般一般以利润表中的营以利润表中的营业利润为起算点业利润为起算点,调整与经营活动有关项目的增减调整与经营活动有关项目的增减变动变动,然后计算出经营活动的现金流量然后计算出经营活动的现金流量.1 1、“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”反反映映企企业业销销售售商商品品、提提供供劳劳务务实实际际收收到到的的现现金金（含含销销售售收收入入和和应应向向购购买买者者收收取取的的增增值值税税额额），包包括括本本期期销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金，以以及及前前期期和和前前期期提提供供劳劳务务本本期期收收到到的的现现金金和和本本期期预预
32、收收的的账账款款，减减去去本本期期退退回回本本期期销销售售的的商商品品和和前前期期销销售售本本期期退退回回的的商商品品支支付付的的现现金金。企企业业销销售售材材料料和和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。销售商品销售商品、提供劳务收到的现金、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳销售商品、提供劳务产生的务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额”+”+应收账款本应收账款本期减少额期减少额(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+)+应收票据本期减应收票据本期减少额少额(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+)+预收账款本期增加额预收账款本期增加额
33、(期末余额期末余额-期初余额期初余额)+(-)+(-)特殊调整业务特殊调整业务典型的调整业务典型的调整业务:计提坏账准备计提坏账准备;收到债务人以物抵债的货物收到债务人以物抵债的货物;销售业销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲务往来账户与购货业务往来账户的对冲;“;“应交应交税费税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额”账户中含有的视同账户中含有的视同销售产生的销项税额销售产生的销项税额.1.某企业某企业2008年度有关资料如下年度有关资料如下:(1)应收账款项目应收账款项目:年初数年初数100100万元万元,年末数年末数120120万元万元;(2)(2)应收票据项目应收票据项目:年初
34、数年初数4040万元万元,年末数年末数2020万元万元;(3)(3)预收账款项目预收账款项目:年初数年初数8080万元万元,年末数年末数9090万元万元;(4)(4)主营业务收入主营业务收入60006000万元万元;(5)(5)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额10371037万元万元;销售商品销售商品、提供劳务收到的现金、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳销售商品、提供劳务产生的务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额”+”+应收账款本应收账款本期减少额期减少额+应收票据本期减少额应收票据本期减少额+预收账款本期增预收账款本期增加额加额=6000+1037+
35、(100-120)+(40-20)+(90-80)=6000+1037+(100-120)+(40-20)+(90-80)=7047=70472.某企业某企业2008年度有关资料如下年度有关资料如下:(1)应收账款项目应收账款项目:年初数年初数100100万元万元,年末数年末数120120万元万元;(2)(2)应收票据项目应收票据项目:年初数年初数4040万元万元,年末数年末数2020万元万元;(3)(3)预收账款项目预收账款项目:年初数年初数8080万元万元,年末数年末数9090万元万元;(4)(4)主营业务收入主营业务收入60006000万元万元;(5)(5)应交税费应交税费-应交增值税应
36、交增值税-销项税额销项税额10371037万元万元;(6)(6)本期计提坏账准备本期计提坏账准备5 5万元万元(该企业采用备抵法核算该企业采用备抵法核算坏账损失坏账损失););本期发生坏账回收本期发生坏账回收2 2万元万元;工程项目领工程项目领用的本企业产品用的本企业产品100100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额1717万万元元;收到客户用收到客户用11.711.7万元商品万元商品(货款货款1010万元万元,增值税增值税1.71.7万元万元)抵偿前欠账款抵偿前欠账款1212万元万元.销售商品销售商品、提供劳务收到的现金、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳销售商品、提供劳务产生的
37、务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额”+”+应收账款本应收账款本期减少额期减少额+应收票据本期减少额应收票据本期减少额+预收账款本期增预收账款本期增加额加额+(-)+(-)特殊调整业务特殊调整业务=6000+1037-17+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-=6000+1037-17+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=701312=7013本期发生坏账回收本期发生坏账回收不作特殊处理不作特殊处理.2 2收到的税费返还收到的税费返还n反映企业收到退还的各种税费，如收到的反映企业收到退还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得
38、税、教育增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。费附加返还等。3收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金注入，如收到押金、经营活动有关的现金注入，如收到押金、收到退回的备用金、收到的经营租赁的租收到退回的备用金、收到的经营租赁的租金、收到的罚款、流动资产损失中由个人金、收到的罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、以及接受捐赠现金赔偿的现金收入、以及接受捐赠现金.4 4购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 反反映映企企业业购购买买材材料料、商商品品、
39、接接受受劳劳务务实实际际支支付付的的现现金金，包包括括本本期期购购入入材材料料、商商品品、接接受受劳劳务务支支付付的的现现金金（包包括括增增值值税税进进项项税税额额），以以及及本本期期支支付付前前期期购购入入商商品品、接接受受劳劳务务的的未未付付款款项项和和本本期期预预付付款款项项，本本期期发发生生的的购货退回收到的现金应从本项目内减去。购货退回收到的现金应从本项目内减去。购买商品购买商品、接受劳务支付的现金、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳购买商品、接受劳务产生的务产生的“销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额”+”+应付账应付账款本期减少额款本期减少额(期初余额期初余额-期末
40、余额期末余额)+)+应付票据本应付票据本期减少额期减少额(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+)+预付账款本期增预付账款本期增加额加额(期末余额期末余额-期初余额期初余额)+)+存货本期增加额存货本期增加额(期期末余额末余额-期初余额期初余额)+(-)+(-)特殊调整业务特殊调整业务3.某企业某企业2008年度有关资料如下年度有关资料如下:(1)应付账款项目应付账款项目:年初数年初数100100万元万元,年末数年末数120120万元万元;(2)(2)应付票据项目应付票据项目:年初数年初数4040万元万元,年末数年末数2020万元万元;(3)(3)预付账款项目预付账款项目:年初数年初数8080
