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1、项目项目项目项目3 3 3 3 应收及预付款应收及预付款应收及预付款应收及预付款学习任务任务1 应收票据任务2 应收账款任务3 预付账款及其他应收款任务4 坏账损失的核算【学习目标】1.了解应收票据的概念及分类；掌握应收票据的贴现和核算方法。2.掌握应收账款的计价和核算方法；3.了解预付账款的核算；4.熟悉其他应收款的核算内容；5.掌握坏账损失的核算。任务任务1 应收票据应收票据 应收票据是指企业因工程价款、对外销售产品和材料等而收到的商业汇票商业汇票.应收票据一般按票面价值计量。一、应收票据概述商业汇票的分类：按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和银行银行承兑汇票承兑汇票。按是否带
2、息，分为不带息商业汇票带息商业汇票和带息商业带息商业汇票汇票。按是否带有追索权，分为不带追索权和带追索权的汇票。（一）不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期价值（即到期收回的价值）等于应收票据的面值。见课本例3-2二、应收票据的核算【例】甲公司收到乙公司用于抵付工程款的商业承兑汇票一张，面值为40000元，期限为三个月。（1）收到商业承兑汇票：借：应收票据 40000 贷：工程结算 40000（2）3个月到期后，乙公司如期付款：借：银行存款 40000 贷：应收票据 40000（3）到期，乙公司无力支付票款：借：应收账款 40000 贷：应收票据 40000（二）带息应收票据的核算 应收票据
3、到期价值应收票据到期价值=应收票据面值应收票据面值+应收票据利息应收票据利息其中：应收票据利息=应收票据面值利率期限按规定，应收票据的按规定，应收票据的利息收入作冲减财务费用利息收入作冲减财务费用利息收入作冲减财务费用利息收入作冲减财务费用处理。处理。【例】某施工企业于9月1日收到A公司交来的银行承兑汇票1张，期限为6个月，票面金额为50000元，票面利率为9%，用于抵偿前欠工程款。（1）收到票据时借：应收票据 50000 贷：应收账款 50000（2）12月31日，计提票据利息票据利息=50000*9%12x4=1500元借：应收票据 1500 贷：财务费用 1500（3）票据到期，收回票款
4、和利息收回金额=50000+50000 x9%12x6=52250元借：银行存款 52250 贷：应收票据 51500 财务费用 750（剩余2个月的利息）（三）应收票据背书转让【例】企业从甲公司购买材料一批，价款39600元，增值税6732元。企业将持有的1张面值47000元的未到期不带息商业承兑汇票转让给甲公司，双方同意按该商业承兑汇票金额结算，企业损失668元作为财务费用。借：材料采购 39600 应交税费应交增值税（进）6732 财务费用 668 贷：应收票据 47000（四）应收票据贴现票据到期值=票据面值*（1+票面利率*票据期限）贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现收入=票据到
5、期值-贴现息见课本例3-1【例】企业因急需资金，于4月18日将持有的1张签发日期为2月10日、期限6个月、面值为50000元的不带息票据向银行申请贴现，银行贴现率为10%。假设该票据不带追索权。票据到期值=票据面值=50000贴现息=50000*10%*114360=1583.33贴现收入=50000-1583.33=48416.67借：银行存款 48416.67 财务费用 1583.33 贷：应收票据 50000【例】资料如上例，设该贴现的票据为带息票据，票面利率9%，其他条件不变。票据到期值=50000*（1+9%*612）=52250贴现息=52250*10%*114360=1654.5
6、9贴现收入=52250-1654.59=50595.42借：银行存款 50595.42 贷：应收票据 50000 财务费用 595.42任务任务2 2 应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款是指企业因是指企业因工程结算，销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的各种款项。设置“应收工程款”、“应收销货款”两个明细科目。见课本例3-3、3-4【例】甲施工企业月末向发包单位开出工程价款结算单，结算当月已完工工程价款，金额为350000元，款项尚未收到。借：应收账款应收工程款 350000 贷：工程结算 350000【例】接上例，10天后，收到发包单位支付的
7、工程款项200000元，存入银行，其余150000元以银行承兑汇票抵付。借：银行存款 200000 应收票据 150000 贷：应收账款应收工程款 350000任务任务3 3 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款预付账款指预付账款指企业按照规定预付给分包单位的施工款项和预付给供货单位的款项。设置“预付分包单位款”、“预付供货单位款”两个明细科目。见课本例3-5【例】3月10日，按合同规定，预付给分包单位备料款20000元。借：预付账款预付分包单位款 20000 贷：银行存款 20000【例】3月16日，预付给分包单位工程进度款120000元。借：预付账款预付分包单位
