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1、 2017中级职称课程讲义中级职称课程讲义杭州求是专修学校杭州求是专修学校固定资产的后续支出固定资产的后续支出 n后续支出的处理原则后续支出的处理原则 n1、符合固定资产确认条件的，应当计入、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本固定资产成本n2、不符合固定资产确认条件的，应当计、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。入当期损益。几个问题n1、折旧问题、折旧问题几个问题n2、科目问题、科目问题几个问题n3、替换问题、替换问题n企业发生的某些固定资产后续支出可能企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固
2、定资产确认条当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本的成本同时计入固定资产成本 例题n设备原值设备原值100万已提折旧万已提折旧40万，现有零万，现有零部件部件20万需要替换，新零部件买价万需要替换，新零部件买价30万，万，替换后设备价值多少？替换后设备价值多少？计算n100-40=60n旧的：旧的：20-8=12n新的：新的：30n替换后：替换后：60-12+30=78自
3、己练习题目n甲公司甲公司2012年年3月月1日购入一台设备，买价为日购入一台设备，买价为234万元，万元，增值税为增值税为39.78万元，运杂费为万元，运杂费为6万元，预计残值收入万元，预计残值收入10万元，预计清理费用万元，预计清理费用3万元，采用万元，采用5年期直线法折旧，年期直线法折旧，2013年末该设备的公允处置净额为年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计万元，预计未来现金流量折现值为未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，万元，折旧期假定未发生变化，2014年年6月月30日开始日开始对该设备进行改良，改良支出总计对该
4、设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零万元，拆除旧零件的残值收入为件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值万元，此零部件改良当时的账面价值为为20万元，设备于万元，设备于2014年末达到预计可使用状态。年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为改良后的预计净残值为4万元，折旧期为万元，折旧期为5年，则年，则2015年的折旧额为（）万元。年的折旧额为（）万元。A.35B.26.5C.35.1D.35.3费用化的后续支出费用化的后续支出n与固定资产有关的修理费用等后续与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别
5、在发生时计入当根据不同情况分别在发生时计入当期当期管理费用或销售费用。管理费用或销售费用。经营租入固定资产发生的改良支经营租入固定资产发生的改良支出出n通过通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，并在科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销行摊销 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 n固定资产满足下列条件之一的，应当予固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处）该固
6、定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益置不能产生经济利益 例题n（2010年）固定资产处于处置状态或者年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）的，应予终止确认。（）固定资产处置会计处理固定资产处置会计处理 n出售出售n毁损毁损n报废报废会计处理n销账：销账：n借固定资产清理借固定资产清理n 累计折旧累计折旧n 固定资产减值准备固定资产减值准备n贷：固定资产贷：固定资产固定资产处置会计处理固定资产处置会计处理n收入收入n借：银行存款借：银行存款n贷：固定资产清理贷：固定资产清理n 应交税费应交税费固定资产处置会计处理
7、固定资产处置会计处理n费用费用n借：固定资产清理借：固定资产清理n贷：银行存款贷：银行存款固定资产处置会计处理固定资产处置会计处理n净收益：净收益：n借：固定资产清理借：固定资产清理n贷：营业外收入贷：营业外收入练习n甲公司甲公司2009年年2月月20日购入一台机器设备并投入使用，取日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值元，增值税税额为税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价年，预计净残
8、值率为固定资产原价的的3%，因产品转型，因产品转型，2011年年2月月28日，甲公司将该机器日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计元，出售时，该设备已计提减值准备提减值准备4 000元，已计提折旧元，已计提折旧38 800元，甲公司以银元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发元。甲公司出售此设备发生的净损益为生的净损益为（）。A.2 500 元元 B.2 200元元 C.3 000
9、元元 D.1 680元元第四章投资性房地产第四章投资性房地产 n投资性房地产的定义投资性房地产的定义所谓投资性房地产是指为赚取租金所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。地产。（二）投资性房地产的特征（二）投资性房地产的特征n1.投资性房地产是一种经营活动；投资性房地产是一种经营活动；n2.投资性房地产在用途、状态、目的等投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别与企业作为生产经营场所的房方面区别与企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地地产和房地产开发企业用于销售的房地产。产。n3.投资性房地产有两种计量模式，一
