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1、项目十项目十 成本报表和成本分析成本报表和成本分析成本报表成本报表编制编制成本成本分析分析任务任务1 1 成本报表编制成本报表编制一、成本报表的作用一、成本报表的作用制造企业成本报表是根据有关成本、费用账簿上的日常核算资料和其他相关资料，定期编制的反映企业一定时期内生产经营资金耗费和产品成本构成情况，用以考核企业成本、费用计划（预算）执行情况的一种会计报表。编制和分析成本报表是成本会计的一项重要工作内容。产品成本是体现企业经营管理工作质量的综合经济指标，企业生产经营各环节工作质量的好坏最终都将反映到产品成本中去。在市场经济体制下，随着经营机制的转变，企业面临的是竞争激烈的客观环境，成本的高低对
2、企业的生存和发展具有极其重要的影响，为此，企业必须加强内部成本管理工作。通过成本报表的编制可以加强对产品成本的控制和分析，了解企业生产经营过程中存在的薄弱环节，不断加以改进和完善，从而提高企业的生产经营管理水平。通过成本报表的编制，企业可以掌握成本计划的执行情况，利于有效地监督企业的生产经营活动。同时，通过成本报表所反映的成本计划执行情况，可以考核和评价企业有关部门或人员的业绩，及时发现并纠正成本计划执行过程中所存在的问题，以保证成本计划的完成。成本报表提供了企业在一定经营时期内的综合成本信息，利于企业的各级管理部门掌握各种产品成本、产品各成本项目、产品总成本的增减变动趋势以及成本降低任务的完
3、成情况，为编制和修订成本费用计划提供重要依据。同时，通过成本报表所提供的成本信息，综合其他相关资料，为企业的经营决策提供可靠的数据，如企业的价格、成本、利润等方面的预测和决策都需要相应的成本数据。二、制造企业成本报表的种类二、制造企业成本报表的种类在市场经济体制下，由于客观经济环境所决定，成本信息作为商业秘密的一部分，对企业在市场竞争中的影响是不可忽视的。因此，企业不便于对外报送成本报表，只为企业内部经营管理提供成本资料。因此，成本报表是一种对内报表。成本报表的种类、项目、格式和编制方法可由企业或主管部门自行确定。一般有以下分类：在这种分类下可以将成本报表分为：反映成本水平的报表、反映费用支出
4、情况的报表和专题成本报表。1 1反映成本水平的报表反映成本水平的报表反映成本水平的报表主要是反映企业在一定时期内（报告期内）各种产品的实际成本水平，通过本期实际产品成本与不同的基数相比较，借以掌握企业的产品成本动态和计划执行情况。如产品生产成本表和主要产品单位成本表。2 2反映费用支出情况的报表反映费用支出情况的报表反映费用支出情况的报表主要是反映企业在一定时期内（报告期内）各有关费用的支出总额及其构成情况，便于企业制定费用预算，考核费用预算的执行情况。如制造费用明细表、产品销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。3 3专题成本报表专题成本报表专题成本报表主要反映成本管理中所需特定的成
5、本信息，以便及时反馈信息，加强成本管理。如质量成本、责任成本等。企业成本报表按编制时间可以分为定期成本报表和不定期成本报表。其中，定期成本报表可以按月、季、年编制，形成月度成本报表、季度成本报表和年度成本报表。但为了及时反馈成本信息，加强日常成本管理，除了定期的成本报表之外，企业可以根据需要编制旬报、周报和日报。如主要产品成本的旬报、周报、日报等。为了满足企业各管理层次对成本报表的需求，企业编制成本报表应符合为了满足企业各管理层次对成本报表的需求，企业编制成本报表应符合三个方面的要求：三个方面的要求：（1）各期均需要编制的成本报表，应在会计处理方法、成本报表填制方法上保持各会计期内的一致性，以
6、免影响所提供的成本信息的可比性。如果因故需要变更，应在报表中加以说明。（2）成本报表应及时地提供真实、可靠的成本信息，以满足加强成本管理、改善经营水平的需要。（3）成本报表中应清晰、完整地提供企业生产经营活动的各项成本信息。针对上述要求，企业依据会计账簿资料、会计凭证资料以及以前年度成本会计资料等的会计数据，以及有关技术经济指标的统计、计划和业务核算资料等的相关数据，编制成本报表。一、产品生产成本报表的编制一、产品生产成本报表的编制产品生产成本报表是反映企业一定时期内（报告期内）生产的全部产品的总成本的报表。产品生产成本报表可以按产品成本项目编制，也可以按产品类别编制。1 1报表结构报表结构按
