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1、2023/3/91本节学习目标n通过本节学习，你应能够：通过本节学习，你应能够：n1.掌握应收票据的取得、到期与贴现的账务处理；掌握应收票据的取得、到期与贴现的账务处理；n2.掌握应收账款的账务处理；掌握应收账款的账务处理；n3.掌握现金折扣总价法的核算；掌握现金折扣总价法的核算；n4.了解预付账款及其他应收款的账务处理；了解预付账款及其他应收款的账务处理；n5.掌握坏账损失备抵法的核算。掌握坏账损失备抵法的核算。财务会计学 2023/3/92第三章 应收及预付款项 应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款 财务会计学 2023/3/932023/3/94一、应
2、收票据（一、应收票据（NotesReceivable）商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的而收到的商业汇票商业汇票。到期值到期值=？到期值到期值=？中级财务会计 （一）应收票据分类及特点（一）应收票据分类及特点2023/3/951、应收票据的产生、应收票据的产生 商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约定期限付款约定期限付款持票人持票人“应收票据应收票据”2023/3/962023/3/97付款单位付款单位付
3、款单位开户银行付款单位开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行（2）委托收款）委托收款(5)通知付款通知付款(6)划拨款项划拨款项(3)发出委托收款发出委托收款(4)付款通知付款通知收款单位收款单位（1）交付票据）交付票据（7）通知收款）通知收款出票人：可能是出票人：可能是付款人付款人，也可能是，也可能是收款人收款人承兑人：承兑人：付款人付款人商业承兑汇票流程商业承兑汇票流程 财务会计学 2023/3/98付款单位付款单位付款单位开户银行付款单位开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行（4）委托收款）委托收款(6)交存票款交存票款(7)划拨款项划拨款项(5)发出委托收款发出委托收款(2)承兑后
4、退回企业承兑后退回企业收款单位收款单位（3）交付票据）交付票据（8）收款通知）收款通知（1）开票并申请承兑）开票并申请承兑银行承兑汇票流程银行承兑汇票流程 财务会计学 出票人：可能是出票人：可能是付款人付款人，也可能是，也可能是收款人收款人承兑人：承兑人：银行银行2023/3/99（二）应收票据的计量（二）应收票据的计量n按票据未来现金流量的现值确认按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。于期限较长的票据。按票据面值入帐按票据面值入帐 适于期限较短的票据适于期限较短的票据 我国采用此法我国采用此法 财务会计学 20
5、23/3/910票据到期日的计算票据到期日的计算q按年计算按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日q按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日以票据到期月份与出票日期同一日为到期日q按日计算按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头 财务会计学 2023/3/911（三）应收票据的核算|收到商业汇票收到商业汇票|持有期间利息持有期间利息|票据到期，收回票款票据到期，收回票款|商业汇票到期，对方无力付款商业汇票到期，对方无力付款|商业汇票转让商业汇票转让 中级财务会计
6、2023/3/912（一）无息票据的核算（一）无息票据的核算例例1：A企业企业红卫厂红卫厂3.15 销货销货价：价：17094税：税：290620000商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：20000承兑期：承兑期：2个月个月会计处理会计处理（1）3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据红卫厂红卫厂 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17094 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2906（2）5.15 到期收款到期收款 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收票据贷：应收票据红卫厂红卫厂 20000（3）若）若5.15 红卫厂无力付款红卫厂
7、无力付款 借：借：应收账款应收账款红卫厂红卫厂 20000 贷：应收票据贷：应收票据红卫厂红卫厂 20000若银行承若银行承兑汇票？兑汇票？2023/3/913（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算1.到期日的确定到期日的确定 固定到期日，如：写明固定到期日，如：写明12月月8日日 按月计算按月计算 如：出票后三个月付款（日对日）如：出票后三个月付款（日对日）按天计算按天计算2.2.计息天数的确定计息天数的确定:利息一般在年末或半年末计提，利息一般在年末或半年末计提，计提的计提的利息单独在利息单独在“应收利息应收利息”账户中账户中的反映。的反映。按月计算按月计算 按天计算：实际日历天数按天计
8、算：实际日历天数3.3.举例举例例例2 2：B企业企业东远公司东远公司12.1销货，款销货，款60000银行承兑汇票银行承兑汇票面值：面值：60000I=8%N=90天天2023/3/914（1）12.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据东远公司东远公司 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51282 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8718（2）12.31，计息，计息 =60000*8%*1/12=400 借：应收利息借：应收利息东远公司东远公司 400 贷：财务费用贷：财务费用 400（3）到期收款）到期收款 到期日：按实际日历天数计算到期日：按实际日历天数计
