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1、项目五项目五 生产费用在完工产品和在生产费用在完工产品和在 产品产品之间的归集与分配之间的归集与分配掌握在产品的掌握在产品的核算核算掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配任务任务1 1 掌握在产品的核算掌握在产品的核算一、生产费用在完工产品和在产品之间分配概述一、生产费用在完工产品和在产品之间分配概述通过前述各项目费用的归集和分配，月末基本生产成本各明细账已按照成本项目归集了各相应产品本月的生产费用，但不是本月完工产品的成本。企业要计算本月产成品成本，不仅要归集本月的产成品生产费用，还要加上月初在产品的生产费用。如果本月产品已经全部完工，则本月的生产费用与
2、月初在产品的生产费用之和为该完工产品成本；如果本月产品未全部完工，则本月的生产费用与月初在产品的生产费用之和要在本月完工产品与在产品之间进行分配，以计算本月完工产品成本与月末在产品成本。现将前述湖滨厂甲、乙两种产品基本产成品生产成本明细账列示于表1、表2中。表表1 1 基本产成品生产成本明细账基本产成品生产成本明细账表表2 2 基本产成品生产成本明细账基本产成品生产成本明细账在甲、乙两产品基本产成品生产成本明细账中，月初在产品成本是根据上月末资料而得，本月各种产成品生产费用根据前述各项目有关滨湖厂各费用分配表登记。而且从基本产成品生产成本明细账可见，甲、乙两产品均有月末在产品，必须采用一定的方
3、法，将所归集的产成品生产费用在各产品的完工产品与在产品之间进行分配。本月产成品生产费用、月初及月末在产品成本与本月完工产品成本四者之间的关系，可用下列公式表达：月初在产品成本+本月产成品生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式中前两项之和即为所需分配的费用，其分配方法有两类：一是将前两项费用之和按照一定的比例进行分配，以计算出完工产品成本、当月末在产品成本；二是先确定月末在产品成本，从前两项费用之和中扣除，以计算出完工产品成本，以上公式转换为：月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本=本月完工产品成本。从上述两公式可见，无论哪一类分配方法，都需要取得在产品的资料。在产品数量和费用的多少
4、，影响着完工产品的成本。二、在产品数量的确定二、在产品数量的确定核算在产品成本首先要确定在产品数量；要确定在产品数量，就必须划分哪些是在产品，哪些不是在产品。在产品是指企业未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品包括：生产车间正在加工中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤，但需进一步加工的半成品；未经验收入库的已完成全部生产过程的产品等。对于企业对外销售的自制半成品，不能列入在产品。以上所述的企业在产品，是从整个企业而言，因此，是广义的在产品。在产品相对一个车间或一个生产加工步骤而言，则是狭义在产品，因此，狭义的在产品只包括某一生产车间或某一个生产加工步骤正在加工中的产品，该车间或该
5、步骤已完工的半成品不包括在内。在产品数量核算可以从两方面进行：一是做好在产品日常收发存核算，随时掌握在产品动态。为此，企业应在各生产车间或生产步骤按在产品名称、类别、批别设置在产品台账，生产车间或生产步骤应根据有关的在产品收发凭证随时登记在产品收发数量；二是通过定期实地盘点，进行在产品清查，以核实在产品数量，确定在产品账实是否相符，保护企业财产的安全与完整。一、在产品清查结果核算的账户设置一、在产品清查结果核算的账户设置在产品作为企业的特殊存货资产，为保证其安全完整，应该定期地进行在产品清查。在产品清查时，通常采用实地盘点法，企业根据在产品清查结果填制“在产品盘盈、盘亏报告表”，并说明在产品盘
6、盈、盘亏的具体情况及产生的原因，及时按规定流程进行相应地处理。设置“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，发生在产品盘盈时，应根据定额成本或计划成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。经批准进行转账处理时，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“制造费用基本生产车间”科目及有关明细账，以冲减企业的管理费用。发生在产品盘亏时，应根据定额成本或计划成本，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“基本生产成本”科目。经批准进行转账处理时，应根据发生盘亏的原因，分别借记“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等账户，贷记“待处理财产损