7、成本项目编制的产品生产成本表，包括生产费用和产品生产成本（制造成本）两大部分。具体格式如表1所示。表表1 1 产品生产成本（按成本项目编制）产品生产成本（按成本项目编制）报表中生产费用是一定时期内（月内、季内、年内）发生的各成本项目的生产费用合计数；根据生产费用累计数加上期初、期末在产品、自制半成品之差额，即产品生产成本合计数。在报表编制过程中，各项目均应按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分设专栏，以便反映不同成本水平。2 2报表编制方法报表编制方法根据上年12月按成本项目编制的产品生产成本表中的本年累计实际数，填列表中上年实际数；本年计划数应根据本年成本计划的有关数字填列；
8、本年累计实际数是指年初至本月止的累计数，应根据上月本表的本年累计实际数加上本月实际数填列；本月实际数应根据本产品成本明细账中的生产费用本月合计数，按成本项目分别汇总填列。3 3报表的作用报表的作用按产品成本项目编制产品生产成本报表，清晰地反映了企业在一定时期的全部生产费用的支出情况，以及全部生产费用中各成本项目的构成情况，可以一般评价企业生产费用的支出；通过该表12月份的资料，可以将表中企业本年累计实际生产费用分别与上年实际数、本年计划数进行对比，据以分析和考核企业生产费用的升降情况以及生产费用计划的执行情况；根据表中产品生产成本资料，可以总体了解企业当月的产品生产总成本，并且可以将表中的本年
9、累计实际产品生产总成本分别与上年实际数、本年计划数进行比较，可以分析和考核企业产品生产成本的升降情况以及产品生产成本计划执行情况。综合上述可见，按产品成本项目编制的产品生产成本报表，对于企业的成本会计工作有着不可忽视的作用，是企业提供综合成本信息的一个重要方面。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务1-1】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，按成本项目编制产品生产成本报表。工作过程：步骤1：计算生产费用合计数。湖滨厂甲、乙两种产品基本生产成本明细账中，12月的生产费用合计数资料（第5章表1、表2所示），列生产费用合计数计算表，如表2
10、所示。表表2 2 生产费用合计数计算表生产费用合计数计算表步骤2：计算期初在产品、自制半成品余额。根据湖滨厂甲、乙两种产品基本生产成本明细账中月初、月末在产品资料汇总填列，列计算表，如表3所示。表表3 3 在产品成本月余额计算表在产品成本月余额计算表步骤3：按成本项目编制产品生产成本表，如表3所示。将表2、表3的数据分别填入表4相应项目的“本月实际”栏，即可完成表4中本月实际数的填列。表表4 4 产品生产成本（按成本项目编制）产品生产成本（按成本项目编制）表表4 4中产品生产成本合计数计算公式如下：中产品生产成本合计数计算公式如下：期初在产品、自制半成品余额+本期生产费用=本期完工产品生产费用
11、+期末在产品、自制半成品余额本期完工产品生产费用=期初在产品、自制半成品余额+本期生产费用期末在产品、自制半成品余额上述公式中，本期完工产品生产费用即为表10-3中产品生产成本合计数。按产品品种编制产品生产成本报表，汇总地反映了企业在一定时期内所生产的全部产品的总成本和单位成本。该报表的结构编制方法和作用如下：1 1报表的结构报表的结构按产品品种编制的产品生产成本报表中包括的产品通常有可比产品和不可比产品两大部分，其中，可比产品是指企业以往年度正式生产过，有较完整成本资料的产品；不可比产品是指企业以往年度未正式生产过，成本资料不完整的产品。对于可比产品，应与上年比较，反映产品成本升降情况，因此
12、，在报表中要列示上年成本资料；对不可比产品，只需列示计划成本和实际成本。具体格式如表5所示。按产品品种编制的产品生产成本报表，由实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四部分组成，并且按照产品品种分别提供本月产量、本年累计实际产量、上年实际成本、本年计划成本、本月实际成本、本年累计实际成本等有关的信息。表表5 5 产品生产成本表（按产品品种编制）产品生产成本表（按产品品种编制）2 2报表的编制方法报表的编制方法在该报表中，各种产品的本月实际产量应根据本月相应的产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产成品成本汇总表中的本月实际产量填列；本年累计实际产量应根据本月实际产量加上上月该表的本年累