10、是投资性房地产有两种计量模式，一是成本模式，二是公允价值计量模式成本模式，二是公允价值计量模式 投资性房地产的范围投资性房地产的范围n1、哪些属于，哪些不属于、哪些属于，哪些不属于n2、与固定资产、与固定资产-房产房产n 无形资产无形资产-土地使用权区分开土地使用权区分开属于投资性房地产的属于投资性房地产的n房产：出租房产：出租 持有升值持有升值n土地使用权：出租土地使用权：出租 持有升值持有升值特例n关注业态关注业态n对于企业持有以备经营租出的空置建筑对于企业持有以备经营租出的空置建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将机构）
11、作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。空发生变化的，可视为投资性房地产。空置建筑物是指企业新购入、自行建造或置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达再用于日常生产经营活动且经整理后达到可供经营出租状态的建筑物到可供经营出租状态的建筑物 不属于投资性房地产的资产不属于投资性房地产的资产 n1.自用房地产，即为生产商品、提供劳自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。务或者经营管理而持有的房地产
12、。n2.作为存货的房地产作为存货的房地产 n3按照国家有关规定认定的闲置土地按照国家有关规定认定的闲置土地不属于投资性房地产的资产不属于投资性房地产的资产 n4转租转租n5辅助服务比重大的辅助服务比重大的n6部分租赁部分租赁 n7计划出租计划出租例题n（2009年）下列各项中，属于投资性房年）下列各项中，属于投资性房地产的有（）。地产的有（）。A.已出租的建筑物已出租的建筑物B.待出租的建筑物待出租的建筑物C.已出租的土地使用权已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑以经营租赁方式租入后再转租的建筑物物例题n（2010年）企业将自行建造的房地产达年）企业将自行建造的房地产达到预定
13、可使用状态时开始自用，之后改到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）可使用状态时确认为投资性房地产。（）投资性房地产在确认条件投资性房地产在确认条件n1、符合定义、符合定义n2.企业能够取得与该项投资性房地产相企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；关的租金收入或增值收益；n3.该项投资性房地产成本能够可靠地计该项投资性房地产成本能够可靠地计量。量。n该确认条件与企业的一般资产的确认条该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处件相同，并无特别之处 投资性房地产的确认时点
14、：投资性房地产的确认时点：n用于出租的：用于出租的：n 租赁开始日？租赁开始日？n租赁期开始日？租赁期开始日？投资性房地产的确认时点：投资性房地产的确认时点：n准备增值的房地产：准备增值的房地产：1.持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。理当局就该事项作出正式书面决议的日期。n2.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。日期为准。投资性房地产的入账价值确认投资性房地产的入账价值确认n1.初始入账
15、总的原则：历史成本原则。初始入账总的原则：历史成本原则。n与固定资产、无形资产一致与固定资产、无形资产一致具体入账价值具体入账价值n2.不同取得渠道下入账成本构成不同取得渠道下入账成本构成（1）外购的投资性房地产。按买价和可）外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。账价值。（2）自行建造的投资性房地产。按建造）自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期中发生的非正常性损失，
16、直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本损益，不计入投资性房地产成本 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 n后续计量的区别：后续计量的区别：n采用成本模式进行后续计量采用成本模式进行后续计量n采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量n 同一企业只能采用一种模式对所有投资同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。两种计量模式。选计量模式注意选计量模式注意n1、有确凿证据表明公允价值持续可靠地、有确凿证据表明公允价值持续可靠地取得取得n2、一旦选用，就必须全部选用、一旦选用，就必须全部选用公允价值的
17、取得途径公允价值的取得途径n1、投资性房地产所在地有活跃的房地产、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。交易市场。n2、企业能够从活跃的房地产交易市场上、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计允价值作出合理的估计 采用成本模式计量的投资性房地采用成本模式计量的投资性房地产产 n科目设置科目设置n投资性房地产投资性房地产-地产地产n投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧n投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备采用成本模式计量的投资性房地产采
18、用成本模式计量的投资性房地产 n外购时外购时n借：投资性房地产借：投资性房地产n贷：银行存款贷：银行存款 采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产 n收取租金时：收取租金时：借：银行存款借：银行存款 n贷：其他业务收入贷：其他业务收入 采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产nB.每月折旧时：每月折旧时：借：其他业务成本借：其他业务成本 n贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产n年末价格涨跌，不做账年末价格涨跌，不做账 采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产n减