7、益待处理流动资产损益”科目。如果在产品发生毁损，其毁损时的账务处理为：借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目（其金额应扣除残料价值）、“原材料”科目（其金额为残料入库价值），贷记“基本生产成本”科目。经批准进行转账处理时，应根据具体情况处理，分别借记“营业外支出”科目（其金额为扣除保险公司赔偿后的由于自然灾害造成的损失价值）、“其他应收款”科目（其金额为应由保险公司赔偿的金额，或责任者赔偿的金额）。在产品清查结果的账务处理，应在月末产品成本计算之前进行，以保证产品成本计算的正确、及时。二、在产品清查结果的账务处理流程二、在产品清查结果的账务处理流程在产品清查结果的账务处理流程如下图所示。
8、在产品清查结果的账务处理流程在产品清查结果的账务处理流程【典型任务案例】【典型任务案例】【任务1-1】2012年12月，某企业对基本生产车间的在产品进行盘点，其机加工车间在产品盘盈盘亏报告表如表3所示。表表3 3 某企业在产品盘盈盘亏报告表某企业在产品盘盈盘亏报告表任务要求：根据在产品清查资料，完成在产品清查结果账务处理。工作过程：步骤1：根据表5-3资料调整账实记录，编制会计分录为：（1）盘亏处理借：待处理财产损益待处理流动资产损益 600 贷：基本生产成本机加工甲产品 600（2）盘盈处理借：基本生产成本机加工乙产品 240 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 240步骤2：经批准后转账
9、，会计分录为：（3）盘亏转账，经查明，盘亏是因保管人员的责任，应由其承担1/2的损失。会计分录为：借：管理费用 300 其他应收款XX保管员 300 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 600（4）盘盈转账，在产品盘盈，冲减当期管理费用。会计分录为：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 240 贷：管理费用 240任务任务2 2 掌握生产费用在完工产品和掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配在产品之间分配采用不计算在产品成本法，本月所发生的应计入产品成本的生产费用，全部由完工产品承担，对于月末在产品，不计算其成本。该方法适用于企业无月末在产品或月末在产品数量很少的企业。从本项目任务1中的第二
10、个公式可见，如果企业各月末在产品数量很小，相应的月末在产品成本就少，月初、月末在产品之间的成本差异更小。因此，对完工产品成本的影响也小。为简化成本核算，可以不计算在产品成本。采用在产品按固定成本计价法，在年内111月不另行计算在产品成本，而按年初确定的月末在产品成本，作为各月末在产品成本。12月根据实际在产品数量计算出在产品成本，作为12月末的在产品成本，并且作为下一年度111月各月末在产品成本。该方法与不计算在产品成本法比较类似，111月各月发生的生产费用全部由完工产品承担。该方法适用于月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量比较稳定，变化不大的企业。在这一类企业，已有一
11、定量的在产品，如果仍不计算在产品成本，不能如实反映在产品的资金占用，不利于企业流动资金管理。因此，对于月末在产品数量较小的企业，月初、月末在产品成本差额较小，对于完工产品成本影响不大；或者月末在产品数量较多，但各月之间在产品数量变化不大，那么月初、月末在产品成本的差额较小，自然对完工产品成本的影响也不大。针对上述两种情况，采用按固定成本对在产品计价，可以简化成本计算工作。采用在产品按所耗直接材料费用计价法，月末在产品只计算所耗用的直接材料费用，而直接人工、制造费用等加工费用全部由当月完工产品承担。该方法适用于月末在产品数量及其变化较大，同时直接材料费用占产品成本比重较大的产品。由于这一类产品成
12、本中直接材料费用比重比较大，自然其加工费用所占比重较小，因而月初、月末在产品成本中的加工费用差额也较小，甚至可以相互抵消。因此，月末在产品不计算加工费用，对完工产品成本影响不大。为简化成本计算，在产品成本计算可以只计算所耗直接材料费用，加工费用全部由完工产品负担。该方法适用于纺织、酿酒、造纸等企业的产品成本计算。在一次投料方式下，在产品按所耗直接材料费用计价法的计算公式如下：单位产品直接材料费用=月初在产品及本期发生直接材料费用总额（完工产品数量+月末在产品数量）月末在产品成本=月末在产品数量单位产品直接材料费用完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用月末在产品成本【典型任务案例】【典型
