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1、第五章第五章应收及预付款项应收及预付款项应应收收账账款款信用信用方式方式下的下的销售销售涉及损益的确认涉及损益的确认影响企业的短期偿债能力影响企业的短期偿债能力坏账坏账风险风险影响盈利影响盈利和资产和资产根据购方承诺方式不同，有两：根据购方承诺方式不同，有两：应收帐款应收帐款和和应收票据应收票据。下上本节内容本节内容第一节第一节应收账款应收账款第二节应收票据第二节应收票据第三节预付账款第三节预付账款第一节第一节应收帐款应收帐款 应收账款是企业因为销售商品、提供劳务或其他行为而拥有的在未来向购货单位收取货币资金的权利，它是在信用基础上靠赊销而形成的。应收账款核算包括：应收账款核算应收账款的确认
2、应收账款的计价 坏账核算下上一一应收账款确认应收账款确认即对即对应收账款范围应收账款范围和和入账时间入账时间的确认。的确认。收账范围包括：收账范围包括：商品劳务价款商品劳务价款增值税款增值税款代垫运杂费等代垫运杂费等下上入账时间确认的影响因素：入账时间确认的影响因素：营业收入的确认营业收入的确认销售方式和结算方式销售方式和结算方式有关的原始单据有关的原始单据下上 营业收入的确认条件：营业收入的确认条件：（1）企业已全部完成为获取收入而承担的义务，）企业已全部完成为获取收入而承担的义务，即销售行为完成，即销售行为完成，货物的所有权已经转移给购货物的所有权已经转移给购方方或者或者所提供的劳务已经完
3、成。所提供的劳务已经完成。（2）收入的数额可以准确计量。）收入的数额可以准确计量。货物货物10万元，运费万元，运费1万，增值税万，增值税1.7万。万。对于对于起运点交货起运点交货，应收帐款的确认时间？，应收帐款的确认时间？金额是多少？金额是多少？对于对于目的地交货目的地交货，应收帐款的确认时间？，应收帐款的确认时间？金额是多少？金额是多少？下上二二应收账款的计价应收账款的计价应收账款一般按应收账款一般按实际发生额计价。实际发生额计价。影响应收账款计价的主要因素影响应收账款计价的主要因素：商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣坏账损失坏账损失下上1商业折扣商业折扣商业折扣的涵义商业折扣的涵义 商业折扣
4、是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在销售商品时从价目表的售价中按固定比例扣减一定量的价款。商业折扣对应收账款计价的影响 企业应收账款入账金额应按照扣除商业折扣以后扣除商业折扣以后的实际售价入账。下上例如：例如：某种商品价目表单价为某种商品价目表单价为5000元元/件，由于一次的销件，由于一次的销量为量为100件，故给客户提供件，故给客户提供20%的商业折扣。的商业折扣。实际售价实际售价=（1-商业折扣）商业折扣）价目表单价价目表单价=4000元元/件件发票上的价格发票上的价格销售额销售额=实际售价实际售价销售数量销售数量=40万万增值税销项增值税销项6.8万万应收帐款应收帐款下上2现
5、金折扣现金折扣 现金折扣的涵义 现金折扣是指企业采用赊销方式赊销方式销售商品时，为了为了鼓励购货单位在预定付款期限内早日鼓励购货单位在预定付款期限内早日付款，而从售价中根据实际付款情况按不同比例扣减的相应数量价款。现金折扣的表示：“折扣率折扣率/折扣期限，金额折扣期限，金额n/信用期限信用期限”“2/10,n/30”;“2/20,n/40”下上现金折扣下应收账款的计价现金折扣下应收账款的计价 总价法总价法：将尚未扣减现金折扣的价款数额尚未扣减现金折扣的价款数额作为实际价款，据以确定应收账款的入账金额。若在折扣期限内付款就将现金折扣现金折扣作为财务费用财务费用。净价法净价法：将扣减现金折扣后的价
6、款数额作为实际价款，据以确定应收账款的入账金额。若买方在折扣期外付款，收到的折扣冲减财务费用。应收账款的计价可以采用应收账款的计价可以采用总价法总价法和和净价法净价法计价计价。？下上举例：举例：某企业销售给客户某企业销售给客户5000元货物（发票金额），元货物（发票金额），付款条件：付款条件：2/10，n/30，发票于发票于10月月2日开出。日开出。赊销时（赊销时（10月月2日日)总价法下：总价法下：10月月2日日营业收入 5 000元应收账款 5 000元10月12日前付款10月12日后付款现金 4900财务费用 100应收账款 5000现金 5000应收账款 5000下上账务处理举例账务处
7、理举例帐户设置：“应收账款”总帐和明细账帐务处理举例：下上例例1达森公司售给华达公司一批产品，增值税专用发票列达森公司售给华达公司一批产品，增值税专用发票列示的价款示的价款8000元，增值税额元，增值税额1360元，共计元，共计9360元，元，9月月1日日已向银行办妥已向银行办妥委托收款委托收款手续。手续。达森公司应作如下分录达森公司应作如下分录：借：应收账款借：应收账款华达公司华达公司9360贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360下上例例2达森公司售给华联公司一批产品，按价目表标明的价达森公司售给华联公司一批产品，按价目表