19、值时：减值时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备会计分录n出售时出售时n借：银行存款借：银行存款n贷：其他业务收入贷：其他业务收入会计分录n借：其他业务成本借：其他业务成本n 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧n贷：投资性房地产贷：投资性房地产会计分录n后续支出后续支出n借：投资性房地产借：投资性房地产-在建在建n 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧n贷：投资性房地产贷：投资性房地产-XX会计分录n后续支出后续支出n借：投资性房地产借：投资性房地产-在建在建n贷：银行存款贷：银行存款会计分录n建造成功建造成功n借：投资性房地产借：投
20、资性房地产-XXn贷：投资性房地产贷：投资性房地产在建在建采用公允模式计量的核算采用公允模式计量的核算n科目设置：科目设置：n投资性房地产投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动 n公允价值变动损益公允价值变动损益采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算 n外购时外购时n借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本n贷：银行存款贷：银行存款 采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n收取租金时：收取租金时：借：银行存款借：银行存款 n贷：其他业务收入贷：其他业务收入 采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算nB.每月不提折旧：每月不提折旧：采用公允模式计量会计核算采用公
21、允模式计量会计核算n年末价格涨年末价格涨n借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n年末价格跌年末价格跌n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n不提取减值不提取减值采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n后续支出后续支出n借：投资性房地产借：投资性房地产-在建在建n贷：投资性房地产贷：投资性房地产-成本成本n -公允价值变动公允价值变动采用公允模式计量会计核算采用公允模式
22、计量会计核算n后续支出后续支出n借：投资性房地产借：投资性房地产-在建在建n贷：银行存款贷：银行存款采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n建造成功建造成功n借：投资性房地产借：投资性房地产-成本成本n贷：投资性房地产贷：投资性房地产在建在建采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n出售时出售时n借：银行存款借：银行存款n贷：其他业务收入贷：其他业务收入采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n借：其他业务成本借：其他业务成本n贷：投资性房地产贷：投资性房地产-成本成本n -公允价值变动公允价值变动n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n贷：其他业务成本贷：其他业
23、务成本n借：其他综合收益借：其他综合收益n贷：其他业务成本贷：其他业务成本采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n出售时出售时n借：银行存款借：银行存款4500n贷：其他业务收入贷：其他业务收入4500采用公允模式计量会计核算采用公允模式计量会计核算n借：其他业务成本借：其他业务成本4000n贷：投资性房地产贷：投资性房地产-成本成本3000n -公允价值变动公允价值变动1000n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1000n贷：其他业务成本贷：其他业务成本1000n借：其他综合收益借：其他综合收益800n贷：其他业务成本贷：其他业务成本800n出售时的营业利润出售时的营业利润两
24、种模式的变更两种模式的变更n1成本模式成本模式公允模式公允模式可以变更可以变更不可以变更不可以变更变更会计处理变更会计处理n借：投资性房地产借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）成本（变更日公允价值）n 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧n贷：投资性房地产贷：投资性房地产-XX原账面价值原账面价值利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 90%盈余公积盈余公积 10%投资性房地产转换投资性房地产转换n转换的原因：用途的变更自用自用出租出租成本模式下的转换成本模式下的转换n借：投资性房地产借：投资性房地产n 累计折旧（累计摊销）累计折旧（累计摊销）n贷：固定资产贷：固定资产n 投资性房地产
25、累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）成本模式下的转换成本模式下的转换n借：固定资产借：固定资产n 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）n贷：投资性房地产贷：投资性房地产n 累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）公允模式下转换公允模式下转换n借：投资性房地产借：投资性房地产-成本成本n 累计折旧（累计摊销）累计折旧（累计摊销）n 公允价值变动损益公允价值变动损益n贷：固定资产（无形资产）贷：固定资产（无形资产）n 其他综合收益其他综合收益公允模式下转换公允模式下转换n借：固定资产（转化日的公允价）借：固定资产（转化日的公允价）n n 公允价值变动损益公允价值变动损益n贷：投