13、计实际产量填列。上年实际平均单位成本依据上年所编制的该表中“本年累计实际平均单位成本”填列；本年计划单位成本应根据年度成本计划的有关数字填列；本月实际单位成本应根据本月的相应产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产成品明细账中的有关数字填列；本年累计实际平均单位成本，根据本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算而得，本月总成本是根据本月产品实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本计算填入相应的栏目。本年累计总成本是根据本年累计实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本年累计实际平均单位成本计算填入相应的栏目。如果企业有不合格产品，应单列一行，注
14、明“不合格产品”。对于可比产品，通常企业和企业主管部门要考核成本降低任务的完成情况。因此，要规定可比产品的计划成本降低额和计划成本降低率指标，作为按产品品种编制产品生产成本报表的补充资料。可比产品成本计划降低额、计划降低率计算公式如下：可比产品成本计划降低额=计划产量（上年实际平均单位成本计划单位成本）可比产品成本计划降低率=可比产品成本计划降低额/（计划产量上年实际平均单位成本）100%可比产品成本计划降低额和计划降低率应根据本年成本计划资料填列。可比产品成本实际降低额、实际降低率计算公式如下（实际产量为本年累计实际产量）：可比产品成本计划降低额=实际产量（上年实际平均单位成本本年累计实际单
15、位成本）可比产品成本实际降低率=可比产品成本实际降低额/（实际产量上年实际平均单位成本）100%3 3报表作用报表作用通过产品品种编制的产品生产成本报表，可以了解企业全部产品的成本计划执行情况，而且可以利用该表资料，对本年各类产品的成本升降情况和成本计划的执行情况进行初步评价。另外，通过该表还可以掌握企业可比产品成本降低任务的完成情况，为分析和考核可比产品成本提供信息。该表所起的作用是按产品成本项目编制的产品生产成本表不可替代的。因此，也是一张重要的成本报表。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务1-2】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相
16、关资料，按产品品种编制产品生产成本报表（设该企业甲、乙两种产品均为可比产品。注：产品单位成本保留到“分”，“分”后面四舍五入）。工作过程：步骤1：根据该表编制方法完成表中各项目填列，如表6所示。步骤2：计算可比产品成本降低任务（计划降低额、计划降低率）。表中可比产品成本计划降低额、计划降低率分别为158 000元和3.39%。步骤3：计算可以产品成本实际降低额、实际降低率。可比产品成本实际降低额=4 589 5004 521 884.89=67 615.11（元）可比产品成本实际降低率=67 615.11/4 589 500100%=1.47%（降低率保留到小数点0.0001位，后面四舍五入）
17、将所计算的可比产品成本实际降低额、实际降低率填列在表6的下端，作为该表的补充资料。在填列补充资料时，如果企业的可比产品成本本年高于上年，则计算的可比产品成本实际降低额、降低率均为负数，填列在表的下端也应该是负数。如果企业产品品种多，可比产品成本降低额、降低率可汇总计算填列；如果企业产品品种不多，可比产品成本降低额、降低率也可以按产品品种分别计算。表表6 6 产品生产成本表产品生产成本表补充资料：1可比产品成本计划降低额158 000元，可比产品成本计划降低率3.39%。2可比产品成本实际降低额67 615.10元，可比产品成本实际降低率1.47%。二、主要产品单位成本报表的编制二、主要产品单位
18、成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映制造企业在一定时期内（报告期内）的主要产品单位成本水平，单位成本增减变动情况和单位成本构成情况的报表，该表是对产品生产成本报表应按主要产品分别编制。主要产品单位成本报表由单位产品成本项目和主要技术经济指标两部分组成。为了反映主要产品单位成本的变动趋势和变动情况，表中应列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均等不同的单位成本，以便分析和考核企业的主要产品单位成本的升降情况、成本计划执行情况。表中所列的技术经济指标，如直接材料消耗量、生产工时消耗量等，为企业分析主要产品单位成本的增减变动的影响原因提供了依据。具体格式如表7所示。表
19、表7 7 主要产品单位成本表主要产品单位成本表该表上端的产品销售单价根据企业产品的定价资料填列；本月实际产量应根据本月相应的产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产成品成本汇总表中的本月实际产量填列；本年累计实际产量应根据本月实际产量加上上月该表的本年累计实际产量填列。各成本项目栏的历史先进单位成本应根据历史上同种产品最低年度的实际平均单位成本填列；各成本项目的上年实际平均单位成本应根据上年度该表中的本年累计实际平均单位成本填列；各成本项目的本年计划单位成本应根据年度成本计划分成本项目填列；各成本项目的本月实际单位成本应根据该种产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产品成本汇总表中该产品成本分