13、任务案例】【任务2-1】某企业生产的A产品，直接材料费用占产品成本比重比较大，因此，月末在产品只计算所耗直接材料费用，直接材料一次投入，其有关资料如表4所示。表表4 4 产品产量及成本资料表产品产量及成本资料表任务要求：根据任务资料，计算A产品的在产品成本与完工产品成本。工作过程：步骤1：根据表中资料计算单位产品直接材料成本。计算公式如下：单位产品直接材料成本=（55 600+115 000）/（1 100+200）=131.23（元/件）步骤2：计算A 产品的在产品成本与完工产品成本。计算公式如下：月末在产品成本=200131.23=26 246.00（元）本月完工产品成本=55 600+1
14、25 00026 246=154 354.00（元）在分次投料方式下，在产品所耗用的直接材料费用与其投料有关，因此，首先据其投料方式确定在产品数量，然后分配直接材料费用。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-2】某企业生产A产品经过两个加工步骤。第一步骤投入甲材料，第二步骤投入乙材料。A产品在产品月末数量为：第一步骤130件，第二步骤90件。本月完工A产品700件。月初在产品甲材料费用为13 000元，乙材料费用为8 000元，本月发生甲材料费用28 500元，乙材料费用15 000元，加工费用共计5 500元。任务要求：根据任务资料，计算A产品的在产品成本与完工产品成本。工作过程：步骤1
15、：分配甲材料费用是在第一步骤。其在产品数量应包括第一步骤和第二步骤两者的在产品数量，是指广义在产品。分配乙材料费用是在第二步骤进行，此时，第一步骤已经完成，因此，第二步骤的在产品仅指本步骤的在产品，其数量为第二步骤在产品数量，是狭义在产品。步骤2：分材料类别计算单位在产品材料成本：计算公式如下：单位产品直接材料（甲）费用=（13 000+28 500）/700+（130+90）=45.11（元/件）单位产品直接材料（乙）费用=（8 000+15 000）/（700+90）=29.11（元/件）步骤3：计算月末在产品材料成本。计算公式如下：月末在产品直接材料（甲）费用=22045.11=9 92
16、4.20（元）月末在产品直接材料（乙）费用=9029.11=2 619.90（元）月末在产品应负担直接材料费用=9 924.20+2 619.90=12 544.10（元）步骤4：计算完工产品成本。计算公式如下：本月完工产品成本=（13 000+8 000）+（28 500+15 000）+5 50012 544.10=57 455.90（元）一、约当产量比例法基本方法一、约当产量比例法基本方法约当产量是指月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算成相当于完工产品的数量。约当产量比例法是按完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配生产费用，以计算完工产品成本和月末在产品成本的分配方法。约当产量比
17、例法适用于月末在产品数量较大，而且各月末在产品数量不稳定，同时产品成本中直接材料费用和各项加工费用所占的比重差别不大的产品。对于这类产品，如果不计算在产品成本，将影响产品成本计算的正确性。因为各成本项目费用所占比重差别不大，为了正确反映产品成本构成，在约当产量比例法下，还应按成本项目分配完工产品与月末在产品的生产费用。约当产量比例法有关计算公式如下：某成本项目单位产品成本=（月初该项目在产品成本+本月发生该项目费用）/（完工产品数量+月末在产品约当产量）某成本项目完工产品成本=完工产品数量该成本项目单位产品成本某成本项目月末在产品成本=月末在产品约当产量该成本项目单位产品成本从上述公式中可见，
18、分配生产费用的关键在于确定月末在产品约当产量。其计算公式为：月末在产品约当产量=月末在产品实际数量在产品完工率式中，在产品实际数量可以通过实地盘点而得，在产品完工率即在产品完工程度，则根据具体情况合理确定。采用约当产量比例法分配费用时，在产品完工率的确定对于能否进行生产费用的正确分配起着决定性作用。通常企业生产产品要经过多道加工工序，如果企业各道工序的在产品数量和加工进度差别不大，或者后道工序与前道工序可抵补加工进度上的差距，则可以简化工作，按平均完工率50%计算在产品完工率。如果企业各道工序的在产品数量和加工进度相差较大，则不能把全部在产品按50%平均计算完工率，应该根据具体情况，分工序测定
