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1、第八章 中期财务报告一、专题拓展及案例专题拓展一：中期财务报告编制的编制基础一）独立观的概念、特点及优缺点“独立观”将每一中期视为一个独立的会计期间，每一个中期的经营成果按照与年度财务报告相同的方式决定，即会计估计、成本费用的分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制年度财务报告相一致的原则和标准，不对费用进行均衡化。“独立观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的是为了提供一个特定会计期间企业的财务状况和经营成果，其所提供的信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调会计信息的客观性、可靠性和反映经济现实。“独立观”具有以下特点：成本、费用的确认并不随报告期间长度的
2、变化而改变；中期报告所要求的估计、分摊与年度报告的要求相同；中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等的定义与年度财务报告的要素相同；报告期间越短，季节性等因素的影响将越容易导致各中期收益的波动。由“独立观”的概念和特点可以看出：按独立观编制的中期报告可以使中期报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不易被人为操纵。但是对于季节性生产比较明显的企业，会导致各中期收入与成本、费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动，从而降低了中期收益与年度收益的相关性，不利于年度收益的预测，误导投资决策和股价的非正常变动。二）整体观的概念、特点及优缺点“整体观”将每一个中期视为整个会计年度的一部分，其会计估
3、计、成本费用的分配递延和应计项目的处理等需要考虑对全年经营成果所做判断的影响，有关费用须以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。“整体观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的主要是为报表的使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果，所提供的信息着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来做出正确的分析，强调相关性和提供预测信息。“整体观”具有以下特点：以年度收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与年度财务报告的要素定义不同；收益的波
4、动比“独立观”小。由“整体观”的概念和特点可以看出：按“整体观”编制的中期报告可以避免因划小会计期间而导致年度内各期间收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比，提供的中期财务报告信息具有相关性以及在预测、决策方面的有用性。但是，对中期收益的均衡可能导致对收益的人为操纵，影响信息的可靠性，进而影响财务报告使用者的正确决策。三）介于“独立观“与”整体观“之间的编制基础“合并观” “合并观”认为每一个中期具有年度一部分和独立期间的共同属性，在“合并观”下，对某些项目采用“独立观”，某些项目则采用“整体观”。“合并观”按其侧重点可以分为两种：一种是在“整体观”的基础上形成的，其典型代表是美国。美国
5、会计原则委员会（APB）于1973年发布的第28号意见书主张采用“整体观”来编制中期报告，同时对于一些特殊报告项目如在预期或有事项和其他不确定事项影响中期报告呈报的财务数据的公允性时可以采用独立观。另一种是在“独立观”的基础上形成的，其典型代表是英国。英国会计准则委员会（ASB）1997年9月发布的公告中期报告主张采用“独立观”来编制中期报告，同时对于中期所得税等项目采取了整体观的处理。“合并观”的特点：以年度收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；中期财务报表的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与年度财务报表的要素定义不同；
6、收益的波动比“独立观”小。由“合并观”的概念和特点可以看出：按“合并观”编制的中期报告吸收了前两种编制基础的优点，避免了前两种编制基础的缺点。也就是说它既可以避免不同中期收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比；又可以做到中期财务报告信息的可靠性。但是，该种编制基础在具体操作中非常复杂，不仅需要在相关准则和制度中对有关会计要素的确认和计量做出详细规定，而且需要会计人员有较强的专业判断能力。四）我国的选择我国财政部在2006年颁布的企业会计准则第32号中期财务报告规定：在收入费用的确认与计量、会计估计的运用方面采用“独立观”编制基础。主要基于以下理由：第一，我国会计信息失真情况比较严重，应该
7、强调会计信息的可靠性；第二，会计信息使用者对会计信息尤其是不甚可靠的相关的信息的应用程度不高；第三，我国会计人员的职业判断水平制约了“整体观”的应用，因为“整体观”较多地依赖于会计人员的职业判断和估计；第四，对中期财务报告的外部监管比较弱。案例：中期会计政策、会计估计变更的会计处理案例一 中期会计政策变更的会计处理 东方公司需要编制季度财务报表，在20X7年第2季度固定资产折旧方法由双倍余额递减法变为直线法。在提供20X7年度第2季度的比较会计报表时，此项会计政策变更应视做在比较财务报表期间一直采用。因此，该公司提供的需要做调整的比较财务报表有：(1)20X6年末的资产负债表。(2)20X6年