20、项目填列；各成本项目的本年累计实际平均单位成本应根据一定时期内（报告期内）该种产品成本计算单（基本生产成本明细账）中年初至报告期末止完工入库产成品总成本除以本年累计实际产量计算，并按成本项目分别填列。如果企业的产品为不可比产品，无需同以往年度比较产品成本的升降情况，因此，可以不填列历史先进水平的单位成本和上年实际平均单位成本。该表中的主要技术经济指标应根据企业或主管部门规定的指标项目和填列方法填列。表中上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本应与产品生产成本表该种产品相应的单位成本相符。通过主要产品单位成本报表可以反映主要产品成本的变动情况，借以分析产品单位成本变动的原因。
21、根据表中各成本项目不同的成本水平。可以分析和考核企业产品单位成本与历史先进水平的差距；与上年成本相比的升降情况；与计划成本相比的成本计划执行情况。另外，根据该表中所列的主要技术经济指标，可以分析和考核企业各项技术经济指标的执行情况。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务1-3】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，编制主要产品单位成本报表。工作过程：步骤1：根据该表编制方法完成表中各项目填列，如表8所示。表表8 8 主要产品单位成本表主要产品单位成本表三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制制造费用明细表是反映制造企业在一定时
22、期内（报告期内）生产单位（车间）为组织和管理生产发生的制造费用总额及其制造费用明细项目构成情况的报表。如果企业的辅助生产车间单独核算制造费用，由于已先将各辅助生产车间的制造费用分配转入相应车间的辅助生产成本，并通过辅助生产成本分配，转入受益的基本生产车间的制造费用、基本生产成本，以及行政管理部门的管理费用，因此，制造费用明细表中的制造费用只包括基本生产车间的制造费用。在该表中，根据提供制造费用资料的需要，一般按制造费用的明细项目分别反映各项目费用的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数，根据需要也可以反映本月实际数。具体格式如表9所示。表表9 9 制造费用明细表制造费用明细表表中的上年同期
23、实际数，应根据上年同期本表所列的本月实际数填列；本年计划数，应根据本年的制造费用计划填列；本年累计实际数应根据“制造费用”总账科目属于基本生产车间制造费用明细账中的本年累计发生额填列；本月实际数数据来源同上。通过制造费用明细表，可以分析企业制造费用的构成情况。并且通过该表的本年累计实际数与上年同期实际数比较，可以掌握企业制造费用各项目的变动情况，便于分析研究企业制造费用的变动趋势；通过该表的本年累计实际数与本年计划数比较，可以分析和考核企业制造费用计划的执行情况，掌握制造费用超支或节约的情况及其原因。如果该表不是12月份编制，而是年内其他月份编制的，则将本年累计实际数与本年计划数相比，可以根据
24、本年累计实际数与本年计划数的差额，结合报表中累计实际数的截止月份，预测企业年末制造费用节约或超支的可能性，如果可能超支，企业可以根据报表提供的信息，采用相应的措施，将企业的制造费用控制在年度计划数之内。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务1-4】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，编制制造费用明细表。工作过程：步骤1：根据该表编制方法完成表中各项目填列，如表10所示。表表10 10 制造费用明细表制造费用明细表四、期间费用明细表的编制四、期间费用明细表的编制期间费用明细表包括产品销售费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表，是分