8、标明的价格计算，金额为格计算，金额为30000元，由于是成批销售，达森公司给元，由于是成批销售，达森公司给购货方购货方10%的的商业折扣。商业折扣。则达森公司应作如下分录：借：应收账款华联公司 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税金应交增值税（销项税额）4 590下上例例3达森公司售给鑫丰公司一批价值为达森公司售给鑫丰公司一批价值为10000元的产品，规定的现金元的产品，规定的现金折扣条件为折扣条件为1/10，n/30，产品已经交付并办妥托收手续。增值说产品已经交付并办妥托收手续。增值说1700达森公司应作如下分录：达森公司应作如下分录：借：应收账款借：应收账款鑫丰公司鑫丰公司
9、11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700如果上述货款在如果上述货款在10天以内收到，天以内收到，则达森公司应作如下分录则达森公司应作如下分录：借：银行存款借：银行存款11600（9900+1700）财务费用财务费用100贷：应收账款贷：应收账款鑫丰公司鑫丰公司11700如果上述货款在如果上述货款在10天以后收到天以后收到，则达森公司应作如下分录：，则达森公司应作如下分录：借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款鑫丰公司鑫丰公司11700下上3坏账损失的核算坏账损失的核算 坏帐核算的方法：直接法、备
10、抵法 坏账：无法收回或者收回的可能性极小的应收帐款坏账损失：因发生坏帐而产生的损失因债务人破产或者死亡，不能收回的应收帐款；因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征无法收回的或者收回的可能性极小的应收帐款。下上(一)直接法含义 在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用，同时冲销该笔应收款项。坏账发生费用应收账款下上资产减值损失资产减值损失应收帐款应收帐款资产减值损失资产减值损失末余：末余：30万万下上1.5万万1.5万万直接法的评价直接法的评价直接转销法的优点：帐务处理简单。直接转销法的优点：帐务处理简单。直接转销法的缺点：直接转销法的缺点：（1）忽视了坏账损失与赊销业务的联系
11、；忽视了坏账损失与赊销业务的联系；在实现赊销收入的在实现赊销收入的前期，前期，对于坏账的情况不做任何处理，对于坏账的情况不做任何处理，显然的显然的会计原则会计原则（3）有些应收账款已经收不回来，但是由于未办理核销核销）有些应收账款已经收不回来，但是由于未办理核销核销手续，致使企业不能确认坏账损失，手续，致使企业不能确认坏账损失，虚增了利润虚增了利润，也夸大，也夸大了了当期资产当期资产。下上收入费用相配比收入费用相配比举举例例2006年，估计年，估计企业有企业有10万元的应收账款已经成为坏账，万元的应收账款已经成为坏账，只是因为不能确定哪一家而未确认，当年税前会计利润为只是因为不能确定哪一家而未
12、确认，当年税前会计利润为100万元，则损益计算（如下表）：万元，则损益计算（如下表）：表一（本期不确认坏账）表二（本期确认坏账）税前利润税前利润100万元万元减：减：所得税所得税20净利润净利润80分分红红30留留存存50税前利润税前利润100万元万元减减:坏坏账账10税前利润税前利润90减减:所得税所得税18净利净利润润72分红分红30留留存存42减减:坏账损失坏账损失10实际留存实际留存40净资产多了净资产多了2万元万元少少2下上思考问题由上可见，核销坏账比不核销坏账可使由上可见，核销坏账比不核销坏账可使企业净资产增加企业净资产增加2万元。万元。有人说：有人说：“今年不核销若以后今年不核销
13、若以后2007年核销，年核销，同样可使同样可使2007年的净资产增加年的净资产增加2万元，所以万元，所以2006或或2007的任一年核销坏账，的任一年核销坏账，对公司对公司20062007年间的总损益是没有影年间的总损益是没有影响的。响的。”这种看法对吗？这种看法对吗？下上（二（二）备抵法备抵法1备抵法的基本原理及特点备抵法的基本原理及特点 备抵法的含义 帐户设置：“坏账准备”特点下上备抵法含义备抵法含义 按期估计坏账损失，形成坏账准备；当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账金额。(图解)下上应收帐款应收帐款坏帐准备坏帐准备末余：末余：300下
14、上资产减值损失资产减值损失101055对资产、损益不对资产、损益不产生影响产生影响对资产、损益产生影响对资产、损益产生影响应收账款余额应收账款余额 坏账准备的余额坏账准备的余额=应收帐款的账应收帐款的账面价值面价值特点：特点：（1）备抵法的优点：预计不能收回的应收账款作为坏账损失提前计入费用，合理配比，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使其接近于未来实际可收回的金额；使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，增强企业实力；（2）备抵法的缺点：账务处理较为繁琐。下上2坏账的估计坏账的估计 实务中坏账的估计方法实务中坏账的估计方法应收账款余额比率法的实例分析应收账款余额比率法