8、第2季度的利润表 (3)20X6年度1月1日至6月30日的利润表。 (4)20X6年度1月1日至6月30日的利润表。 除此之外，该上市公司还应调整2001年度年初由于该会计政策变更所导致的期初未分配利润的影响额。案例二 中期会计估计变更的会计处理威远公司系一上市公司，根据企业会计准则要求，需要编制第一季度财务报告。该公司适用的所得税税率为33%，20 X 3年1月1日购一台管理用设备，原价1000万，使用年限8年，净残值40万，按直线法提取折旧。20 X 7年1月1日，对该项固定资产的技术性能及使用状态进行估算，其使用年限6年（可使用年限2年），净残值16万。要求在第一季度的财务报告中作出处理
9、。会计处理：（1）不调整以前各期已提折旧，也不计算累计影响数（2）计算折旧额 已提取折旧：（1000-40）84=480万元 年折旧额： （1000-480-16）2=252万元 季折旧额： 2524=63万元 变更前季折旧额是（1000-40）84=30万元借：管理费用 63 贷：累计折旧 63（3）第一季度财务报表附注中说明本公司一台管理用设备，原价1000万，原预计使用年限8年，净残值40万，按直线法提取折旧。由于该设备技术损耗大，技术更新较快，经过对该设备的技术性能及使用状态进行分析，变更其使用年限和预计净残值，变更后的使用年限6年（可使用年限2年），净残值16万。此项估计变更使本季净
10、利润减少了22.11万元（63-30）（1-33%）。二、习题及参考答案习题一、单项选择题1.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的是（ ）。A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C.编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D.对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或待摊的方法处理2.对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（ ）。A.提供合并会计报表 B.母公司会计报表 C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表 D.提供合并会计报表或母公司会计报表3.中期财务报告中，（ ）
11、可以适当简化，但应当遵循重要性原则。A.利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.会计报表附注4.某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其207年第三季度财务会计报告中披露的是（ ）。A.206年第三季度末资产负债表 B.206年第三季度利润表C.206年年初至第三季度末利润表 D.206年第三季度现金流量表5.中期财务会计报告中的“中期”，是指（ ）。A.短于一个月 B.短于一个会计年度 C.短于半年 D.短于一个季度6.中期财务报告不应当包括的内容是（ ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表7.上市公司207年
12、第三季度现金流量表反映的现金流量是（ ）。 A.79月的现金流量 B.16月的现金流量 C.19月的现金流量 D.上年79月的现金流量8.对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（ ）。A.提供合并会计报表 B.母公司会计报表 C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表 D.提供合并会计报表或母公司会计报表9.甲公司为一家需要编制季度财务报告的企业，但无需单独披露第4季度财务报告，假设企业在第4季度对固定资产折旧年限的估计作了重大变更，则应当在其（ ）中披露给变更的内容、理由及其影响金额。A.年度会计报表附注 B.年度财务情况说明书 C.第三季度会计报表附注 D.中期会计报表附注1
13、0.以下项目中可以在月度报告中简化处理的是（ ）。A.登记主营业务收入 B.计算产品成本 C.预提资本化利息 D.购置某项资产11.企业在判断重要性程度时，应当采用的比较基础是（ ）。 A.预计的年度财务数据 B.中期财务数据 C.预计的中期财务数据 D.上年度的年度财务数据12.下列事项中，中期会计报表附注中可以不包括的内容是（ ）。A.存在共同控制关系的关联企业发生变化的情况 B.向所有者分配的每股股利 C.存在重大影响关系的长期股权投资的购买 D.债务性证券的发行情况13.甲公司为上市公司需要对外提供季度报告，对外提供的2007年第二季度的利润表中，不应当包括的数据是（ ）。A.2007
14、年4月1日4月30日 B.2007年4月1日6月30日C.2004年1月1日6月30日 D.2006年1月1日6月30日二、多项选择题1.中期财务报告至少应当编制的内容包括（ ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 E.会计报表附注2.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括（ ）。A.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表 B.本中期的利润表C.年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表E.本中期的现金流量表3.中期会计报表的编制原则包括（ ）。 A.中期财务报告中各会计要素的确