25、别反映制造企业在一定时期内（报告期内）产品销售费用、管理费用、财务费用的发生额以及费用构成情况和预算（计划）执行情况的报表。产品销售费用明细表一般根据费用的明细项目分项反映，提供各费用项目的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数等方面的费用信息，根据需要也可以反映本月实际数。例如，湖滨厂销售费用明细表如表11所示。表表11 11 销售费用明细表销售费用明细表在销售费用明细表中，上年同期实际数应根据上年同期该表锁列示的本月实际数填列；本年计划数应根据年度销售费用计划有关数据填列；本年累计实际数应根据销售费用明细表中各项费用的半年累计数填列；本月实际数据来源同上。通过销售费用明细表，可以分析和
26、考核销售费用预算（计划）执行情况，以及与上年相比的增减变动情况；通过销售费用的构成情况，便于企业找差距，查原因，以采取相应措施，降低企业的耗费。管理费用明细表通常根据管理费用的明细项目分项反映，提供各项费用的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数等方面的费用信息，也可以根据需要列示本月实际数。例如，湖滨厂管理费用明细表如表12所示。表表12 12 管理费用明细表管理费用明细表在管理费用明细表中，上年同期实际数应根据上年同期该表所列的本月实际数填列；本年计划数应根据年度管理费用计划有关数据填列；本年累计实际数应根据管理费用明细账中各项费用的本年累计数填列；本月实际数数据来源同上。通过管理费用
27、明细表，可以分析和考核企业管理费用预算（计划）执行情况，以及与上年相比的增减变动情况。通过管理费用的构成，企业可以分析管理费用增减的原因，以便采取相应的措施，降低耗费。财务费用明细表一般根据费用的明细项目分项反映，提供各项费用的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数等方面的费用信息，企业也可以根据需要提供本月实际数。例如，湖滨厂财务费用明细表如表13所示。表表13 13 财务费用明细表财务费用明细表在财务费用明细表中，上年同期实际数应根据上年同期该表所列示的本月实际数填列；本年计划数应根据年度财务费用计划有关数据填列；本年累计实际数应根据财务费用明细账中各项费用的本年累计数填列；本月实际数
28、数据来源同上。通过财务费用明细表，可以分析和考核财务费用预算（计划）执行情况，以及与上年相比的增减变动情况。通过财务费用的构成情况，便于企业分析财务费用的增减变动原因，以便采取相应措施，节约耗费。任务任务2 2 成本分析成本分析一、比较分析法一、比较分析法比较分析法又称对比分析法，是制造企业成本分析的最基本方法。比较分析法是将成本指标的实际数与基数（历史先进水平、上年同期实际数、计划数、定额数等）进行比较，揭示成本指标之间的差异，借以了解企业经济活动业绩的一种分析方法。通过比较，才能有所鉴别，以利于挖掘企业内在潜力。其方法简便易行，已普遍采用。采用该方法并不是注重于对数字差距的测定，而是通过比
29、较，揭示问题，为进一步分析企业的成本打下基础。因此，采用比较分析法，应根据不同的分析要求，进行各种对比。将本期实际数与上年同期实际数对比，或是将本期实际数与上一期实际数对比，可以分析和考核企业成本、费用的变化趋势；将本期实际数与计划数或定额数进行对比，可以分析和考核企业成本、费用计划或定额的执行情况；将本期实际数与历史先进水平进行对比，或是与国内外同行业先进水平进行对比，可以揭示企业成本费用水平与先进水平之间的差距，说明企业还可以进一步挖掘潜力。采用比较分析法分析成本、费用，只适用于同质指标的数量对比，如实际产品生产成本与上年同期实际产品生产成本对比，实际直接人工成本与计划直接人工成本对比。因
30、此，运用时必须注意对比指标的可比性。对比指标所采用的计算口径、时间长度、计价标准、指标内容及计算方法等应保持一致，坚持可比原则。在分析企业与国内外同行业企业先进水平比较时，应考虑生产经营规模和技术经济特点的不同，与国外企业相比，还应分析不同的社会经济条件。二、因素分析法二、因素分析法因素分析法又称因素替换法或连环替代法，是在成本分析中用来测量几个相互联系的因素变动对经济指标影响程度的一种分析方法，是一种被广泛采用的方法。企业的成本、费用受多种因素的共同影响，因而成本费用指标受到多个相互关联因素的共同制约，如产品生产总成本的增减变动受到产量、单位成本增减的影响。如果企业生产多种产品，还会受到品种
31、结构变动的影响。因而，产量、单位成本、品种结构都是影响产品生产总成本的因素。因此，在分析时将成本指标分解成各个因素，然后分别测定各个因素对成本指标完成的影响程度，从而找出影响程度最大的因素，对企业成本费用水平、成本费用计划完成情况进行评价。因素分析法的一般顺序是：（1）确定指标是由哪些相互关联的经济因素组成，并将各因素进行合理排列。（2）确定各个因素与指标之间的经济联系，它们之间的经济联系往往通过指标的加减、乘除等关系式来表现。（3）根据分析的要求，以适当的方法把因素进行分解。（4）顺序地假定影响指标的某一因素变化，而其他因素不变，测定某一因素变动对指标的影响程度和方向。【典型任务案例】【典型