19、在产品的完工率。二、在产品按平均完工率计算时采用约当产量二、在产品按平均完工率计算时采用约当产量比比 例例法分配生产费用法分配生产费用【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-3】某企业生产某种产品，本月完工产品产量5 000件，月末在产品1 000件。在产品完工程度按平均50%计算。月初和本月发生的直接材料费用共计480 000元，直接人工费用共计220 000元，制造费用共计110 000元，燃料及动力费共计247 500元。直接材料费用是在生产开始时一次投入。任务要求：根据任务资料，按约当产量比例法将该产品的各项费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。工作过程：步骤1：分配直接材料费用。
20、由于直接材料在产品生产开始时一次投入，因此，单位在产品与单位完工产品所耗直接材料费用一致。在产品约当产量与实际数量一致。计算公式如下：单位产品直接材料费用=480 000/（5 000+1 000）=80（元/件）完工产品应负担直接材料费用=5 00080=400 000（元）月末在产品应负担直接材料费用=1 00080=80 000（元）步骤2：分配加工费用。在产品的完工率为50%。因此，分配加工费用的在产品约当产量按完工率折算为：500件（1 00050%）。相关计算公式如下：单位产品直接人工费用=220 000/（5 000+500）=40（元/件）完工产品应负担直接人工费用=5 000
21、40=200 000（元）月末在产品应负担直接人工费用=50040=20 000（元）单位产品制造费用=110 000/（5 000+500）=20（元/件）完工产品应负担制造费用=5 00020=100 000（元）月末在产品应负担制造费用=50020=10 000（元）单位产品燃料及动力费用=247 500/（5 000+500）=45（元/件）完工产品应负担燃料及动力费用=5 00045=225 000（元）月末在产品应负担燃料及动力费用=50045=22 500（元）步骤3：根据上述计算过程，将完工产品、月末在产品各成本项目费用汇总，计算完工产品成本、月末在产品成本。计算公式如下：完工
22、产品成本=400 000+200 000+100 000+225 000=925 000（元）月末在产品成本=80 000+20 000+10 000+22 500=132 500（元）任务拓展：如果直接材料不是在生产开始时一次投入，而是随加工进度陆续投入，则其直接材料的消耗程度与产成品生产工时投入程度一致，因此，分配各成本项目费用时，在产品均按其完工率折算约当产量进行计算。仍以【任务2-3】资料，按约当产量比例法将该产品的各项费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。工作过程：步骤1：分配直接材料费用。计算公式如下：单位产品直接材料费用=480 000/（5 000+500）=87.2727（
23、元/件）完工产品应负担直接材料费用=5 00087.2727=436 363.5（元）月末在产品应负担直接材料费用=480 000436 363.5=43 636.5（元）步骤2：分配加工费用。直接人工费用、制造费用、燃料及动力等各项加工费用计算分配结果同【任务2-3】。步骤3：在直接材料随加工进度投入时，完工产品成本和月末在产品成本的计算公式如下：完工产品成本=436 366.5+200 000+100 000+225 000=961 366.5（元）月末在产品成本=436 363.5+20 000+10 000+22 500=488863.5（元）三、在产品分工序计算完工率时采用约当三、在
24、产品分工序计算完工率时采用约当产量产量 比例比例法分配生产费用法分配生产费用当各工序在产品加工进度相差较大时，分配生产费用，需要分工序计算各工序的在产品约当产量。为此，首先应确定各工序在产品的完工率，然后以各工序的在产品完工率分别乘以该工序在产品数量，以计算在产品的约当产量。具体计算时，因为直接材料费用与直接人工费用、制造费用等各项加工费用的具体消耗情况不同，其计算方法也有所不同。月末在产品所应负担的直接材料费用与企业产品生产的投料方式和投月末在产品所应负担的直接材料费用与企业产品生产的投料方式和投料程度有直接联系，而投料程度又取决于投料方式。投料程度是指在产品料程度有直接联系，而投料程度又取