15、认与计量标准应当与年度财务报告所采用的原则相一致B.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量C.对于季度性取得的收入应当在中期会计报表中预计或者递延D.对于周期性取得的收入，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期报表中预计或递延E.递延会计年度中不均匀发生的费用，应当在中期会计报表中预提或待摊4.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的有（ ）。A.中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策 B.中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制 C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础 D.对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计
16、报表中不能采用预计方法处理 E.对于会计年度内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理5.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（ ）。A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础 B.中期报告中应同时提供河北报表和母公司报表 C.中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表 D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础 E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致6.我国上市公司编制的半年度资产负债表中的日期为（ ）。A.本会计年度前6个月的最后一天 B.上个会计年度的最后一天 C.本会计年度前3个月的最后一天 D.上个会计年度前6个月的最后一天
17、E.上个会计年度前3个月的最后一天7.我国上市公司半年度中期的利润及利润分配表的报告期间为（ ）。A本会计年度前6个月 B.上个会计年度前3个月 C.本会计年度前3个月 D.上个会计年度前6个月 E.上年全年度8.按有关规定，半年度中期会计报表附注中应当披露的内容有（ ）。A.债务性证券的偿还 B.会计估计变更情况 C.存在控制关系的关联方关系的变化 D.一般或有事项 E.重大会计差错更正情况9.会计政策变更发生在会计年度内第一季度以外的其他季度，除按规定作相应处理外，在会计报表附注的披露方面，企业需要披露（ ）。A.会计政策变更对以前年度的累积影响数 B.会计政策变更对当年度变更季度损益的影
18、响数C.会计政策变更对当年年初至变更季度末损益的影响数 D.会计政策变更对当年度会计政策变更前各季度损益的影响数 E.会计政策变更对比较会计报表相关项目的调整数10.2007年第二季度财务报告应当提供的会计报表包括（ ）。A.2007年6月30日和2006年12月31日的资产负债表 B.2007年1月1日6月30日和2006年1月1日6月30日的利润表 C.2007年4月1日6月30日和2006年4月1日6月30日的利润表 D.2007年4月1日6月30日和2006年4月1日6月30日的现金流量表 E. 2007年1月1日6月30日和2006年1月1日6月30日的现金流量表11.甲公司为上市公
19、司，2007年6月30日需要编制中期财务报告时，提供的现金流量表有（ ）。A. 2007年1月1日6月30日 B. 2006年1月1日6月30日C. 2007年4月1日6月30日 D. 2006年4月1日6月30日E. 2006年1月1日12月31日12.企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的会计报表项目时，下列说法中正确的有（ ）。A.应当遵循重要性原则 B.在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础 C.与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计 D.在判断项目的重要性程度时，应当以预计的年度财务数据为基础，不应以中期财务数据为基
20、础 E.为保证财务数据的正确性，中期会计计量较少依赖于估计13.某上市公司在2007年第三季度发生了会计政策变更，则该公司在其2007年第三季度财务报告的会计报表附注中应该披露有关会计政策变更的信息有（ ）。A.对2006年第三季度净利润影响数 B.对2007年年初至第三季度末净利润影响数C.对2007年第一季度净利润的影响数 D.对2007年第二季度净利润影响数E.对2007年第三季度净利润影响数三、计算及业务处理题甲公司从2007年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2005年1月20日购入的某项专利权，实际成本为4800万元，预计所以年限
21、为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2005年末、2006年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元。要求：计算2007年1月1日6月30日该无形资产的摊销金额与上年同期的差额，计算改变政策对期初留存收益的影响数和对2007年半年度中期税后利润的影响。（假定预计使用年限不变，对无形资产期末计价变更，不调整2005年和2006年已摊销金额）。参考答案一、单项选择题1.B 2.C 3.D 4.D 5.B 6.D 7.C 8.C 9.A 10.C 11.B 12.A 13.A 二、多项选择题1.ABCE 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.ABE 6.AB 7.AD 8.ABCE 9.ABCD 10.ABCE 11.AB 12.ABC 13.ABCDE三、计算及业务处理题（1）原摊销额4800/16/2150（万元）（2）改变政策后2007年上半年的摊销额3500/14/2125（万元）（3）差额15012525（万元）（4）对期初留存收益的影响（48003003003500）67469（万元）（5）对2007年半年度中期税后利润的影响256716.75（万元）