9、算 12.212.31 30天天 1.1 1.31 31 天天 2.1 2.28 28天天 3.1 1天天90天天2023/3/915收款金额收款金额=本金本金+利息利息=60000+60000*8%*90/360=612003月月1日到期收回款项日到期收回款项 借：银行存款借：银行存款 61200 贷：应收票据贷：应收票据东远公司东远公司 60000 应收利息应收利息东远公司东远公司 400 财务费用财务费用 8002023/3/9163月月1日到期未能收款日到期未能收款（未确认的利息暂不确认）借：应收账款借：应收账款 东远公司东远公司 60 400 贷：应收票据贷：应收票据东远公司东远公司
10、 60 000 应收利息应收利息东远公司东远公司 400将来如6月1日收回本息时（确认后两个月的利息）：借：银行存款 61 200 贷：应收账款东远公司东远公司 60 400 财务费用 8002023/3/917（三）票据（三）票据贴现贴现的处理的处理 贴现贴现Discount：持票人在票据到期前，为持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让让转让票据的收款权利转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式2023/3/918（四）应收票据贴现v申请贴现申请贴现v票据到期付款人付款票据到期付款人付款v商业承兑汇票
11、到期付款人无力支付商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算 贴现的账务处理 中级财务会计 2023/3/919贴现的概念 贴现贴现 将票据背书，将票据背书，转让给银行。转让给银行。目的目的：取得现款取得现款返回 中级财务会计 2023/3/920贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 中级财务会计 2023/3/921计算公式：贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息Discounts =票据到期值贴现率贴现期贴现值Proceeds =票据到期值贴现利息2023/3/9223如何进行应
12、收票据贴现的会计处理？如何进行应收票据贴现的会计处理？不带追索权应收票不带追索权应收票据贴现据贴现我国，将银行承兑汇我国，将银行承兑汇票通常视为不带追索票通常视为不带追索权的商业汇票贴现业权的商业汇票贴现业务，务，按金融资产终止按金融资产终止确认原则处理。确认原则处理。带追索权应收票据带追索权应收票据贴现贴现我国，企业将商业承兑我国，企业将商业承兑汇票贴现，汇票贴现，不符合金融不符合金融资产终止的确认条件资产终止的确认条件，是一种典型的带追索权是一种典型的带追索权的票据贴现业务。的票据贴现业务。2023/3/923（1）不附追索权的贴现：即银行承兑汇票贴现借：银行存款 财务费用（贴现利息）贷：
13、应收票据(不附追索权)2023/3/924贴现利息贴现利息=到期值到期值*贴现利率贴现利率*贴现期贴现期从贴现日至到期日从贴现日至到期日1.无息票据的贴现无息票据的贴现 例例3：4.5签票（银行承兑汇票）签票（银行承兑汇票）承兑期：承兑期：90天天面值：面值：200007.5到期到期5.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000*9.5*贴现期贴现期贴现期贴现期=61天天=20000-20000*9.5*61/30=20000 386=196142023/3/9255.5贴现日的会计处理贴现日的会计处理：借：银行存款借：银行存款 1961
14、4 财务费用财务费用 386 贷：应收票据贷：应收票据 20000贴现应收票据到期付款或不付款都贴现应收票据到期付款或不付款都不必做不必做账账务处理。务处理。2023/3/9262.带息票据贴现带息票据贴现 例例4：4.20出票（银行承兑汇票）出票（银行承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额贴现额=18405 160=182452023/3/927会计处理
15、：会计处理：借借:银行存款银行存款 18245 贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息如例如例4：已贴现的银行承兑汇票到期时，已贴现的银行承兑汇票到期时，无论付款方是否兑付，贴现无论付款方是否兑付，贴现企业无需做会计处理。企业无需做会计处理。2023/3/928按我国会计准则，企业持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融资产终止确认条件的，应终止该金融资产（如银行承兑汇票）；贷记“应收票据”账户。不符合金融资产确认条件的（如商业承兑汇票），作为短期借款处理（贷记“短期借款”账户）。因贴现产生的或有负债在报表附注中披露。2023/3/929（四
16、）（四）贴现票据的贴现票据的或有负债或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。贴现的商业承兑汇票，带有贴现的商业承兑汇票，带有追索权追索权贴现企业承担连贴现企业承担连带付款的责任带付款的责任存在向银行支付到期值的可能性存在向银行支付到期值的可能性2023/3/930（2）贴现商业承兑汇票时(附追索权)例：例：4月月1日，湘友公司销售产品日，湘友公司销售产品40万元，增值万元，增值税税6.8万元，收到一张面额万元，收到一张面额46.8万元，为期万元，为期6个个月，年利率月，年利率5.1的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。4.1 销售时取得汇票：借
17、：应收票据X单位 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 0005月月10日湘友公司持票据到银行申请贴现，年贴日湘友公司持票据到银行申请贴现，年贴现率为现率为7.8%。2023/3/931贴现天数：5月份 22天 6月份 30天 7月份 31天 8月份 31天 9月份 30天 合计 144天票据到期值468000（15.1%126）479934（元）贴现息4799347.836014414974（元）贴现值47993414974464960（元）2023/3/9325.105.10申请贴现申请贴现借：银行存款借：银行存款（贴现值）（贴现值）464