25、决于投料方式。投料程度是指在产品已投入材料成本与完工产品应投入材料成本之间的比率。产品生产的投料已投入材料成本与完工产品应投入材料成本之间的比率。产品生产的投料方式主要有四种：一是在产品生产开始时一次投料；二是按照产品加工进方式主要有四种：一是在产品生产开始时一次投料；二是按照产品加工进度陆续投料，投料程度与加工进度一致；三是在产品生产过程中分次投料，度陆续投料，投料程度与加工进度一致；三是在产品生产过程中分次投料，投料程度与加工进度不一致；四是在产品生产各加工步骤开始时投料。投料程度与加工进度不一致；四是在产品生产各加工步骤开始时投料。（1）直接材料在生产开始时一次投料。在这种方式下，由于生
26、产开始时直接材料已一次性投入产品生产，无论产品加工进度如何，单位在产品所耗直接材料费用与单位完工产品所耗直接材料费用一致，因此，分配直接材料费用时，在产品的完工程度为100%，在产品按其实际数量参与费用分配。（2）直接材料按照产品加工进度陆续投料。在这种方式下，直接材料是随产品加工进度陆续投入，因此，在产品直接材料的投料程度与产品的加工进度基本一致。分配直接材料费用时，应将在产品按完工程度折合为约当产量后，再进行费用分配。（3）直接材料在产品生产过程中分次投料。在这种方式下，不是按产品加工进度投料，因此，在产品直接材料投料程度与产品完工程度也不一致，需要分工序计算直接材料完工率，然后以此为依据
27、，计算在产品约当产量，进行费用分配。计算时，可以按各工序直接材料消耗定额计算。其有关计算公式如下：某道工序在产品完工率=（前面各道工序累计直接材料费用消耗定额+本道工序直接材料费用消耗定额）50%/单位产品直接材料费用消耗定额100%直接材料在产品生产各加工步骤开始时投入。在这种方式下，兼有一次投料方式和随加工进度陆续投料方式两者的特点，因此，计算在产品完工率应把这两种计算方法结合在一起，根据各工序直接材料消耗定额计算完工率，其计算公式如下：某道工序在产品完工率=（前面各道工序累计直接材料费用消耗定额+本道工序直接材料费用消耗定额）/单位产品直接材料费用消耗定额100%【典型任务案例】【典型任
28、务案例】【任务2-4】某企业生产B产品由三道工序组成，直接材料在产品生产过程中分次投入，投料程度与产品加工进度不一致。其三道工序直接材料费用消耗定额分别为：90千克、54千克、36千克，三道工序的在产品数量分别为：1 000件、1 100件、800件。任务要求：根据任务资料，计算各道工序在产品约当产量。工作过程：步骤1：计算各道工序在产品完工率。计算公式如下：第一道工序在产品完工率=（9050%）/180100%=25%第二道工序在产品完工率=（90+5450%）/180100%=65%第三道工序在产品完工率=（90+54+3650%）/180100%=90%步骤2：计算各道工序在产品约当产量
29、。计算公式如下：第一道工序在产品约当产量=1 00025%=250（件）第二道工序在产品约当产量=1 10065%=715（件）第三道工序在产品约当产量=80090%=720（件）【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-5】仍以【任务2-4】各工序在产品约当产量资料为例，如果该企业完工产品产量8000件，月初及本月发生的直接材料费用共计1 888 575元。任务要求：计算该企业某产品的完工产品与在产品所耗用的直接材料费用。工作过程：步骤1：计算月末在产品约当产量总数。计算公式如下：月末在产品约当产量总数=250+715+720=1 685（件）步骤2：计算单位产品直接材料费用。计算公式如下：
30、单位产品直接材料费用=1 888 575（8 000+1 685）=195（元/件）步骤3：计算月末在产品应负担直接材料费用。计算公式如下：计算月末在产品应负担直接材料费用=1 685195=328 575（元）【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-6】某企业生产C产品，经过两道工序，其直接材料每道工序开始时一次投入。两道工序的直接材料费用消耗定额分别为50千克、30千克，两道工序的在产品数量分别为1 000件、1 200件。任务要求：根据任务资料计算各道工序在产品约当产量。工作过程：步骤1：计算各道工序在产品完工率。计算公式如下：第一道工序在产品完工率=（5080）100%=62.5%第
31、二道工序在产品完工率=（50+30）/80100%=100%步骤2：计算各道工序在产品约当产量。第一道工序在产品约当产量=1 00062.5%=625（件）第二道工序在产品约当产量=1 200100%=1 200（件）从上述计算在产品完工率可见，在本道工序的直接材料费用消耗定额没有按50%计算，这是因为，直接材料是本道工序开始时一次投入，因而在该道工序无论是加工中还是已加工完成，所消耗的直接材料费用都相同，因此，不需要按50%折算。与此同理，第二道工序为最后一道工序，所消耗材料也是在工序开始时一次投入。因此，最后一道工序在产品所消耗的直接材料费用与完工产品所消耗的直接材料费用一致，其完工率为1