32、任务案例】【任务2-1】某厂本期生产甲种产品，其有关资料如表14所示。表表14 14 甲产品产量、定额及材料成本资料表甲产品产量、定额及材料成本资料表任务要求：采用因素分析法分析相关因素变动对直接材料费用的影响。工作过程：步骤1：直接材料费用受产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价三个因素影响，分析时应从这三个因素入手，逐一分析每个因素变动对直接材料费用的影响程度及方向。步骤2：根据表中数据，分析每个因素变动对直接材料费用的影响程度及方向。直接材料费用总差异=162 000120 000=42 000（元）计算表明，直接材料费用实际比计划增加42 000元。现测定各因素对总差异的影响如下：均为
33、计划数，计算直接材料费用为：1 200205=120 000（元）（1）置换第一因素：产品产量，则：1 500205=150 000（元）（2）（2）式（1）式得：150 000120 000=30 000（元）（由于产量变动使直接材料费用增加）置换第二因素：单位产品材料消耗量，则：1 500185=135 000（元）（3）（3）式（2）式得135 000150 000=15 000（元）（由于单位产品材料消耗量变动使直接材料成本下降）置换第三因素：材料单价，则：1 500186=162 000（元）（4）（4）式（3）式得：162 000135 000=27 000（元）（由于单价变动使直
34、接材料费用增加）步骤3：计算因素的综合影响。三个因素的综合影响=30 00015 000+2 700=42 000（元）从上述因素分析法计算分析运用程序说明中，可以看出因素分析法从上述因素分析法计算分析运用程序说明中，可以看出因素分析法具有如下特性：具有如下特性：（1）指标组成因素的客观性。采用因素分析法所确定的指标组成因素之间的相互关系，必须是客观存在的经济关系，不可以随意组合。（2）计算程序的连环性。因素分析法在计算每一个因素变动对指标的影响时，都是以前一次的计算为基础，并采用连环比较的方法确定各个因素变化对指标的影响结果。只有保持连环性，才能使各个因素影响数额之和等于指标变动的总差异。（
35、3）替代计算的顺序性。替换影响指标的各个因素时，必须从影响因素之间的相互依存关系出发，确定正确的替换顺序，依次替换，不可颠倒。（4）计算结果假定性。由于指标的变动是各个因素综合变动的结果，各个因素的影响方法可能相同，也可能不相同，而且各个因素也相互作用。采用因素分析法测定某一因素变化时，假定该因素变化，而其他因素不变，因而具有一定的假定性。值得注意的是，采用因素分析法确定各因素的排列顺序，其一般原则是：当既有数量因素又有质量因素时，先分析数量因素，后分析质量因素；当既有实物量因素又有价值量因素时，先分析实物量因素，后分析价值量因素；如果均有相同性质的因素时，先分析主要因素，后分析次要因素。三、
36、差额计算分析法三、差额计算分析法差额计算分析法是因素分析法的简化（变异）形式，直接利用各因素的实际数与基数（上年同期实际数、计划数、定额数、历史先进水平等）之间的差额，说明各因素的变动对指标的影响程度。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-2】任务资料见【任务2-1】。任务要求：采用差额计算分析法分析相关因素变动对直接材料费用的影响。工作过程：步骤1：计算每个因素变动对直接材料费用的影响。产量因素变动对直接材料费用的影响数为：（实际产量计划产量）计划单耗计划单价（1 5001 200）20530 000（元）增加数单位产品材料消耗量变动对直接材料费用的影响数为：1 5001820515 0
37、00（元）减少数材料单价变动对直接材料费用的影响数为：1 500186527 000（元）增加数步骤2：计算因素的综合影响。三个因素的综合影响30 00015 00027 00042 000（元）在本任务中，由于因素排列顺序与【任务2-1】相同，因此，采用差额计算分析法的计算结果与采用因素分析法的计算结果完全相同，而且差额计算分析法更简便。所以，在因素少时，尤其只有两个因素时被普遍采用。在后面将要介绍的产品单位成本项目分析，就是采用差额计算分析法，简便而准确。四、比率分析法四、比率分析法比率分析法是计算各个不同性质经济指标之间的相对数，比较各种比率的一种分析方法。采用比率分析法能把因不同条件限