26、资性房地产贷：投资性房地产-成本成本n -公允价值变动公允价值变动n 公允价值变动损益公允价值变动损益本章重点n一个概念一个概念n两个范围：两个范围：4个属于、个属于、7个不属于个不属于n两种模式核算两种模式核算n两种模式的变更两种模式的变更n两种资产的转换两种资产的转换第五章：长期股权投资第五章：长期股权投资n长期股权投资效果长期股权投资效果n1、控制：、控制：50%以上以上n有权决定对方财务和经营有权决定对方财务和经营n直接直接n间接间接n直接直接+间接间接长期股权投资效果长期股权投资效果n2、共同控制、共同控制是指按照是指按照相关约定相关约定对某项安排所共有的控制，对某项安排所共有的控制
27、，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策参与方一致同意后才能决策。长期股权投资效果长期股权投资效果n判断标准：判断标准：n需要：需要：所有参与方或参与方组合是否集体控制所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排该安排n唯一性：唯一性：，其次再判断该安排相关活动的决策，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。致同意。长期股权投资效果长期股权投资效果n3、重大影响、重大影响20%-50%n指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参指投资方对被投资单位的财务和经
28、营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定一起共同控制这些政策的制定长期股权投资效果长期股权投资效果n4、三无、三无长期股权投资核算范围长期股权投资核算范围n控制控制n共同控制共同控制n重大影响重大影响长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法n1、成本法、成本法n2、权益法、权益法n-20%-50%-权益法权益法权益法权益法成本法成本法金融资产金融资产企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 n1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并n2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合
29、并同一控制下的企业合并 n1、双方之间是被另外一个人控制、双方之间是被另外一个人控制n2、长投的初始投资成本怎么确认、长投的初始投资成本怎么确认n3、投资资产按什么价值、投资资产按什么价值n4、差额的处理、差额的处理同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本非权益资产获得股权非权益资产获得股权入账成本入账成本：按照取得被合并方所有者权益：按照取得被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额作为长期股权投资的初的份额作为长期股权投资的初始投资成本始投资成本n差额处理差额处理：应当调整资本公积；资本公：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益积不足冲减的，调整留存收益 同一控制
30、下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本用现金资产获得股权用现金资产获得股权借：长期股权投资：借：长期股权投资：账面价值账面价值*持股比例持股比例 资本公积资本公积贷：银行存款贷：银行存款 实际投出金额实际投出金额 资本公积资本公积同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本用固定资产或无形资产获得股权用固定资产或无形资产获得股权借：长期股权投资：借：长期股权投资：账面价值账面价值*持股比例持股比例 资本公积资本公积 累计折旧累计折旧 已提折旧已提折旧贷：固定资产贷：固定资产 原值原值 资本公积资本公积同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本用固定资产或无形
31、资产获得股权用固定资产或无形资产获得股权借：长期股权投资：借：长期股权投资：账面价值账面价值*持股比例持股比例 资本公积资本公积 累计摊销累计摊销 已提摊销已提摊销贷：无形资产贷：无形资产 原值原值 资本公积资本公积例题n甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2012年年6月月1日，甲公司以银行存款取得日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的乙公司所有者权益的80%，同日乙公司，同日乙公司所有者权益的账面价值为所有者权益的账面价值为1000万元万元 n若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款720万元万元n若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款900万元万元答案
32、n若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80答案n（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900 n如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本n发行权益性证券合并发行权益性证券合并n初始入账成本初始入账成本：应当在合并日按照取得：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益被合并
33、方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额n按照发行股份的面值总额作为股本，长按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额面值总额之间的差额，应当调整资本公，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益 同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本 发行股票获得股权发行股票获得股权借：长期股权投资：借：长期股权投资：账面价值账面价值*持股比例持股比例贷：贷：股本股本 发行股票的面值发行股票的面值 资本公积资本公积例题n甲公司