32、00%。企业的直接人工、制造费用、燃料及动力等各项加工费用的消耗与产品的投料程度无直接联系，但与生产工时投入程度相连。随着加工进度的增加，所消耗的费用也增加，因此，分配加工费用，应按在产品的完工程度计算在产品约当产量。在产品完工率（完工程度）是指在产品所耗累计定额工时与完工产品定额工时之间的比率，其计算公式如下：某道工序在产品完工率=（前面各道工序累计定额工时+本道工序定额工时50%）/单位产品定额工时100%在产品在各道工序的完工程度不相同，为了简化计算工作，各道工序的完工率均按50%计算。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-7】某企业生产某产品，经过三道工序，单位产品工时定额为50小
33、时，各道工序的工时定额分别为25小时、10小时、15小时；其各道工序在产品数量分别为1 000件、1 100件、800件。任务要求：根据任务资料，计算各道工序在产品约当产量。工作过程：步骤1：计算各道工序在产品完工率。计算公式如下：第一道工序在产品完工率=（2550%50）100%=25%第二道工序在产品完工率=（25+1050%）50100%=60%第三道工序在产品完工率=（25+10+1550%）50100%=85%步骤2：计算各道工序在产品约当产量。计算公式如下：第一道工序在产品约当产量=1 00025%=250（件）第二道工序在产品约当产量=1 10060%=660（件）第三道工序在产
34、品约当产量=80085%=680（件）【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-8】接【任务2-7】，如果该企业完工产品为8 300件，其直接人工费用、制造费用、燃料及动力费用的月初及本月发生额分别为939 550元、642 850元、593 400元。任务要求：根据任务资料，计算在产品成本与完工产品成本。工作过程：现计算分配其生产费用如下：步骤1：计算月末在产品总数。月末在产品约当产量总数=250+660+680=1 590（件）步骤2：分成本项目计算单位产品成本。单位产品直接人工费用=939 550/（8 300+1 590）=95（元/件）单位产品制造费用=642 850/（8 300+
35、1 590）=65（元/件）单位产品燃料及动力费用=593 400/（8 300+1 590）=60（元/件）步骤3：分成本项目计算完工产品成本与在产品成本。完工产品应负担直接人工费用=8 30095=788 500（元）月末在产品应负担直接人工费用=1 59095=151 050（元）完工产品应负担制造费用=8 30065=539 500（元）月末在产品应负担制造费用=1 59065=103 350（元）完工产品应负担燃料及动力费用=8 30060=498 000（元）月末在产品应负担燃料及动力费用=1 59060=95 400（元）步骤4：综合上述计算，完工产品总加工成本及月末在产品总加工
36、成本。分别为：完工产品成本（加工费用部分）=788 500+539 500+498 000=1 826 000（元）月末在产品成本（加工费用部分）=151 050+103 350+95 400=349 800（元）在产品按完工产品成本计算法是将月末在产品视同完工产品分配生产费用。这种方法适用于月末在产品已接近完工或是已加工完成，但尚未包装或验收入库的产品。在这种情况下，在产品已接近完工，其所耗费的费用与完工产品所耗费的费用相差无几，为简化计算，将月末在产品的完工率按100%计算，视同完工产品分配生产费用。因此，单位产品应分配的费用可按如下公式计算（各成本项目计算方法相同）：某成本项目单位产品成
37、本=该项目月初及本月份发生费用合计/（完工产品数量+月末在产品实际数量）某成本项目完工产品成本=完工产品数量该成本项目单位产品成本某成本项目月末在产品成本=月末在产品实际数量该成本项目单位产品成本【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-9】某企业生产某产品，该产品月初在产品成本为：直接材料费用144 000元，直接人工费用108 000元，制造费用54 000元，燃料及动力费用72 000元，共计378 000元；本月发生生产费用为：直接材料费用576 000元，直接人工费用432 000元，制造费用216 000元，燃料及动力费用288 000元，共计1 512 000元。本月完工产品8