38、制而不可比的指标变成可比指标，进行观察比较。通常根据分析的不同内容和要求，采用相关比率分析法和构成比率分析法。是利用能反映经济活动的各项经济指标之间客观的、相互联系的经济关系，将两个不同性质，但又紧密关联的两个经济指标进行对比，计算其比率，以便从经济指标的相互联系中更深入研究，认识企业的生产经营过程。如计算成本与销售收入、利润额、产值之间的比率，形成销售收入成本率、成本利润率和产值成本率，可以分析考核企业的成本、费用水平。而且采用相关比率分析，不受企业经营规模条件变化的影响，因此，评价结果较为客观。是指计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，借以分析该项经济指标的构成内容及其变化，从而进一
39、步分析该项经济活动的特点和变化趋势。例如，将构成产品生产成本的各个成本项目直接材料、直接人工、材料及动力、制造费用，分别与产品生产成本总额相比较，计算各成本项目占总成本的比重，分析产品生产成本构成的变化，然后与上期（或其他时期）产品生产成本构成比较，观察企业改进产品工艺、降低消耗、提高效率等因素的变换对产品生产成本的影响，确定企业进一步降低产品成本的方向。五、趋势分析法五、趋势分析法趋势分析法是通过连续几个不同时期经济指标的对比分析，观察经济指标的发展方向和增减速度，借以掌握经济活动变动趋势的一种动态分析法。趋势分析法通常可以计算定基发展速度和环比发展速度。前者确定某一个时期为基期，其余各期均
40、与基期的基数进行对比，计算其比率；后者是指各期分别以上一期为基期，将各期分别与其上一期的基数进行对比，计算其比率。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-3】某企业20082012年某产品单位成本分别为100元、110元、105元、115元、120元。任务要求：计算产品单位成本定基发展速度。工作过程：步骤1：资料分析，产品单位成本定基发展速度即为各年的产品单位成本分别与基期2008年的产品单位成本比较所得比率。步骤2：计算各年定期发展速度。2009年定基发展速度为：110100100%110%2010年定基发展速度为：105100100%105%同理，求得2011年、2012年的定基发展速度
41、分别为115%、120%。步骤3：分析评价。从任务计算分析数据可见，产品单位成本各年都比2008年增加了，但分析其动态的定基发展速度和环比发展速度，则表明企业各年的增加速度程度不同。其定基发展速度表明，各年单位成本都比2008年上升，但环比发展速度却表明，单位成本上升速度有增有减，企业可以借此做进一步分析。产品的总成本分析通常是通过生产成本报表分析进行，由于产品生产成本报表可以按成本项目编制，也可以按产品品种编制，因此，产品总成本分析可根据产品成本报表的编制表从两方面进行。一、按成本项目编制的产品生产成本表分析一、按成本项目编制的产品生产成本表分析分析该表时，一般可以采用比较分析法、结构比率分
42、析法和相关比率分析该表时，一般可以采用比较分析法、结构比率分析法和相关比率分析法进行分析。分析法进行分析。根据该表所提供的生产费用合计数、产品生产成本合计数和各项生产费用发生数等资料，采用比较分析法分别将本年累计实际数与上年实际数、本年计划数进行比较，揭示存在的差异，以便进一步分析产品生产成本、生产费用、各项目生产费用的差异形成原因。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-4】任务资料见【任务1-1】。任务要求：采用比较分析法对产品生产成本表（按成本项目编制）进行分析。工作过程：步骤1：产品生产成本本年累计实际情况分析。从表10-4资料可见，产品生产成本本年累计实际数为4 521 884.8
43、9元，低于上年实际数6 072 245元，也低于本年计划数5 896 741元，表明企业该年全部产品总成本降低。可进一步分析全部产品总成本降低原因。通常企业全部产品总成本升降的原因主要有产品产量、单位成本、产品品种结构三方面的变动，企业可结合其资料分析企业全部产品总成本降低是否合理。步骤2：生产费用合计数分析。从表10-4数据可见，生产费用合计数中，本年累计合计数为4 444 967元，也低于本年计划数和上年实际数，这表明，企业该年生产费用总数降低，而且从期初、期末在产品和自制半成品的余额变动来看，本年累计实际数的期初在产品和自制半成品的余额为168 782元，也低于本年计划数和上年实际数，期