41、万元万元,年末数年末数9090万元万元;(4)(4)存货项目存货项目:年初数年初数100100万元万元,年末数年末数8080万元万元;(5)(5)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额600600万元万元;(6)(6)主营业务成本主营业务成本40004000万元万元;购买商品购买商品、接受劳务支付的现金、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳购买商品、接受劳务产生的务产生的“销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额”+”+应付账应付账款本期减少额款本期减少额+应付票据本期减少额应付票据本期减少额+预付账款本预付账款本期增加额期增加额+存货本期增加额存货本期增加额=(40
42、00+600)+(100-=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100=4590120)+(40-20)+(90-80)+(80-100=45904某企业某企业2008年度有关资料如下年度有关资料如下:(1)应付账款项目应付账款项目:年初数年初数100100万元万元,年末数年末数120120万元万元;(2)(2)应付票据项目应付票据项目:年初数年初数4040万元万元,年末数年末数2020万元万元;(3)(3)预付账款项目预付账款项目:年初数年初数8080万元万元,年末数年末数9090万元万元;(4)(4)存货项目存货项目:年初数年初数100100万
43、元万元,年末数年末数8080万元万元;(5)(5)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额600600万元万元;(6)(6)主营业务成本主营业务成本40004000万元万元;(7)(7)其他有关资料如下其他有关资料如下:用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款1010万元万元,生生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100万元万元;本期制造费用发生额本期制造费用发生额6060万元万元;(;(其中消耗的物料为其中消耗的物料为5 5万元万元)工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品1010万元万元.购
44、买商品购买商品、接受劳务支付的现金、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳购买商品、接受劳务产生的务产生的“销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额”+”+应付账应付账款本期减少额款本期减少额+应付票据本期减少额应付票据本期减少额+预付账款本预付账款本期增加额期增加额+存货本期增加额存货本期增加额+(-)+(-)特殊调整业务特殊调整业务=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435100)-(10+100+55)+10=
45、44355支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金n反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、资金、各金，包括本期实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬，以及为职工缴纳养老种津贴和补贴等职工薪酬，以及为职工缴纳养老保险、失业保险、医疗保险、商业保险、住房公保险、失业保险、医疗保险、商业保险、住房公积金等各项职工薪酬而支付的现金。积金等各项职工薪酬而支付的现金。n不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。建工程人员的工资等。n支付
46、的离退休人员的各项费用支付的离退休人员的各项费用在在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”中报告中报告;支付给在建工程人支付给在建工程人员的工资员的工资等在等在“购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金长期资产所支付的现金”报告报告.6支付的各项税费支付的各项税费反映本期发生并支付的税费，以及以前各期发生在反映本期发生并支付的税费，以及以前各期发生在本期支付的以及税预交的税金，如教育费附加、本期支付的以及税预交的税金，如教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预
47、交的营业税等。车船使用税、预交的营业税等。n不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税税;与处置不动产或无形资产有关的营业税与处置不动产或无形资产有关的营业税;本期本期退回的增值税退回的增值税,所得税等。所得税等。7 7支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金n反映企业除上述各项目外，支付的其他与反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，经营活动有关的现金流出，(主要是与管理主要是与管理费用、销售费用、营业外支出等项目有关费用、销售费用、营业外支出等项目有关的又不属于投资活动和筹资活动的现金流的又不属于投资活动和筹资
48、活动的现金流出出.)n如罚款支出、支付的差旅费，业务招待费如罚款支出、支付的差旅费，业务招待费现金支出、支付的保险费等。现金支出、支付的保险费等。(三三)投资活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列1、“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产回的非现金资产。
49、2、“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”反映企业因股权性投资而取得的现金股利、反映企业因股权性投资而取得的现金股利、以及从子公司、联营企业和合营企业分回以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金利润收到的现金,以及因债权性投资而取得以及因债权性投资而取得的现金利息收入，的现金利息收入，不包括股票股利。不包括股票股利。n3、“处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额资产所收回的现金净额”n反映企业处置固定资产、无形资产和其他反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些长期资产所取得的现金，减去为处置这
50、些资产而支付的有关费用后的净额。资产而支付的有关费用后的净额。n由于自然灾害所造成的固定资产等长期资由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收以的保险赔偿收入，也在本项产损失而收以的保险赔偿收入，也在本项目反映。目反映。n4、“处置子公司及其他经营单位收到的现金处置子公司及其他经营单位收到的现金净额净额”n反映企业处置子公司及其他经营单位所取得的反映企业处置子公司及其他经营单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。现金减去相关处置费用后的净额。5、“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产，取得无形反映企业