38、500件，月末在产品1 500件。月末在产品已加工完毕，但尚未验收入库。任务要求：根据任务资料，计算在产品成本与完工产品成本。工作过程：步骤1：分成本项目计算单位产品成本。单位产品直接材料费用=（144 000+576 000）/（8 500+1 500）=72（元/件）单位产品直接人工费用=（108 000+432 000）/（8 500+1 500）=54（元/件）单位产品制造费用=（54 000+216 000）/（8 500+1 500）=27（元/件）单位产品燃料及动力费用=（72 000+288 000）/（8 500+1 500）=36（元/件）步骤2：分成本项目计算完工产品成本
39、与在产品成本。完工产品应负担直接材料费用=8 50072=612 000（元）月末在产品应负担直接材料费用=1 50072=108 000（元）完工产品应负担直接人工费用=8 50054=459 000（元）月末在产品应负担直接人工费用=1 50054=81 000（元）完工产品应负担制造费用=8 50027=229 500（元）月末在产品应负担制造费用=1 50027=40 500（元）完工产品燃料及动力费用=8 50036=306 000（元）月末在产品应负担燃料及动力费用=1 50036=54 000（元）步骤3：综合上述计算，完工产品总加工成本及月末在产品总加工成本。分别为：完工产品成
40、本=612 000+459 000+229 500+306 000=1 606 500（元）月末在产品成本=108 000+81 000+40 500+54 000=283 500（元）月末在产品按定额成本计价法是指根据定额资料确定在产品的定额单位成本，月末以在产品数量分别乘以各成本项目的定额单位成本，即可计算出按定额成本计价的在产品成本。在该种方法下，以某种产品月初在产品成本及本月发生生产费用之和减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额就为当月完工产品成本。月末在产品按定额成本计价法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确，有一定的稳定性，而且各月末在产品数量比较稳定的产品。
41、对于这类产品，如果产品的各项消耗或费用定额比较准确，单位在产品的月初、月末实际费用与定额费用之间的差异较小，且各月之间月末在产品数量比较稳定，因而月初在产品定额成本与月末在产品定额成本的差异也小。因此，月末在产品按定额成本计价时，将每月生产费用实际脱离定额的差异全部由完工产品承担，月末在产品不计算费用差异，对产品成本计算的正确性影响很小。月末在产品按定额成本计价时，如果各项消耗定额或费用定额不稳定，必将涉及修订定额。在修订定额当月，完工产品要承担按新定额计价后发生的差异，不利于成本考核分析，因此，要求不要经常修订定额，应保持一定的稳定性。在产品按定额成本计价法计算公式为：月末在产品定额直接材料
42、成本=月末在产品数量单位在产品定额直接材料成本月末在产品定额直接人工成本=月末在产品数量单位在产品定额工时每小时定额直接人工成本月末在产品定额制造费用=月末在产品数量单位在产品定额工时每小时定额制造费用月末在产品定额燃料及动力费用=月末在产品数量单位在产品定额工时每小时定额燃料及动力费用上述各成本项目月末在产品定额成本之和即为当月月末在产品定额成本。计算公式为：完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生生产费用月末在产品定额成本【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-10】湖滨厂12月甲产品完工250件，月末在产品55件，单位在产品的定额直接材料成本565元。根据原始记录，单位在产品定额工时2
43、0小时，每小时定额直接人工成本为3元，每小时定额制造费用为9元，每小时定额燃料及动力费用为10元。甲产品月末在产品按定额成本计价。任务要求：根据任务资料，计算在产品成本与完工产品成本。工作过程：步骤1：编制月末在产品定额成本计算表，如表5所示。表表5 5 月末在产品定额成本计算表月末在产品定额成本计算表步骤2：根据上述资料以及湖滨厂甲产品月初及本月的生产费用（表5-1）合计，编制分配表，如表6所示。表表6 6 生产费用分配表生产费用分配表将上述生产费用分配表的数据记入本项目任务1所列湖滨厂甲产品基本生产明细账（表1），即为明细账中完工产品成本及本月末在产品成本。采用定额比例法是将生产费用按照完
44、工产品与月末在产品之间的定额消耗量或定额费用比例进行分配。分配各项费用时，直接材料费用通常以定额消耗量或定额费用作为分配标准，而直接人工等加工费用，通常是以定额工时与每小时定额费用之乘积计算定额费用，因而对于各项加工费用，既可以定额费用作为分配标准，也可以定额工时作为分配标准，以后者居多。定额比例法适用于定额管理基础较好，定额消耗量或定额费用等资料较准确、稳定，而且各月末在产品数量不稳定的产品。因为各月末在产品数量不稳定，即便是有稳定的定额消耗量或定额费用，也将使月初、月末在产品成本脱离定额差异的差额较大。如果仍采用月末在产品定额成本的影响就较大，从而影响成本计算的正确性。完工产品定额直接材料