18、960464 960 短期借款短期借款利息调整利息调整 3 040 3 040 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 468 000468 000 10.110.1到期承兑人付款到期承兑人付款 借：短期借款借：短期借款成本成本 468 000468 000 贷：应收票据贷：应收票据 X单位 468 000468 000 借：财务费用借：财务费用 3 0403 040 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 3 040 3 040 2023/3/93310.110.1承兑人无款支付承兑人无款支付 借：短期借款借：短期借款成本成本 468 000468 000 贷：应收票据贷：应收票据X单位 468
19、 000468 000 借借:应收账款应收账款 X单位 479 934479 934（到期值）（到期值）贷：银行存款贷：银行存款 479 934479 934 借：财务费用借：财务费用3040贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整30402023/3/934第二节 应收款项（Accounts Receivable）财务会计学 2023/3/935二、应收账款（一）应收账款核算范围（一）应收账款核算范围v应收的货款及提供劳务应收的款项。应收的货款及提供劳务应收的款项。v代垫的运杂费代垫的运杂费（二）应收账款计价（二）应收账款计价5%商业折扣：商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：现金
20、折扣：财务会计学 2023/3/9362023/3/937n【多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣n正确答案正确答案ABC答案解析答案解析应收账款的入账价值包括：销售货应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。装费、运输费等。2023/3/938现金折扣的账务处理总价法总价法净价法净价法调整调整“财务费用财务费用”客户享受客户享受现金折扣现金折扣客户未享受客户未享受现
21、金折扣现金折扣 财务会计学 2023/3/9392023/3/940例 宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30”。以银行存款代垫的运杂费为1500元（假设不作为计税基数）。具体以不享受现金折扣和享受现金折扣进行核算。2023/3/941 总价法与净价法核算比较总价法与净价法核算比较总价法净价法确认确认销售收销售收入和应入和应收账款收账款借：应收账款借：应收账款24900贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400银行存款银行存款1500借：应收账款借：应收
22、账款24432贷：主营业务收入贷：主营业务收入19600应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3332银行存款银行存款1500在折在折扣期内扣期内收到货收到货款款借：银行存款借：银行存款24500（24402）财务费用财务费用400（498）贷：应收账款贷：应收账款24900借：银行存款借：银行存款24432贷：应收账款贷：应收账款24432在折在折扣期之扣期之后收到后收到货款货款借：银行存款借：银行存款24900贷：应收账款贷：应收账款24900借：银行存款借：银行存款24900贷：应收账款贷：应收账款24432财务费用财务费用4682023/3/942例：某工业企业销
23、售产品例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)1700货款在货款在10天内受到，有现金折扣天内受到，有现金折扣借：银行存款借：银行存款1150011466财务费用财务费用200234贷：应收账款贷：应收账款11700货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款11700净价法下如净价法下如
24、何处理？何处理？2023/3/943为什么不并入应收账款呢为什么不并入应收账款呢?（一）含义（一）含义 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。的货款。（二）核算使用的主要科目：（二）核算使用的主要科目：预付账款预付账款注意：注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入付账款并入“应付账款应付账款”进行核算进行核算。三、预付账款三、预付账款预付货款预付货款收到商品验收入库收到商品验收入库补付货款补付货款业务：业务：财务会计学 2023/3/944例：甲公司订购某种货物，货款例：甲
25、公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款借：预付账款1000贷：银行存款贷：银行存款1000前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购借：材料采购5000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款贷：预付账款5850借：预付账款借：预付账款4850贷：银行存款贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：材料采购借：材料采购 500 应交税费应交增值
26、税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷：预付账款贷：预付账款 4152023/3/945（一）含义（一）含义 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容（二）核算内容（1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款（2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项（4）备用金）备用金（5）存出保证金）存出保