8、款 120000 贷：银行存款 120000【例】3月31日，根据工程处交来的工程价款结算单，结算本月已完工分包工程款250000元，抵扣预付给分包单位的备料款20000元、预付给分包单位的工程款120000元后，余款通过银行存款结清。借：工程施工分包成本 250000 贷：预付账款预付分包单位款 140000 银行存款 110000【例】按规定预付供货单位材料款46000元借：预付账款预付供货单位款 46000 贷：银行存款 46000【例】向供货单位购买材料一批，验收入库，买价54000元，增值税9180元，抵扣预付材料款后，以银行存款支付余款。借：材料采购 54000 应交税费应交增值税
9、（进）9180 贷：预付账款预付供货单位款 46000 银行存款 17180 二、其他应收款二、其他应收款1.应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失意外损失而应向有关保险公司收取的赔款赔款等；2.备用金；3.应向职工收取的各种垫付款项垫付款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金存出保证金。如租入包装物支付的押金如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。见课本例3-6、例3-7任务任务4 4 坏账损失的核算坏账损失的核算坏账损失的核算直接转销法备抵法（我国企业采用）1 1直接转销法直接转销法 只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时
10、冲销应收款项。即：借：资产减值损失贷：应收账款企业会计准则不允许采用直接转销法。2 2备抵法备抵法 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。常用的坏账准备的计提方法：常用的坏账准备的计提方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 首期计提坏账准备及坏账发生的处理首期计提坏账准备及坏账发生的处理企业年度终了对应收款项进行全面检查，根据预预计可能发生计可能发生的坏账数计提坏账准备时 借：借：资产减值损失 贷：贷：坏账准备对于有确凿证据表明确实无法收回有确凿证据表明确实无法收回的应收款
11、项，经批准后作为坏账损失 借：借：坏账准备 贷：贷：应收账款如果已确认并转销的坏账损失，以后由于某种原因又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款 以后各期计提坏账准备的账务处理以后各期计提坏账准备的账务处理 企业提取坏账准备后的以后各期根据上述方法预计出坏账损失数额后，还应考虑“坏账准备”科目的余额情况，再确定本期应提取的坏账准备数额，使调整后的使调整后的“坏账准备坏账准备”科目的贷方余科目的贷方余额与本期估计的坏账损失数额相符。额与本期估计的坏账损失数额相符。见课本40页例3-8【例】企业于每年年末对应收账款采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，计提坏账准备，估计
12、坏账率为5，该企业连续4年有关应收账款及发生的坏账损失资料如下：（1）第一年年末，企业应收账款余额为800000元，计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额为2000元。（2）第二年，该企业发生坏账1500元，本年末，该企业应收账款余额为1000000元。（3）第三年，该企业共确认坏账1000元，本年末，该企业应收账款余额为500000元。（4）第四年，收回第二年已纳入坏账损失的应收款1500元；本年末，该企业应收账款余额为1200000元。（1）第一年年末，企业应收账款余额为800000元，计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额为2000元，当年应计提坏账准备2000元（800000*5-20
13、00）借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000（2）第二年，该企业发生坏账1500元借：坏账准备 1500 贷：应收账款 1500（3）第二年年末，该企业应收账款余额为1000000元，应计提坏账准备为2500元（1000000*5-2500）借：资产减值损失 2500 贷：坏账准备 2500（4）第三年，该企业共确认坏账1000元借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000（5）第三年年末，该企业应收账款余额为500000元，应计提坏账准备为-1500元（500000*5-4000）借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失 1500（6）第四年，收回第二年已纳入坏账损失的应收款1500元借：应收账款 1500 贷：坏账准备 1500借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500（7）第四年年末，该企业应收账款余额为1200000元，应计提坏账准备为2000元（1200000*5-4000）借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000