45、成本=完工产品数量单位产品定额直接材料成本完工产品定额工时=完工产品数量单位产品定额工时月末在产品定额直接材料成本=月末在产品数量单位在产品定额直接材料成本或者月末在产品定额直接材料成本=月末在产品数量单位产品定额直接材料成本在产品完工率月末在产品定额工时=在产品数量单位在产品定额工时或者月末在产品定额工时=在产品数量单位产品定额工时在产品完工率因此，对这类产品以定额比例法分配其生产费用为宜。定额比例法有关计算公式如下：根据上述定额资料，计算分配率如下：直接材料费用分配率=（月初在产品直接材料成本+本月发生直接材料成本）/（完工产品定额直接材料成本+月末在产品定额直接材料成本）完工产品应负担直
46、接材料成本=完工产品定额直接材料成本分配率月末在产品应负担直接材料成本=月末在产品定额直接材料成本分配率某项目加工费用分配率=（该项费用月初在产品成本+本月发生的该项费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品应负担某项加工费用=完工产品定额工时分配率月末在产品应负担某项加工费用=月末在产品定额工时分配率【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-11】湖滨厂乙产品采用定额比例法将乙产品的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。月初在产品成本及本月成产费用见乙产品基本成产成本明细账（表5-2），完工产品及在产品的数量、在产品完工率及定额资料如表7所示。表表7 7 完工产品与月末在产品
47、资料完工产品与月末在产品资料任务要求：根据任务资料，计算在产品成本与完工产品成本。工作过程：步骤1：根据任务资料，分成本项目计算各项费用分配率。直接材料费用分配率=96 500/（210 000+56 000）=0.362782直接人工费用分配率=15 096.85/（9 000+1 200）=1.480083（元/小时）制造费用分配率=59 414.42/（9 000+1 200）=5.824943（元/小时）燃料及动力费用分配=63 812/（9 000+1 200）=6.256078（元/小时）步骤2：分成本项目计算完工产品成本与在产品成本。完工产品应负担直接材料成本=210 0000.
48、362782=76 184.22（元）月末在产品应负担直接材料成本=56 0000.362782=20 315.78（元）完工产品应负担直接人工成本=9 0001.480083=13 320.75（元）月末在产品应负担直接人工成本=1 2001.480083=1 776.10（元）完工产品应负担制造费用=9 0005.824943=52 424.49（元）月末在产品应负担制造费用=1 2005.824943=6 989.93（元）完工产品应负担燃料及动力费用=9 0006.256078=56 304.70（元）月末在产品应负担燃力及动力费用=1 2006.256078=7 507.30（元）步
49、骤3：根据上述计算结果，编制分配表，如表8所示。表表8 8 生产费用分配表生产费用分配表根据分配表中数据，登记乙产品基本生产成本明细账（表5-2），即为基本生产成本明细账中完工产品成本及月末在产品成本。通过学习情境2.6和学习情境2.7中【任务2-10】和【任务2-11】湖滨厂甲、乙产品的生产费用在完工产品与在产品之间的分配之后，就可以计算出完工产品生产成本。因此，当产成品按规定手续经产成品仓库验收入库之后，应结转完工产品生产成本，借记“库存商品”科目，贷记“基本成产成本”科目及所属产品成本明细科目，结转完工产品生产成本之后，“基本生产成本”科目的借方余额，即为企业在产品实际成本，是企业的存货
50、资产。“基本成产成本”科目的借方余额，应与所属各产品成本明细账月末在产品成本之和相同。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-12】湖滨厂甲、乙两种产品基本成产成本明细账有关完工产品成本等资料。任务要求：编制完工产品成本汇总表，并结转完工入库产品成本。工作过程：步骤1：编制产成品成本汇总表，如表9所示。表表9 9 完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表通过本项目内容，已根据产品成本核算的一般程序，最后完成产成品成本计算。整个产品成本核算基本程序结束。从项目二至项目五中有关湖滨厂的（1）至（18）笔业务会计分录，即为湖滨厂甲、乙产品成本计算的账务处理。步骤2：根据表5-9各项资料，编制会计分录如