34、和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2013年年1月月1日甲公司发行日甲公司发行600万股普通股（每股万股普通股（每股面值面值1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司60%的股权，的股权，同日乙公司账面净资产总额为同日乙公司账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780（130060%）贷：股本贷：股本600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价180 同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本n初始入账成本初始入账成本：应当在合并日按照取得：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额
35、n被合并方净资产为负数？被合并方净资产为负数？问题一问题一同一控制下的企业合并初始成本同一控制下的企业合并初始成本n两人会计政策不一致？两人会计政策不一致？问题二问题二谁为标准？谁为标准？合并产生的费用处理合并产生的费用处理n合并方发生的中介费用、交易费用的处合并方发生的中介费用、交易费用的处理于发生时计入当期损益理于发生时计入当期损益n与发行权益性工具作为合并对价直接相与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价本溢价或股本溢价n问题三问题三自己练习nAB为同一控制为同一控制nA用用2000万万+土地土地 换换B 80
36、%股权股权n4月月1日签协议，日签协议，5月月6日批准日批准6月月30日办理手续日办理手续n土地土地 原价原价 6000万，累计摊销万，累计摊销1000万，公万，公允价允价9000万万nB净资产账面价净资产账面价10000万，公允价万，公允价15000万，评估中介万，评估中介100万万答案答案n借：长期股权投资借：长期股权投资8 000累计摊销累计摊销1 000n贷：银行存款贷：银行存款2000 无形资产无形资产6 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1000答案n借：管理费用借：管理费用100万万n贷：银行存款贷：银行存款100万万同一控制下一揽子交易的会计处理同一控制下一揽子交易的会计
37、处理n企业通过多次交易分步取得同一控制下企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于的，应当判断多次交易是否属于“一揽一揽子交易子交易”判断条件判断条件n交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；订立的；n交易整体才能达成一项完整的商业结果交易整体才能达成一项完整的商业结果n一项交易的发生取决于至少一项其他交易的一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；发生；n一项交易单独看是不经济的，但是和其他交一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的易一并考虑
38、时是经济的。单次看明显不正常单次看明显不正常例题例题n4月月1日日甲公司与乙公司签订转让协议，约定甲甲公司与乙公司签订转让协议，约定甲向乙公司转让其持有的向乙公司转让其持有的A公司公司100%股权，对价股权，对价总额为总额为7 000万元。考虑到股权平稳过渡，双方万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在协议约定，乙公司应在7月月1日之前支付日之前支付3 000万万元，以先取得元，以先取得A公司公司30%股权；乙公司应在股权；乙公司应在12月月31日之前支付日之前支付4 000万元，以取得万元，以取得A公司剩余公司剩余70%股权。股权。2011年年12月月31日至乙公司支付剩日至乙公司
39、支付剩余价款的期间，余价款的期间，A公司仍由甲公司控制公司仍由甲公司控制非一揽子交易合并成本非一揽子交易合并成本n两次或多次交易完成合并两次或多次交易完成合并n合并成本的时点：合并成本的时点：合并日合并日n合并成本：合并日被投资企业账面价值合并成本：合并日被投资企业账面价值*比例比例n第一次：延伸到合并日账面余额第一次：延伸到合并日账面余额n第二次：投资的账面价值第二次：投资的账面价值差额差额非一揽子交易合并成本非一揽子交易合并成本n1、确定同一控制下企业合并形成的长期确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。n时点：时点：在合并日在合并日n初始成本：初始
40、成本：应享有被合并方净资产在最应享有被合并方净资产在最终控制方终控制方合并财务报表中的账面价值的合并财务报表中的账面价值的份额份额非一揽子交易合并成本非一揽子交易合并成本n2、差额处理：、差额处理：n初始投资成本初始投资成本n第一次投资在合并日的账面价值第一次投资在合并日的账面价值n第二次的实际投资账面价值第二次的实际投资账面价值n-n差额差额n调整资本公积，不足冲减留存收益调整资本公积，不足冲减留存收益非一揽子交易合并成本非一揽子交易合并成本n3、合并日之前持有的股权投资，因采用合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的核
41、算而确认的其他综合收益其他综合收益，暂不进行暂不进行会计处理会计处理，直至处置该项投资时采用与，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；同的基础进行会计处理；n第一次投资的扫尾工作可以不做第一次投资的扫尾工作可以不做非一揽子交易合并成本非一揽子交易合并成本n4因采用权益法核算而确认的被投资单位因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时不进行会计处理，直至处置该项
42、投资时转入当期损益。转入当期损益。n第一次投资的扫尾工作可以不做第一次投资的扫尾工作可以不做例题n见教材见教材P61 例题例题5-2n合并日合并日n初始投资成本初始投资成本n第一次投资在合并日的账面价值第一次投资在合并日的账面价值n第二次实际投资的账面价值第二次实际投资的账面价值n差额及处理差额及处理非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n1、双方之间无关联关系、双方之间无关联关系n2、长投的初始投资成本怎么确认、长投的初始投资成本怎么确认n3、投资资产按什么价值、投资资产按什么价值n4、差额的处理、差额的处理非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n1、发行股票收购对方、发行股