15、的实例分析例某企业例某企业本期末本期末应收账款期末余额为应收账款期末余额为250000元，估计元，估计坏账损失占应收账款的比例为坏账损失占应收账款的比例为1%，则期末应收账款上可，则期末应收账款上可能发生的坏账损失为能发生的坏账损失为2500元（元（2500001%）如调整前的如调整前的“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额0。则本期应调增坏账准备则本期应调增坏账准备2500元。元。如果调整前的如果调整前的“坏账准备坏账准备”账户借方余额为账户借方余额为1000元，则元，则本期应调增坏账准备本期应调增坏账准备3500元（元（2500+1000）。）。如调整前的如调整前的“坏账准备坏账准备
16、”账户贷方余额为账户贷方余额为1000元，元，则本期应调增坏账准备则本期应调增坏账准备1500元（元（25001000）。）。下上应收帐款应收帐款坏帐准备坏帐准备末余：末余：0末余：末余：25000025002500资产减值损失资产减值损失末余：末余：100035003500下下上上末余：末余：100015001500应收账款余额比率法的主要评价应收账款余额比率法的主要评价优点：优点：着眼于着眼于资产负债表的真实性资产负债表的真实性，强调在资，强调在资产负债表上能反映应收账款的可实现净额。产负债表上能反映应收账款的可实现净额。应收账款余额比率法具有简便实用，而且应收账款余额比率法具有简便实用，
17、而且比较直接地表明了应收账款的比较直接地表明了应收账款的估计可变现估计可变现金额金额。下上缺点：缺点：坏账准备的计提坏账准备的计提并未考虑账龄的长短；并未考虑账龄的长短；坏账损失并不反映其应归属的会计期间，即坏账损失并不反映其应归属的会计期间，即坏账损失与其相应的营业收入将分别在两个坏账损失与其相应的营业收入将分别在两个不同的会计期间入账不同的会计期间入账，不能遵守，不能遵守匹配原则匹配原则有可能成为利润操纵的手段。有可能成为利润操纵的手段。下上第二节第二节应收票据应收票据一一应收票据的概念应收票据的概念企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签
18、发的在短期内短期内某一确定日期支付货款的某一确定日期支付货款的书面承诺。书面承诺。应收票据上一般可记载的信息：应收票据上一般可记载的信息：出票人：出票人：收款人：收款人：本本金：金：利利率：率：到期日：到期日：持有期：持有期：等等等等带息票据不带息票据二二应收票据一般业务核算应收票据一般业务核算帐户设置：帐户设置：“应收票据应收票据”应收票据应收票据应收本金应收本金收回数收回数期末余额：期末余额：本金本金二二应收票据一般业务核算应收票据一般业务核算对于不带息票据对于不带息票据例一：例一：华瑞公司赊销商品给三丰公司，与华瑞公司赊销商品给三丰公司，与2004年年10月月1日收到一张为期日收到一张为
19、期90天的商业天的商业汇票，票面值为汇票，票面值为100000元。元。收到票据时收到票据时：票据到期：票据到期：下下上上借：应收票据借：应收票据100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000借：银行存款借：银行存款100000贷：应收票据贷：应收票据100000若到期收不到款？若到期收不到款？收到票据时收到票据时：票据到期：票据到期：下下上上借：应收账款借：应收账款100000贷：应收票据贷：应收票据100000二二应收票据一般业务核算应收票据一般业务核算对于带息票据对于带息票据例一：例一：华瑞公司赊销商品给三丰公司，于华瑞公司赊销商品给三丰公司，于2004年年10月月1日收到一张为
20、期日收到一张为期90天的商业天的商业汇票，票面值为汇票，票面值为100000元，利率元，利率10%。下下上上借：应收票据借：应收票据100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000收到票据时（收到票据时（04年年10月月1日）日）票据到期时（票据到期时（04年年12月月31日）日）借：银行存款借：银行存款100000+2500贷：贷：应收票据应收票据100000财务费用（利息收入）财务费用（利息收入）2500借：银行存款借：银行存款100000贷：应收票据贷：应收票据100000借：银行存款借：银行存款2500贷：财务费用贷：财务费用2500下下上上三三应收票据贴现应收票据贴现贴现的概