27、证金（6）其他其他四、其他应收款四、其他应收款 财务会计学 （四）关于备用金 Petty Cashn设置设置“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户核算账户核算n两种管理制度：两种管理制度：n(1)定额备用金制度定额备用金制度：核定定额，使用后补足定额。：核定定额，使用后补足定额。n主要业务：主要业务：拨付时：拨付时：n用后补足定额：用后补足定额：n取消备用金：取消备用金：n(2)非定额备用金制度非定额备用金制度：不核定定额，用后及时报账，：不核定定额，用后及时报账，多退少补。多退少补。n主要业务：拨付时：主要业务：拨付时：n报销时报销时：（：（多退或少补）多退或少补）2023/3/94620
28、23/3/947应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系的其他债权债务关系 财务会计学 2023/3/948 五、应收款项减值 坏账及坏账损失应收款项应收款项 坏账损失（减值损失）坏账坏账收不回来收不回来（一）概念（一）概念 财务会计学 2023/3/949（一）应
29、收款项减值损失的确认n企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，通过“资产减值损失”账户核算,属于损益类费用账户。财务会计学 2023/3/950（二）计提坏账准备的会计处理n1.直接转销法直接转销法n（The Direct Write-off Method）n（1）确认坏账损失）确认坏账损失n（2）收回已确认的坏账损失）收回已确认的坏账损失 财务会计学 优点：账务处理简单。优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制、缺点：不符合权责发生制、谨慎性。
30、谨慎性。会导致企业虚增前期利润，也夸大了会导致企业虚增前期利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现前期资产负债表上应收账款的可实现价值。价值。（虚增资产、虚盈实亏）虚增资产、虚盈实亏）2.备抵法(The Allowance Method)n企业应增设“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。n企业当期计提的坏账准备：n 借：资产减值损失n 贷：坏账准备n坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额2023/3/9512023/3/952【注意注意】计算结果为正数计算结果为正数补提补提（借记（借记“
31、资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”）计算结果为负数计算结果为负数冲销冲销（相反分录）（相反分录）2023/3/9532.备抵法由企业自行选用由企业自行选用坏账准备坏账准备增设增设预计坏账损失的方法预计坏账损失的方法（预计未来现金流量的（预计未来现金流量的现值）现值）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法账户账户 财务会计学 2023/3/954（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（Percentage of Receivables)Percentage of Receivables)年末调整法年末调整法*调整数调
32、整数=预计数预计数调前调前“坏账准备坏账准备”余额余额 其差额增加：其差额增加：“坏账准备坏账准备”调整数调整数=预计数预计数调整前调整前“坏账准备坏账准备”余额余额 其差额冲减其差额冲减“坏账准备坏账准备”财务会计学 2023/3/955（1）计提坏账准备时清算应提 =年末“准备”账户 清算前该账 坏账准备 应保留余额 余额借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）核销坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等2023/3/956 （3）已转销的坏账又收回时借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备n同时：借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等2023/3/957不允许提取不允许提取 注意：
33、秘密准备秘密准备 财务会计学 2023/3/958例 题 甲企业采用甲企业采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”核算坏账核算坏账损失，坏账准备的提取比例损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制，根据下列资料编制有关会计分录有关会计分录.（1）该企业从）该企业从2010年开始计提坏账准备，该年末应年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为收账款余额为110万元。万元。（2）2011年年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为金额为9000元；元；（3）2011年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。（4）2012年年2月，收回已确认的坏账
34、月，收回已确认的坏账5000元。元。（5）2012年末应收账款余额为年末应收账款余额为80万元。万元。中级财务会计 2023/3/959坏账准备第一年计提准备5500第一年余额 5500应收账款第一年1 100 000第二年计提准备?坏账9000第二年余额 5000 坏账准备年末余额与应收账款年末余额保持一定的比率关系第二年1000 0000.5%0.5%2023/3/960(1)2010(1)2010年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 5,5005,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5,5005,500(2)2011(2)2011年年8 8月确认坏账：月确认坏