43、票收购对方n借：长期股权投资：借：长期股权投资：发行股票公允价发行股票公允价n贷：股本贷：股本n 资本公积资本公积发行股票公允价发行股票公允价例题n某企业发行某企业发行1000万股普通股收购万股普通股收购B公司公司70%股份，形成控制，股票面值每股股份，形成控制，股票面值每股1元，公允价值元，公允价值6元，在投资过程中，用银元，在投资过程中，用银行存款支付审计费评估费行存款支付审计费评估费100万，股票万，股票发行手续费发行手续费200万万答案n借：长期股权投资借：长期股权投资6000万万n贷：股本贷：股本1000万万n 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价5000万万n借：管理费用借：管理费用
44、100万万n贷：银行存款贷：银行存款100万万n借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价200万万n贷：银行存款贷：银行存款200万万非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n1、长期股权投资的初始投资成本、长期股权投资的初始投资成本n按投出资产的公允价（含税）按投出资产的公允价（含税）n货币资金货币资金n固定资产、无形资产固定资产、无形资产n发行股票发行股票不看被投不看被投资企业资企业购买日购买日非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n2、投出资产、投出资产n账面价值账面价值n公允价值公允价值差额处理差额处理非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n投出资产公允价和账面
45、价差额处理投出资产公允价和账面价差额处理n1、投出资产、投出资产固定资产固定资产n账面价值：账面价值：n固定资产、累计折旧、减值准备固定资产、累计折旧、减值准备n固定资产清理固定资产清理n差额做营业外收入和营业外支出差额做营业外收入和营业外支出 例题n2013年年1月月1日，甲公司以一台固定资产日，甲公司以一台固定资产和银行存款和银行存款200万元向乙公司投资（甲万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的60%,该固该固定资产的账面原价为定资产的账面原价为8000万元，已计提万元，已计提累计折旧累计折
46、旧500万元，已计提固定资产减万元，已计提固定资产减值准备值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。万元。不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。n7600+200=7800 参考答案：参考答案：n借：长期股权投资：借：长期股权投资：7600+200n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7600n 银行存款银行存款 200n借借:固定资产清理固定资产清理 7300n 累计折旧累计折旧 500n 固定资产减值准备固定资产减值准备200n贷：固定资产贷：固定资产 8000借：固定资产清理借：固定资产清理 300贷：营业外收入贷：营业外收入 300非同一控制下的企业合并非同一控制下的企
47、业合并 n投出资产公允价和账面价差额处理投出资产公允价和账面价差额处理n2、投出资产无形、投出资产无形资产资产n账面价值：账面价值：n无形资产、累计摊销、减值准备无形资产、累计摊销、减值准备n差额做营业外收入和营业外支出差额做营业外收入和营业外支出例题n2013年年5月月1日，甲公司以一项专利权和日，甲公司以一项专利权和银行存款银行存款200万元向丙公司投资（甲公万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的，占乙公司注册资本的70%,该专利权该专利权的账面原价为的账面原价为5000万元，已计提累计摊万元，已计提累计摊销销60
48、0万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。不考万元。不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。n200+4000=4200参考答案：参考答案：n借：长期股权投资：借：长期股权投资：4000+200n 累计摊销累计摊销 500n 无形资产减值准备无形资产减值准备200n 营业外支出营业外支出 100n贷：无形资产贷：无形资产 5000非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n投出资产公允价和账面价差额处理投出资产公允价和账面价差额处理n3、投出资产可供出售金融资产、投出资产可供出售金融资产n账面价值：账面价值：n可供出售金融资产
49、可供出售金融资产n差额做投资收益差额做投资收益例题n2013年年5月月1日，甲公司以金融资产向乙日，甲公司以金融资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本控制的两个公司），占乙公司注册资本的的70%,该金融资产为可供出售金融资该金融资产为可供出售金融资产的账面原价为产的账面原价为1000万元，万元，5月月1日公允日公允价值为价值为3000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。参考答案：参考答案：n借：长期股权投资：借：长期股权投资：3000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产1000n 投资收益投资收益 2
50、000非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 n投出资产公允价和账面价差额处理投出资产公允价和账面价差额处理n4、投出资产存货、投出资产存货n账面价值：账面价值：n库存商品库存商品-主营业务成本主营业务成本n公允价值公允价值-主营业务收入主营业务收入n考虑税费n甲公司甲公司2013年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期公司的短期还贷款义务换取还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2013年年7月月1日合并日乙公司