21、念：贴现的概念：1“贴现贴现”指票据持有人将未到期的票据在指票据持有人将未到期的票据在背书背书后后送交银行，银行受理后从票据的送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除到期值中扣除按银行贴现率计算确定的按银行贴现率计算确定的贴现利息贴现利息，然后将，然后将余额余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款，付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款，贴现息贴现息就是付给银行贷款的利息。就是付给银行贷款的利息。2应收票据贴现的实质是一种特殊的应收票据贴现的实质是一种特殊的短期银行借款短期银行借款应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算（1）票据到期值）票据到期值不带息票据到期值面值不带息票据到期值面值带息
22、票据到期值面值带息票据到期值面值（1利率利率贴现期限年贴现期限年）（2）贴现期。按贴现日）贴现期。按贴现日汇票到期日。汇票到期日。（3）贴现息票据到期值）贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期。贴现期。（4）贴现实收金额票据到期值贴现息。）贴现实收金额票据到期值贴现息。举例说明举例说明某电器商行某电器商行2003年年10月月20日从三丰公日从三丰公司司收到一张利率收到一张利率10%，面值为面值为15000元、到期日为元、到期日为04年年1月月18日日的应收票据，的应收票据，以延期支付所欠本公司的货款以延期支付所欠本公司的货款因周转需要，商行于因周转需要，商行于03年年12月月9日日背书背书该票据到
23、银行贴现，银行贴现率为该票据到银行贴现，银行贴现率为12%。出票人为三丰公司。出票人为三丰公司。下下上上贴现银行贴现企业（电器商行）出票人开户行出票企业（三丰公司）03年10月20日03年12月9日04年1月18日下下上上第一，第一，计算计算到期期限到期期限和和贴现期贴现期03年年10月月20日日03年年12月月9日日04年年1月月18日日11+30+950天天22+1840天天第二，到期值第二，到期值到期值到期值=本金本金+本金本金票面利率票面利率期限期限=15000+1500010%90/360=15375元元下下上上 第三，计算贴现息贴现息=到期值贴现率贴现期 =1537012%40/3
24、60 =205元第四，贴现实得款（12月9日）=到期值贴现息 =15 375205 =15 170元下上11+3+9 50天22+1840天03年10月20日-03年12月9日 04年1月18日借：应收票据15000贷：应收账款15 000借：银行存款 15170贷：应收票据 15000 财务费用 170贴现银行从出票人处获得15，375元下下上上借：银行存款借：银行存款15375贷：应收票据贷：应收票据15000财务费用财务费用375借：财务费用借：财务费用205贷：银行存款贷：银行存款205四四或有负债或有负债贴现银行贴现企业（电器商行）出票人开户行出票企业（三丰公司）03年10月20日0
25、3年年12月月9日日04年1月18日04年1月18日若出票人银行帐上款项不足？借：应收账款（三丰公司）15375贷：银行存款 15375借：应收账款（三丰公司）15375 贷:短期借款 15375下下上上第三第三节 预付帐款一一采采购业务购业务内容：内容：采购材料成本的计算；采购材料成本的计算；料款的结算；料款的结算；采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用（运输费、保险费、途中合理损耗（运输费、保险费、途中合理损耗整理挑选费用等）整理挑选费用等）第三节第三节预付帐款预付帐款一一内容：内容：采购材料成本的计算；采购材料成本的计算；料款的结算；料款的结算；购货折扣处理。购货折扣处理。采购成本
26、采购成本=买价买价+采购费用采购费用二二账户设置及其结构账户设置及其结构“材料材料”及其明细账及其明细账“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”期初余额：期初余额：预付数预付数收回数收回数期末余额期末余额预付帐款预付帐款三三业务举例业务举例本期采购甲、乙两种材料本期采购甲、乙两种材料25000元。元。1银货两清银货两清借：材料借：材料25000贷：银行存款贷：银行存款250002先采购，后付款先采购，后付款采购：采购：借：材料借：材料25000贷：应付帐款贷：应付帐款25000付款：借：应付帐款付款：借：应付帐款25000贷：银行存款贷：银行存款25000银行存款银行存款25000材料材料25
27、0003先付款后收料先付款后收料预付帐款预付帐款银行存款银行存款（2）采购）采购借：材料借：材料25000贷：预付帐款贷：预付帐款25000250002500025000材料材料25000（1）（2）（1）付定金）付定金25000元元借：预付帐款借：预付帐款25000贷：银行存款贷：银行存款25000预付帐款 银行存款（2）采购）采购借：材料 25 000贷：预付帐款 5 000 应付帐款 200005 0005 0005000材料25000（1）（2）（1）付定金）付定金5000元元借：预付帐款 5 000 贷：银行存款5 0003先付款，后收料先付款，后收料应付帐款 2000025000贷：预付账款25000