35、账：借：坏账准备借：坏账准备 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款 9,0009,000（3 3）2011 2011年末补提坏账准备：年末补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 8,5008,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 8,5008,500n（4 4）2012 2012年已作坏账又收回年已作坏账又收回n借：应收账款借：应收账款 5,0005,000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 5,0005,000n借：银行存款借：银行存款 5,0005,000n 贷：应收账款贷：应收账款 5,0005,000n（5 5）2012 2012年末冲销多提的坏账准备：年末冲销多提的坏账准备：
36、n借：坏账准备借：坏账准备 6,0006,000n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6,0006,0002023/3/9612023/3/962【例例】维达公司维达公司20122012年年末应收账款余年年末应收账款余额为额为5,000,0005,000,000元，该企业将应收账款的元，该企业将应收账款的账龄划分为未过信用期限和过期账龄划分为未过信用期限和过期1 1个月、个月、过期过期2 2个月、过期个月、过期3 3个月、过期个月、过期3 3个月以上个月以上五类。五类。20122012年年末的应收账款账龄与分年年末的应收账款账龄与分项计提坏账准备的比率及计算的坏账准项计提坏账准备的比率及计算的
37、坏账准备额见下表所示。备额见下表所示。2023/3/963应收账款账应收账款账龄龄应收账款金应收账款金额额估计损失估计损失率率估计损失金估计损失金额额未到信用期未到信用期800,000800,0001%1%8,0008,000过期过期1 1个月个月170,0000170,00002%2%34,00034,000过期过期2 2个月个月1,600,0001,600,0003%3%48,00048,000过期过期3 3个月个月500,000500,0004%4%20,00020,000过期过期3 3个月以个月以上上400,000400,0006%6%24,00024,000合合 计计5,000,00
38、05,000,000134,000134,000根据上表计算结果及根据上表计算结果及“坏账准备坏账准备”科目年末调科目年末调整前余额，编制调整分录。整前余额，编制调整分录。2023/3/964假定调整前假定调整前“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额 为为50,00050,000元。元。本期应计提的坏账准备：本期应计提的坏账准备：134,000134,00050,00050,00084,000(84,000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 84,00084,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 84,00084,000假定年末调整前假定年末调整前“坏账准备坏账准备”科目借方余额为
39、科目借方余额为10,00010,000元元 本期应计提的坏账准备：本期应计提的坏账准备：134,000134,00010,00010,000144,000(144,000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 144,000144,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 144,000144,0002023/3/965中联重科中联重科20132013年中期财报巧换坏账计提比例年中期财报巧换坏账计提比例“虚增虚增”逾逾7 7亿利润亿利润 工程机械行业通常采取工程机械行业通常采取“首付首付+3+3年还款年还款”的方式进行信用销售，即俗的方式进行信用销售，即俗称的称的“期货式销售期货式销售”，亦为国际惯
40、例。这一销售模式，在为行业相关公司，亦为国际惯例。这一销售模式，在为行业相关公司带来销售规模的同时，也带来了信用风险，尤其是当行业基本面趋势性低带来销售规模的同时，也带来了信用风险，尤其是当行业基本面趋势性低迷时，相关公司更需要加强对款项回收的控制，并加强对坏账准备计提的迷时，相关公司更需要加强对款项回收的控制，并加强对坏账准备计提的管理等。管理等。20122012年年1010月起，中联重科宣布变更坏账准备计提比例，月起，中联重科宣布变更坏账准备计提比例，“1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）”、“1 12 2年年”的应收账款计提比例由的应收账款计提比例由5%5%、10%10%大幅下滑至大
41、幅下滑至1%1%、6%6%，根据中报，中联重科上半年的应收账款合计根据中报，中联重科上半年的应收账款合计189.71189.71亿元，按公司新坏账准亿元，按公司新坏账准备计提比例计算，计提坏账准备总额为备计提比例计算，计提坏账准备总额为4.174.17亿元，占其中期净利润的亿元，占其中期净利润的7.42%7.42%。但若按其在但若按其在20102010年行业高度景气时实施的旧坏账准备计提比例计算，则计年行业高度景气时实施的旧坏账准备计提比例计算，则计提坏账准备总额应为提坏账准备总额应为11.3911.39亿元，占其中期净利润达亿元，占其中期净利润达20.26%20.26%。变更前后的差。变更前
42、后的差额高达额高达7.227.22亿元。亿元。其中，变化最为明显的其中，变化最为明显的“1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）”、“1 12 2年年”两个账龄两个账龄的应收账款，合计贡献差额便高达的应收账款，合计贡献差额便高达7.387.38亿元。据上市公司中报统计显示，亿元。据上市公司中报统计显示，中联重科的综合坏账准备计提比例仅中联重科的综合坏账准备计提比例仅2.1%2.1%，为，为“三巨头三巨头”中最低者，三一中最低者，三一重工、徐工机械的比例分别达到重工、徐工机械的比例分别达到4.9%4.9%、3.59%3.59%。其中，具体到各账龄的应收。其中，具体到各账龄的应收账款，中联重科的前四年的坏账准备计提比例皆低于另两家上市公司。账款，中联重科的前四年的坏账准备计提比例皆低于另两家上市公司。