44、末在产品和自制半成品余额的情况也如此。因此，最终引致在产品生产成本本年累计实际数低于上年实际数和本年计划数。步骤3：各成本项目的本年累计实际数分析。表4中各成本项目的本年累计实际数与上年实际数、本年计划数相比，也是低于上年实际数，低于本年计划数。说明企业的产品生产成本、成本费用的下降，也有各成本项目费用下降的影响。另见表4中的本月实际数可与当月计划资料对比，分析计划完成情况、本月成本超支和节约情况。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-5】任务资料见【任务1-1】。任务要求：采用构成比率分析法对湖滨厂产品生产成本表（按成本项目编制）进行分析。工作过程：步骤1：基本情况分析。根据表10-4数
45、据，计算各项生产费用的构成比率，并分别在本年实际数、本月实际数、本年计划数和上年实际数之间进行比较，观察分析企业生产费用构成比率的变化，以便进一步分析。步骤2：计算本年累计实际构成比率。直接材料费用比率2 052 6814 444 967100%46.18%直接人工费用比率221 1904 444 967100%4.98%燃料及动力费用比率1 154 5654 444 967100%25.97%制造费用比率1 016 5314 444 967100%22.87%步骤3：计算本月实际构成比率。直接材料费用比率237 160491 089.94100%48.29%直接人工费用比率25 645.44
46、491 089.94100%5.22%燃料及动力费用比率128 395491 089.94100%26.14%制造费用比率99 889.50491 089.94100%20.35%步骤4：计算本年计划构成比率。直接材料费用比率2 814 4755 824 856100%48.32%直接人工费用比率295 9755 824 856100%5.08%燃料及动力费用比率1 599 3065 824 856100%27.46%制造费用比率1 115 1005 824 856100%19.14%步骤5：计算上年实际构成比率为：直接材料费用比率2 831 0955 996 620100%47.21%直接人
47、工费用比率300 2805 996 620100%5.01%燃料及动力费用比率1 691 3155 996 620100%28.20%制造费用比率1 173 9305 996 620100%19.58%步骤6：分析评价。上述计算结果表明，本年累计实际构成比率与计划构成比率，上年实际构成比率相比，各成本项目的比率都有所下降，表明企业生产费用结构改变，而且资料也表明，本月实际成本项目构成比率也发生变动，并且与计划构成比率比较接近，但其中制造费用比本月实际比计划的制造费用比率增加了1.21%，应该进一步结合有关资料，对生产费用构成比率的变化做进一步分析。二、按产品品种编制的产品生产成本表的分析二、按
48、产品品种编制的产品生产成本表的分析分析该表，一般可以进行本年实际成本与本年计划成本比较分析、本年实际成本与上年实际成本比较分析，以分析考核企业生产成本计划执行情况和与上年相比的产品成本升降情况。（1）本年实际成本与本年计划成本比较分析，主要根据表中资料分析全部产品成本计划完成情况，分别计算，分析全部产品成本升降额、升降率，并进一步按产品品种计算分析。（2）本期实际成本与上年实际成本比较分析。主要是根据表中资料分析可比产品成本比上年升降的情况，分析考核企业可比产品成本升降计划的执行情况。在可比产品成本降低计划执行情况分析中，通常按全部可比产品进行综合分析。首先，确定可比产品成本降低计划的完成情况
49、，由于可比产品成本的考核指标是计划降低额、计划降低率，因此，可比产品成本降低任务完成情况考核如下：可比产品成本降低额完成情况可比产品成本实际降低额可比产品成本计划降低额可比产品成本降低率完成情况可比产品成本实际降低率可比产品成本计划降低率在计算中，正数为超额完成，负数为未完成。其次，分析影响可比产品成本降低任务完成的因素。影响可比产品成本降低任务完成的因素，可以归纳为三个：产品产量、产品品种结构、产品单位成本。1 1产品产量因素产品产量因素由于可比产品成本计划降低额和计划降低率是以计划产量为基础制定的，实际降低额和实际降低率是根据实际产量计算的，因此，当产品品种结构和单位成本水平不变的情况下，
50、单纯的产量变动只影响降低额，不影响降低率。2 2产品品种结构产品品种结构当各种产品呈不同比例增减变动时，如果多生产计划降低率高的产品，不仅会改变产品品种结构，同时也会使可比产品成本总降低率提高，自然也会使降低额增加。反之，则减少。由此可见，各种结构变动不仅影响降低额，也影响降低率。3 3产品单位成本产品单位成本在确定可比产品成本计划降低额和计划降低率时，是以计划产量为基础，将本年计划单位成本与上年单位成本比较，确定实际降低额。计算降低率时，是以实际产量为基础，将本年实际单位成本与上年单位成本比较。因此，可比产品成本降低额、降低率受单位成本的影响。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-5】任